淺析在公司治理中內(nèi)部審計(jì)的地位與作用

李俊梅

在現(xiàn)代公司制度中，公司治理正在世界范圍內(nèi)越來(lái)越受重視，其重要性也是不言而喻的，已經(jīng)成為企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督的不可或缺環(huán)節(jié)。但是，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，中國(guó)一些上市公司的公司治理并未發(fā)揮出其真正應(yīng)有的作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用尚未得到充分體現(xiàn)。因此，只有弄清內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，不斷增強(qiáng)其在企業(yè)中的作用，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，改善公司的治理服務(wù)，從而促進(jìn)公司發(fā)展，提高公司價(jià)值。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的定義

（一）公司治理

公司治理是通過(guò)一系列正式和非正式的系統(tǒng)或機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)調(diào)公司和各個(gè)利益相關(guān)者的利益的活動(dòng)，以確保公司的科學(xué)決策并最終維護(hù)公司各方的利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在監(jiān)督和評(píng)估該部門(mén)及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收入，支出和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和盈利行為。它旨在增加價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)，它使用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)評(píng)估和提高風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和公司治理的有效性，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、在公司治理中內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)它是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行必不可少的審計(jì)，在公司治理過(guò)程中，它通常通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)揮其監(jiān)督作用，同時(shí)可以提供良好的公司治理監(jiān)控方法，并可以為各種利益相關(guān)者提供足夠的可信會(huì)計(jì)信息，為其正確決策提供了保證。

（二）預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)酒鸬竭B續(xù)監(jiān)督的作用，在公司內(nèi)部控制中可以更好地預(yù)見(jiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象，起到警示作用。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師，他的職位是獨(dú)一無(wú)二的，無(wú)論是公司的管理能力還是公司的經(jīng)營(yíng)狀況，都被其熟練掌握，更有能力確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的虛假信息。最為震驚世界的就是世通公司一事，在資本支出中列支38.5億美元的費(fèi)用，它是通過(guò)內(nèi)部審核首次發(fā)現(xiàn)的。此事件非常直觀地反映了內(nèi)部審計(jì)的核心，以檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否處于公司治理狀態(tài)，確保其重要地位。內(nèi)部審計(jì)師如果要想減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生，可以通過(guò)建立一些與之匹配的方針、政策等，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的虛假信息能夠積極主動(dòng)地參與、預(yù)防、確定并糾正。

（三）強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理

公司內(nèi)部治理的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不僅在公司內(nèi)部控制中起到控制作用，并且也起到監(jiān)督作用，繼而降低了公司治理的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它的獨(dú)立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄別、評(píng)估潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并提出對(duì)應(yīng)的措施或建議。通常來(lái)講，上市公司的內(nèi)部審計(jì)需要滿足以下要求：股東和股東大會(huì)的代表組織了解公司的運(yùn)營(yíng)狀況以防止決策風(fēng)險(xiǎn)；公司的管理層合理地反映了管理與控制之間單薄的環(huán)節(jié)，從而規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)與監(jiān)督組織對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，最終削弱審計(jì)與監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者合理地評(píng)估公司的業(yè)務(wù)績(jī)效及發(fā)展?jié)摿Γ詼p少投資風(fēng)險(xiǎn)。不難看出，除了增補(bǔ)和強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督作業(yè)外，在公司治理中內(nèi)部審計(jì)也能夠填補(bǔ)外部審計(jì)的漏洞?，F(xiàn)階段，因?yàn)檫@樣不適宜的股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)于改善公司治理機(jī)制和強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的作用尤為重要。

（四）檢查、評(píng)價(jià)公司可持續(xù)發(fā)展的能力

內(nèi)部審計(jì)是公司治理這一流程的重要步驟之一。起初，內(nèi)部審計(jì)不但是公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化步驟，還可以減少其中的協(xié)調(diào)成本，并通過(guò)監(jiān)控和評(píng)估公司的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來(lái)幫助公司提高開(kāi)發(fā)效率。然后是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)估和檢查公司的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和漏洞。通過(guò)進(jìn)行管理和績(jī)效審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中潛在的隱患，分析了管理過(guò)程中的偏差和錯(cuò)誤，并分析了各種問(wèn)題。出于各種原因，鼓勵(lì)管理層彌補(bǔ)其缺陷，防止損失，并最大化收益。此外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查和評(píng)估公司的發(fā)展速度來(lái)確保公司的均衡發(fā)展。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作了解不深入

盡管中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)行了很多年，但中國(guó)的許多中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)可以提供的評(píng)估和咨詢服務(wù)缺乏全面而正確的理解。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際的工作中或多或少被忽視，又或者有一些審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)造成不當(dāng)影響。在這些中小型企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部管理中的作用未取得清醒認(rèn)識(shí)或是正確理解。但除此之外，很多中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不但沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作提高重視，而且還不認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有直接的關(guān)系，更有甚者，某些企業(yè)的管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的存在，不但會(huì)限制他們的自主權(quán)，同時(shí)也影響他們的權(quán)威。最終他們選擇取消內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或削減審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)在本企業(yè)中失去了獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)也失去了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)定不明確

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在履行審計(jì)工作程序、上報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須依據(jù)的準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)量。因?yàn)橹袊?guó)的上市公司其內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展相比外國(guó)企業(yè)較晚，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)規(guī)范性難以保證，給審計(jì)工作的推進(jìn)帶來(lái)阻礙，尤其難以避免違紀(jì)情況的發(fā)生。準(zhǔn)確綁定法律和法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)師的各種權(quán)利，是他們放心工作，大膽工作，恪守原則，敢于與法律、紀(jì)律和腐敗作斗爭(zhēng)的有力保證，也可以作為處理某些問(wèn)題的有力武器。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的行為會(huì)受到法律法規(guī)的限制，如果內(nèi)部審計(jì)師想要遵守法律法規(guī)，前提是需要明確法律責(zé)任。否則，內(nèi)部審計(jì)師將不受約束，放任自流，忽視職責(zé)。

（三）審計(jì)方法落后，審計(jì)程序不規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法止步于手工水平，很大程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相背離。在審計(jì)程序方面，由于對(duì)審計(jì)計(jì)劃的考慮不充分，審計(jì)證據(jù)收集不充分，審計(jì)工作分工不明確以及審計(jì)師的不規(guī)范操作，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)增加了。目前，企業(yè)大多數(shù)情況下是采取抽樣的形式進(jìn)行審計(jì)的，這必然與實(shí)際情況存在或多或少的差異，降低了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和完整性。同時(shí)現(xiàn)代審計(jì)以成本效益為主要參考標(biāo)準(zhǔn)，因此在審計(jì)過(guò)程中習(xí)慣性忽略那些需要花費(fèi)時(shí)間和精力，自認(rèn)為對(duì)審計(jì)結(jié)果影響不大的審計(jì)程序，從而增加了審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

若想改善我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)狀，首先，要轉(zhuǎn)變思想，重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和控制應(yīng)始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程中，是體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的，提出的處理意見(jiàn)和建議是可操作的，使公司可以采取適當(dāng)措施避免更大的錯(cuò)誤。同時(shí)，可以對(duì)實(shí)施情況，管理的持續(xù)改進(jìn)和監(jiān)督控制體系的完善進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和系統(tǒng)跟蹤。如果要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、改善現(xiàn)狀，解決方案之一就是由審計(jì)委員會(huì)親自領(lǐng)導(dǎo)公司審計(jì)工作，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作法律法規(guī)

由于中國(guó)企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量監(jiān)督準(zhǔn)則等并未同步，我們需要汲取外國(guó)企業(yè)中優(yōu)良的經(jīng)驗(yàn)、做法，加快步伐建設(shè)審計(jì)協(xié)會(huì)組織，完善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理體系，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作中缺失的法律法規(guī)。為了讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，便于加快內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度，使內(nèi)部審計(jì)工作由靠個(gè)人自律經(jīng)驗(yàn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)管理，可以完善全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制度，加強(qiáng)企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的日常溝通機(jī)制。

（三）革新內(nèi)部審計(jì)工作方法和方式

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)大監(jiān)督格局，融合監(jiān)督資源，時(shí)刻監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，完善內(nèi)部監(jiān)督制度，避免發(fā)生內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同步不同軌的情況。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持協(xié)助企業(yè)管理者開(kāi)展工作，其意義是讓企業(yè)更好地生存和發(fā)展。不僅要對(duì)企業(yè)的重大業(yè)務(wù)決策進(jìn)行預(yù)審核，還要監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算和各項(xiàng)合同其真實(shí)性，合法性，合理性以及有效性，并及時(shí)反饋。完全擺脫傳統(tǒng)的“事后審查”審核方法。此外，內(nèi)部審計(jì)工作需要將內(nèi)外審計(jì)人員凝聚在一起，提高內(nèi)部審計(jì)的效率、質(zhì)量，緩解內(nèi)部審計(jì)“少人多勞”的矛盾。當(dāng)然，企業(yè)更要注重不斷補(bǔ)充人才，往審計(jì)隊(duì)伍中注入新的活力，豐富內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)能夠高質(zhì)高效地發(fā)展。