基于內部控制的稅務風險管理

牟超

（湖南工業大學，湖南 株洲 412007）

隨著國家經濟形勢發展，各行業企業為適應經濟所需開始不斷擴大經營規模，并轉變其企業發展方案，從而確保其能同新時期經濟形勢發展相契合。然而，在此種形勢下，各行業企業所將面臨的風險也逐漸增多，稅務風險則是這些風險中對企業發展影響最大的，所以企業經營管理者和相關稅務人員等應務必對當前企業所面臨的稅務風險進行嚴格把控和優化，并從企業內部控制視角上對企業經營管理進行全面革新。

一、企業內部控制下的稅務風險管理原則

（一）合法性原則

企業稅務風險內部控制制度和體系構建，均應參照國家相關法律、法規規定來完成，并能夠滿足各行政監督管理部門的各種要求，也只有這樣，才能有效規避企業存在或面臨法律風險問題，使得企業能夠通過內部控制制度來應對和弱化稅務風險。企業制定內部控制制度原則的同時，還應對稅務信息、稅務知識等進行收集與學習，確保企業工作人員對稅收政策了解和掌握，將企業所發生的涉稅行為和事項限定在法律允許的范圍之內，嚴格遵循合法性原則。

（二）牽制性原則

企業在稅務風險內部控制體系構建過程中，應讓一個事項至少由兩個人或兩個部門以上進行管理和完成，使得工作人員和部門之間形成相互制約、相互牽制的良性關系，確保企業內部各崗位之間相互檢查與監督。與此同時，企業內部還應形成上級監督下級、下級牽制上級的局面，有效避免違法亂紀現象的發生，降低企業涉稅風險，發揮企業內部控制管理實效性。

（三）合理授權原則

各行業企業在稅務風險內部控制設計中，應嚴格遵循合理授權原則。企業根據自身實際生產經營情況，對不同崗位和不同工作需求都制定相關規章與制度，并明確每一位工作人員的相關工作權限與職責內容，從而在對企業稅務風險內部控制進行完善，實現企業工作人員的職位權利得到有效統一。

（四）成本效益原則

企業在生產經營過程中，獲取最大的經濟收益，付出最少的成本費用支出是確保其實現經營與發展的根本。企業在稅務風險內部控制制度的構建過程中，也同樣以成本效益原則為基準，使得企業經濟效益大于成本支出，全面表現出企業稅務風險管理在內部控制過程中的經濟性和重要性。

二、企業內部控制下的稅務風險管理現狀及問題分析

（一）認知不足，弱化稅務風險防范意識

目前我國絕大多數企業都將關注點放到了產品的生產研發和市場拓展等方面，其對內部控制下的稅務風險認識和防范等并不全面和深入，未給予足夠的重視。同時，一些企業對于內部控制下的稅務風險認知存在一定的誤區，一方面是企業將稅務風險歸納為上級主管稅務機關管理職責，單純地認為企業只需重視財務管理，無需對稅務風險加以關注，但是企業稅務風險其實涉及整個經營全過程，且企業每個生產經營環節都與稅收有關；另一方面是企業將稅務風險防范職責歸咎于會計部門和工作人員，并未意識到企業人資、技術、生產以及管理等部門在稅務風險防范中的重要性和意義，降低了稅務風險在內部控制中的效用。

（二）流于形式，缺少稅務風險約束機制

我國各行業企業內部控制管理下的稅務風險管控工作尚處于初步階段，各環節管理制度和約束機制并不夠完善和具體，其內部控制和稅務業務缺乏規范、有效的參照標準，且在具體的稅務風險管控方面存在明顯的主觀性、隨意性和非延續性等問題。除此之外，一些行業企業為了能夠滿足上級主管部門的各項監管要求，依據其內部控制制定和規定內容，建立健全相應的企業稅收風險管理流程，但企業稅務風險約束機制仍然停留在形式階段，并未真正地發揮出其應當具備的重要作用，無法讓稅務風險內部控制同企業運營相融合。

（三）重視收益，忽視稅務行為潛在風險

稅收具備無償性和強制性等特點，這同企業經營追求的經濟收益最大化目標存在明顯對立性。一些企業為了能夠在經營管理過程中，獲取更多的經濟收益甚至不惜通過違反稅法的方式來實現，而這種不良行為終將會給企業造成極其嚴重的稅務風險問題。根據國家相關稅務法律法規內容，企業存在私自篡改、銷毀、藏匿記賬憑證和賬簿或少繳、不繳稅款等都屬于偷稅漏稅行為，并且國家相關主管部門都有權利對企業這種違法行為進行查處和嚴懲。同時，一些企業為了能夠減輕納稅負擔而進行的納稅籌劃，如操作不當同樣也會發生稅務違法行為，并給企業帶來較大的經濟或名譽等損失。

（四）能力局限，欠失專業風險內控人員

近幾年來，隨著國家稅收政策和企業內部控制制度的不斷完善，企業稅務管理和財務工作要求逐漸有所提升，其不但要求財務部門工作人員具備相應的財務專業知識和業務水平，同時還要求其能夠了解和掌握稅務政策等方面要求和進行合理納稅籌劃。然而，由于我國一些企業財務部門工作人員能力受限，其無法及時了解和掌握稅收政策要求和應用，且難以將企業生產經營同稅收籌劃相結合，不具備相應的稅務風險防范能力，同時，更無法將稅收風險管理同企業內部控制管理相融合，弱化了內部控制在企業經營管理過程中的重要性。

三、企業內部控制防范稅務風險發生應對措施

（一）增強稅務防范意識，完善企業組織機構

稅務風險防范意識的增強，能夠有效規避稅務風險發生可能性，提升企業稅收管理能力。企業經營管理者和內部各部門工作人員應能夠及時了解和掌握國家相關稅務政策，并能夠將稅務政策要求同企業經營管理和各自崗位工作相融合，確保企業的稅務處理具備合理性、合法性。除此之外，企業在內部管控過程中還應構建稅務組織機構，并確保稅務組織機構的完善和合理，同時，根據企業實際經營管理情況，全面提升其對稅務風險發生時的應對能力和防控能力，并能夠根據不同風險發生采取針對性的措施。

（二）構建內部監管體系，規避稅務風險發生

各行業企業應根據國家稅務規范要求，構建合理的內部監督管理體系，且對企業財務部門人員工作進行全面監督，確保其業務處理的合理性和有效性。企業內部監督管理體系構建，包括了企業整個的稅務、財務工作環節，能夠有效確保企業的所有經營業務都能夠在監督管控之下，有效規避了稅務風險的發生。如果企業稅務處理發生問題，企業也能夠借助內部監管體系及時的、快速的采取應對措施，并有效防止問題的擴大和造成更嚴重的影響。

（三）優化企業納稅籌劃，遵照風險管控原則

稅務風險內部控制管理應遵循原則包括：合法性原則，即企業內部控制需遵守國家相關法律法規要求；牽制性原則，即企業在構建稅務風險內部控制體系時，需多個部門之間相互監督制約；合理授權原則，即企業經營管理過程中需根據各崗位要求賦予其相應的權利與職責；成本效益原則，即企業稅務風險內部控制的全面實施，是為了獲取經濟收益最大化和保證企業實現持續經營與發展。所以，企業在經營管理過程中，應嚴格遵守風險管控原則，并以此來規范企業納稅籌劃，保證風險管理的經濟性。

（四）重視人員素質培養，打造專業稅務隊伍

隨著國家稅收相關法律法規的逐漸細化，其對企業財務工作人員要求便越來越高。財務工作人員不但需要具備企業經營業務的財務處理能力，同時還需能夠及時了解和掌握稅務等方面規定內容，并將企業經營業務處理同稅務法律規定相結合，從而有效規避稅務風險，確保企業經營處理的合理性和合法化。企業還應通過培訓和調研來滿足財務人員在專業知識方面的需求，切合實際提升財務人員的綜合素養，并在實際工作中具備稅務政策和法律法規的運用能力。同時，在內部控制具體工作過程中，財務人員通過自身能力來加大對稅務風險的管控力度和進行稅務風險分析，并為企業制定科學有效的稅收籌劃和稅收管理措施，使得企業納稅從被動向主動轉變。

四、結束語

綜上所述，隨著國家經濟的快速發展，各行業企業的涉稅經營事項逐漸增多，這也使得其可能面臨和發生稅務風險的機率加大。面對如此嚴峻的稅務風險壓力，越來越多的企業對其開始重視并以積極的態度去解決問題，并借助企業內部控制來降低稅務風險發生的可能性，即提高企業稅務風險意識，制定稅務管理組織機構，重視稅務風險管理在日常工作中的地位，正確處理稅務風險，避免財務損失，堅持稅務風險內部控制管理的相關原則，同時還要加強財務人員培訓，提升工作人員的綜合素質和專業能力，打造一支專業的稅務風險管理隊伍，確保企業能夠有效控制稅務風險，推進企業合理化經營與發展。