內控視角下加工制造企業預算績效管理研究

韓海燕

（住友電工硬質合金（常州）有限公司，江蘇 常州 213164）

對于加工制造企業來說，在其發展過程中，受市場、政策等因素影響，常常會面臨各種風險，而加強企業內部控制管理，可以對企業的各項風險進行管控和平衡，實現加工制造企業的穩定發展。隨著制造市場競爭壓力日趨增大，為了在市場中占有一席之地，加工制造企業應把部分工作重心轉至提高自身競爭實力上，通過做好企業預算績效管理工作，加強內部控制管理，改善企業經營現狀，從而提升企業的綜合實力，為加工制造企業的健康發展奠定扎實基礎。

一、預算績效管理與內部控制的關系

（一）管理目標相同

從加工制造企業角度來說，開展內部控制的意義在于，對企業的風險進行評估，在達成企業目標的過程中高效地調配資源，以實現企業價值最大化。而作為內控活動之一的預算績效管理要求企業能夠明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預實差異，采取改進措施，并對預算執行結果進行績效考核等一系列的有效管理，從而為實現企業價值的最大化提供有力的支撐。

（二）要求全面化管理

加工制造企業內部控制應滲透到企業的合規性、資產保護、營運效率以及目標實現和報告記錄的可靠性等各個環節，而全面的預算績效管理則要求對預算實施的各個環節進行目標的設定和最終績效的考評。由此可見，預算績效管理和內部控制都具備全面化的管理特點。

（三）強調全員參與

只有在加工制造企業各部門人員的全力配合下，才能保證內部控制工作有序進行，并獲得良好的效果。預算績效管理也要求各級人員參與進來，以企業的戰略目標為指引，綜合由上至下和由下至上的編制方式，要求所有人員在了解公司目標和使命的基礎上積極參與到預算績效管理活動中來。并且，在預算績效管理的執行環節中，需將預算績效管理的總目標進行層層分解，將其部門化、人員化。由此可見，不管是內部控制，還是預算績效管理，都要求全員參與。

二、內控視角下加工制造企業預算績效管理存在的問題

（一）缺乏科學化管理理念

預算績效管理作為加工制造企業內部控制活動中不可或缺的一部分，企業在進行內部控制時，需要將預算績效管理面臨的各種風險進行識別、評估、并有效管控，降低各風險給企業帶來的影響。但是，現階段部分加工制造企業沒能將這兩者充分結合，財務人員在完成年度預算方案后，沒有對企業在經營過程中的各項問題進行分析、綜合評估和考核。究其原因主要由于加工制造企業內控流程相對復雜，使得部分人員認為，內部控制實施與預算績效管理工作只會增加個人的工作量，嚴重削弱了員工參與的積極性。導致該現象出現的根本原因在于：加工制造企業各級人員包括部分領導沒有在思想上充分意識到內部控制與預算績效管理在企業發展中的重要意義，從而使得企業內部控制與預算績效管理工作無法充分落實。

（二）預算編制科學性不強

正如大家所知，在預算績效管理活動中，只有保證預算編制方案的合理性和規范性，才能促進預算執行工作的順利進行。然而在現實中，加工制造企業預算編制涉及的內容較多、工作量大，對預算編制人員工作的開展提出了嚴格要求。由于部分預算編制人員專業能力薄弱，無法更好完成該工作，從而影響預算方案的可行性。另外，一些企業采取的預算編制方法比較單一，以簡便易行的增量預算為主，也容易造成預算方案和指標與企業實際經營發展狀況不相符，導致預算績效管理的彈性不強，從而影響工作效果。

（三）預算績效管理與內控脫節

在國家相關部門發布的內部控制規范中明確表示，單位與業務兩個層級需要全面落實風險防范與控制工作，并且要求內部控制應在預算績效管理的各個環節中充分展現。但是，部分加工制造企業的內部控制與預算績效管理不能齊頭并進，使得兩者無法深入結合，對預算績效管理的執行效果帶來影響，不利于企業經濟業務的順利開展。

（四）預算績效考核指標體系不完善

從目前情況來說，部分加工制造企業在預算績效管理中，沒有構建完善的管理體系，預算績效考核指標機制不健全，對預算績效管理工作穩定發展帶來不利影響。即便國家相關部門已經發布了關于規范企業內部控制的政策，企業通過實施該政策，能促進經濟活動管理效果的提高。但在預算績效管理考核指標體系建設上，對預算管理執行指標思考不全面，使得項目申請和審批過程中評價指標不統一。另外，在預算績效考核指標體系建設中，缺少流程管理、風險評估指標等，在這種情況下，容易發生超預算等狀況，引發財務風險，不利于加工制造企業的可持續發展。

三、內控視角下加工制造企業預算績效管理的優化對策

（一）加強財務人員專業培訓

不論是內部控制，還是預算績效管理，其實施的效果都會給加工制造企業的經營發展帶來一定影響。在實際工作中，首要工作內容在于確定管理目標，也就是結合加工制造企業經營發展狀況，合理設定預算績效管理目標，給后續工作的順利進行開個好頭。企業的管理者需要在思想上高度重視內部控制和預算績效管理，意識到其在企業經營發展中的重要意義，充分認識到兩者的有效結合可以引導和規范企業的各項經濟活動有序進行，提高企業的經濟水平。其次，加工制造企業應加強專業人才培養，組織開展一些關于內部控制和預算績效管理的培訓活動，讓財務人員通過專業培訓，提高自身專業水平和綜合素養。另外，高水平、高能力的財務人才的引進，也有助于企業員工了解內部控制與預算績效管理對企業發展的重要性。在專業人員引導下，通過全員參與，在企業內部創建良好的工作環境，將內部控制與預算績效管理工作落實到位，提高企業整體管理水平。

（二）優化預算編制流程

眾所周知，預算編制不僅是預算管理的基本要素，更是加工制造企業開展內部控制活動的基礎。因此，加工制造企業財務人員需要根據企業的實際情況適當調整預算編制流程，最大限度地保證預算方案編制的科學性和合理性。并且，在預算執行過程中，需根據企業實際的經營狀況，及時調整預算方案，提高預算的彈性管理水平。另外，在細化預算編制流程時，應明確各部門工作職責，優化預算編制方法。同時，企業應引導各部門之間進行充分的信息溝通和交流，為預算編制工作順利開展提供基礎。

（三）促進內控與預算績效管理結合

通過上述分析，可以了解預算績效管理作為內部控制中重要部分之一，為了能在預算績效管理中展現內部控制價值，應根據內部控制要求構建預算績效管理體系，具體內容如下：首先，加強預算執行監督管理體系建設。加工制造企業財務部門應對預算執行過程進行追蹤和控制，及時找出預算執行中存在的問題并處理。其次，制定預算調整機制。在加工制造企業執行預算管理的過程中，發現存在嚴重偏差時，應結合實際情況對原方案進行適當調整。力爭做到“最終預算不輕易變更，但必須足夠靈活以便于應用”。同時應完善預算問責機制，必要時追究相關人員責任，并要求在限定期限內整改完畢。最后，構建預算審核評價體系。對預算結果進行評價，表揚和激勵預算執行效果好的部門和員工，而預算執行效果差的也應及時通報批評，一方面突出了預算監督管理的作用，另一方面，也體現了預算績效管理的公開性與透明性。

（四）完善預算績效考核指標體系

預算績效管理主要是結合內控要求，對企業經營中存在的管理風險進行識別和評估，從而起到控制和激勵的作用。現階段，鑒于復雜多變的經營環境，大部分加工制造企業在執行內控時，會對預算績效管理提出嚴格要求。正因為如此，作為財務人員需要結合企業的發展戰略和經營狀況，制定一套較完善的預算績效指標評價體系，并督促其認真實施到位。在執行中如出現問題，財務人員應及時分析問題、找到原因并協助妥善地處理問題，通過不斷地總結經驗和教訓來修正和改善評價指標體系，如此往復，使企業的預算績效考核指標體系日趨完善并保持良性循環。通過構建完善的預算績效評價指標體系，能對加工制造企業存在的風險點進行有效的分析評估，對關鍵風險點進行控制，保證內部控制的實效性，從根源上降低風險給企業帶來的影響，實現加工制造企業健康發展。

（五）建設信息化預算管理平臺

在開展內部控制與預算績效管理工作時，財務人員應結合加工制造企業的實際情況，合理選擇財務模塊，確定預算績效管理目標，對企業內部預算管理內容科學編制，保證各項信息都接受全面追蹤和監督，并定期向上級部門反饋預算績效評價結果，形成預算績效評價報告。企業需要加強信息化預算管理平臺建設，使其發揮應有的信息化價值：及時、高效收集各部門相關信息，促進信息之間的傳遞和分享，在技術上保證信息的高效性、真實性，提高企業整體預算績效管理水平，保證工作質量。通過加強信息化預算管理平臺建設，可以使加工制造企業預算績效管理展現出信息化的諸多優點，促進加工制造企業內部控制和預算績效管理更具現代化和智能化，從而提高企業經濟水平，增強企業綜合發展實力，為加工制造企業的持續發展保駕護航。

四、結束語

總而言之，加工制造企業從內部控制角度出發，實施預算績效管理，通過加強企業內部宣傳和滲透，定期開展各項培訓，讓所有人員都能明確理解內部控制和預算績效管理的相關性和必要性，引導各級人員積極參與到內控管理活動中。并且，結合企業發展規劃和實際經營狀況，科學構建預算績效管理體系，編制一套規范的、行之有效的預算管理方案，高效利用信息平臺，及時找出預算績效管理中各項風險因素，明確和管控關鍵風險點，提高企業預算績效管理的整體水平，從而保證內部控制管理質量，促進加工制造企業穩定發展。