增值稅稅務(wù)籌劃研究

韓冰清

（珠海大橫琴城市建設(shè)有限公司，廣東 珠海 519000）

一、相關(guān)理論

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是涉及稅收學(xué)、會計學(xué)、法學(xué)、數(shù)學(xué)等多門學(xué)科知識的邊緣性學(xué)科，具有復(fù)雜性的特點。目前國際上普遍對稅務(wù)籌劃的觀點認為，稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，對企業(yè)的各方面行為做出事前的安排，從而盡量減輕稅負壓力或遞延納稅。其特點是在納稅行為發(fā)生之前有計劃性地對各項事項進行安排，而并非事中或事后安排。

（二）稅務(wù)籌劃的理論

國家征稅具有無償性，因此人們具有少交稅或緩交稅的意愿。傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論認為稅務(wù)籌劃追求目的是減輕稅務(wù)負擔，控制可能產(chǎn)生的各項風險，實現(xiàn)稅收效益最大化。這一理論在初期有較為積極的意義，但這一理論并沒有考慮到稅務(wù)籌劃成本的問題，將企業(yè)整體經(jīng)濟利益和稅收利益分割。實際上稅務(wù)籌劃是納稅人開展的一項財務(wù)管理活動，以實現(xiàn)稅收利益最大化為主要目的，但不是最終目的。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃的理論忽視了成本效益原則，也忽視了非稅利益，可能導(dǎo)致開展稅務(wù)籌劃之后納稅減少，但其他層面支出提升，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益有所下降。為了更好地開展稅務(wù)籌劃工作，也就由此產(chǎn)生了有效稅務(wù)籌劃理論。

有效稅務(wù)籌劃理論是在充分分析傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論存在的弊端后所提出的，研究基于信息不對稱下，考慮各類非稅收因素的影響，將稅務(wù)籌劃和企業(yè)整體戰(zhàn)略相匹配，使其與經(jīng)營戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，從而設(shè)計出使企業(yè)整體利益最大化的稅務(wù)籌劃方案。有效稅務(wù)籌劃理論不再局限于納稅最小化，而是追求整體經(jīng)濟利益最大化。

（三）稅務(wù)籌劃的主要方法和技術(shù)

1．減免稅方法

該方法是企業(yè)充分研究國家稅收政策的規(guī)定，并根據(jù)稅收政策調(diào)整經(jīng)濟行為，使企業(yè)的經(jīng)濟行為能夠享受減免優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)少繳或不繳稅款。國家往往會通過稅收優(yōu)惠政策進行宏觀調(diào)控，企業(yè)也可以對照法律規(guī)定對自身的經(jīng)濟行為合理部署，通過法定程序提出申請享受優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅負的降低。

2．稅率差異方法

該方法是納稅人充分分析法律規(guī)定的不同稅率，并有計劃的安排自身的行為，使企業(yè)利用合理的稅率降低整體稅負。例如增值稅中的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，企業(yè)應(yīng)分析自身的實際情況開展稅務(wù)籌劃，從而提升整體經(jīng)濟效益。

3．抵免方法

該方法是指納稅人通過一定的行為，使其在繳納稅款時對稅款進行抵免或免除。使用抵免的方法必須要懂得抵免技術(shù)，充分了解抵免政策，通過各項規(guī)定避免重復(fù)納稅，研究抵免制度的規(guī)定，通過各類規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動開展事前的安排。

二、增值稅稅務(wù)籌劃策略

增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)在符合法律法規(guī)的要求下，通過納稅人身份選擇、銷售方式選擇、采購方式選擇等方面進行合理的事前安排，從而降低企業(yè)的整體稅負，提高稅后利潤的方式。

（一）納稅人身份的籌劃

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)在成立時可以對兩種納稅身份進行選擇，因此留下了稅務(wù)籌劃空間。企業(yè)若選擇一般納稅人，在繳納增值稅時允許將進項稅進行抵扣，一般情況下一般納稅人按照13%的增值稅稅率征收，小規(guī)模納稅人采用3%的稅率簡易征收，小規(guī)模納稅人的稅額只能計入企業(yè)的成本。何種方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利潤的最大化不能一概而論，需要針對企業(yè)的實際狀況進行選擇。一般而言，通過無差別平衡點考慮采用何種方法納稅。從無差別平衡點出發(fā)，若可抵扣進項稅較多則企業(yè)可成為一般納稅人，若可抵扣進項稅額較少則選擇小規(guī)模納稅人合適，若抵扣額占銷售額的比重在無差別平衡點，則采用何種方式的稅負都相等。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*增值率*増值稅率，其中增值率=1－抵扣率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率

當一般納稅人應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相等，則銷售額*增值稅稅率*（1－抵扣率）＝銷售額*征收率，將一般納稅人稅率13%和小規(guī)模納稅人稅率3%代入，則抵扣率＝1－征收率/增值稅稅率＝1-3%/13%=76.92%

通過上述的分析，當?shù)挚勐矢哂?6.92%時，企業(yè)應(yīng)該選擇成為一般納稅人，此時其稅負小于小規(guī)模納稅人。當?shù)挚勐蕿?6.92%，二者的稅負相同。當?shù)挚勐实陀?6.92%時，企業(yè)應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）銷售折扣和折扣銷售的籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會采用一定的折扣進行促銷，銷售折扣是常見的銷售方式。若采用銷售折扣，企業(yè)有較大的稅務(wù)籌劃空間。銷售折扣本質(zhì)是企業(yè)在銷售貨物之后，為了促進客戶盡快向企業(yè)支付貨款而給予的一種價格優(yōu)惠，銷售折扣的實質(zhì)是融資行為，因此銷售折扣的折扣額不能在計算增值稅時扣除，企業(yè)要按照銷售時的全部價款計算繳納增值稅。折扣銷售是在銷售貨物時因為購買方購買的數(shù)量較多或為了增大銷量，給予客戶一定的直接優(yōu)惠，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，那么只按照扣除折扣額之后的數(shù)額進行納稅。兩種不同的銷售方式所產(chǎn)生的稅負也不同。如果客戶企業(yè)的信譽良好，能夠有效收回應(yīng)收賬款，那么可以通過折扣銷售方式減少稅負支出。若對方企業(yè)的應(yīng)收賬款催款困難，才需要通過銷售折扣的方式盡早回款，以盡快收回應(yīng)收賬款，因此采取何種銷售方式進行銷售需要結(jié)合企業(yè)的實際狀況及客戶的實際狀況而定。

（三）賒銷和分期收款銷售的籌劃

企業(yè)在銷售貨物時會面臨賒銷或分期收款兩種銷售方式，兩種銷售方式所產(chǎn)生的增值稅稅負也不同。當企業(yè)采用賒銷的方式銷售貨物時，會占用企業(yè)大量的流動資金，還會增加收款的成本，過大的賒銷不利于企業(yè)的正常經(jīng)營。稅法規(guī)定企業(yè)在賒銷時收到貨款開具發(fā)票，在收到貨款時開具發(fā)票能夠有效推遲納稅時間，從而獲得資金時間價值，但是也只有在取得貨款時才能確認收入，可能會影響企業(yè)的收入確認。通過分期收款的方式能夠解決收入確認和增值稅納稅之間的矛盾，在簽訂分期收款合同之后，一次性發(fā)出貨物購買方按照銷售合同約定的付款比例分期付款，以此分期確認收入，這樣的方式不會影響到企業(yè)的收入確認，還可以按照合同的約定分別開具發(fā)票，從而實現(xiàn)了利潤確認和推遲納稅的雙重目的，確保企業(yè)當期利潤不受到影響。應(yīng)該看到分期收款也是賒銷的一種方式，分期收款也可能存在壞賬風險，因此在采用分期收款方式時，也必須要加強對款項催收的管理，避免款項形成壞賬。

（四）購貨對象選擇的籌劃

企業(yè)在購貨時可以向小規(guī)模納稅人采購，也可以向一般納稅人采購，向兩種不同身份的納稅人采購貨物對增值稅影響較大。若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，采購的貨物不能進行進項稅額抵扣，購貨時的增值稅稅額是現(xiàn)金單純的流出，此時企業(yè)僅需要考慮采購的價格即可，在選擇供應(yīng)商采購時，只需要選擇含稅價格最低的供應(yīng)商。如果企業(yè)為一般納稅人，那么在選擇供貨對象時，選擇小規(guī)模納稅人與一般納稅人所帶來的稅負差異極高，一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，小規(guī)模納稅人的專用發(fā)票需要向稅務(wù)主管機關(guān)代開，代開增值稅專用發(fā)票也可以抵扣。正常情況下，小規(guī)模納稅人的經(jīng)營更加靈活，供貨價格要低于一般納稅人的價格，若其供貨價格比一般納稅人的供貨價格低的差距超過進項稅稅額的差距時，可以選用小規(guī)模納稅人減少現(xiàn)金流出，反之應(yīng)向一般納稅人采購貨物。選擇不同的供應(yīng)商對增值稅稅負影響也不同，這就給企業(yè)的增值稅帶來了稅務(wù)籌劃空間。

（五）稅收優(yōu)惠政策的籌劃

我國政府為了鼓勵一部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，針對增值稅出臺了一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)在增值稅籌劃時也應(yīng)該調(diào)整自身的業(yè)務(wù)，以適應(yīng)政策的需求，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如近年來我國不斷提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點，有利于緩解小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負擔，若企業(yè)的銷售額較少，那么就可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以此充分享受政策優(yōu)惠。此外，如果一家企業(yè)在起征點附近，就需要對銷售額進行合理的籌劃，如果銷售額小幅增加可能會導(dǎo)致增值稅稅額的大幅增加。因此企業(yè)需要充分研究增值稅稅務(wù)籌劃模式，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、結(jié)語

近年來企業(yè)之間的生存壓力不斷加大，增值稅作為營改增之后企業(yè)的重點稅種，有必要加強對增值稅的稅務(wù)籌劃。本文首先分析了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念與理論，并從此基礎(chǔ)上分析增值稅稅務(wù)籌劃的方法，以期提升企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平，改善企業(yè)經(jīng)濟效益。