行政事業單位內控管理體系的建立與完善

楊婷婷

（深圳市寶安純中醫治療醫院，廣東 深圳 518000）

一、行政事業單位實施內控管理的必要性

2014年，行政事業單位內部控制規范正式試行，國家層面對行政事業單位內控管理工作提出更加明確具體和規范的要求。對比企業內控管理，行政事業單位的內控管理還是比較簡單的，它具體是指通過梳理經濟活動的業務流程，分析和確定財務風險，并對風險有針對性地進行防范和管理過程。而行政事業單位內部控制體系，則是在流程梳理的基礎上，將原來分散的規章制度構建整合成一套以經濟業務活動為中心的標準化、流程化、規范化制度體系。在目前推進國家治理體系與能力現代化的背景下，加強行政事業單位的內部控制具有重要的現實意義。

（一）有助于保障各項經濟活動的合法合規

行政事業單位經費由財政保障，為確保財政資金使用安全高效，單位內部必須建立健全內部控制體系，加強對經濟活動業務的監督管理，規范有序地開展各項經濟活動工作，從而保障財政資金使用安全和高效。

（二）有助于維護單位的穩定高效運行

在內控體系總，規范業務流程是內部控制體系中的重要內容，通過合理的業務流程圖，可以明確辦事流程路徑，有利于部門和崗位間的相互配合聯動，提高辦事效率，避免部門和崗位間相互扯皮。

（三）有助于強化權力管控防范廉政風險

通過建立內部控制制度，對部門職責、崗位職責合理布局，規范合理地將各項經濟活動的決策、執行、監督崗位相分離，形成部門和崗位之間相互約束和監督的內控體系，從而有效防范各種貪污腐敗行為，塑造廉潔政府形象。

二、行政事業單位內控管理存在的主要問題

（一）單位管理層對內控缺乏正確認識，重視程度不高

內部控制采取不相容崗位相互分離和授權審批等控制方法，可能會對權力進行重新配置，這對原有的制度體系和工作習慣形成較大沖擊，會帶來人們的不理解，甚至有的管理層認為內部控制就是控制和約束管理層權力的，因此沒有將內部控制建設工作作為中心重點工作落實，能拖則拖，或者單位內部建立了內控制度，不執行不落實。同時，內部控制建設是財政部門統籌安排和管理考核的一項工作，因此一些單位就認為內部控制就是財務部門的工作，要財務部門落實，沒有將內控建設工作作為單位重點工作來抓，導致其他部門沒有對內控工作參與意識、責任意識。

（二）缺乏內部控制專業人才，內控管理的執行缺乏有效性

內控建設涉及預算、收支、資產、采購、基建、合同等經濟活動，需要較為全面的專業人才。但因重視程度、編制落實、機構調整程序等原因，目前大部分行政事業單位未專門設置內部控制管理部門，內部控制管理工作往往由財務部門牽頭完成。財務人員對內控管理沒有系統全面的學習，對采購、資產、建設項目管理等業務相關規定不熟悉，無法準確識別以上經濟活動中的存在的風險點，因此無法履行風險識別和管理的職責。

（三） 部門崗位職責不科學不合理，內控落實不到位

不相容崗位相分離、關鍵崗位定期輪崗是內部控制的重要方法，能有效防范錯誤和舞弊行為。但在行政事業單位內控建設過程中，可能由于編制有限的原因，常常出現一人身兼多職的情況，很難做到不相容崗位相互分離，相互制約控制。如采購需求與采購、采購與驗收、驗收與倉儲管理全部由一個人完成。同時，由于體制機制不完善，部門常常以工作專業性強，輪崗后工作難以開展等原因，回避關鍵崗位定期輪崗的要求，阻礙內控管理的落實。

（四） 內控管理信息化相對滯后，更多關注會計核算信息化

據調查資料，當前行政事業單位會計電算化使用財務軟件達95%，而內部控制使用信息化軟件只有5.7%。內控中預算、采購、資產、合同等經濟業務沒有實現信息化是行政事業單位普遍存在的現象，這種情況下財務軟件對收支的核算成了信息孤島，信息化軟件無法對相關信息進行整合，為管理者提供決策所需要的完整信息。

三、行政事業單位加強內控管理體系建設的對策建議

（一）構建良好的內控管理環境

1．落實內控管理責任意識。單位負責人是內部控制建設“第一責任人”，要強化責任意識，強勢推進內控體系建設的各項工作，通過分工、授權、追責等方式方法將內控工作落實到實處，明確部門和崗位職責，調動職工積極性，讓風險防控理念深入到單位的每一名職工內心，在單位內部形成“人人學內控，處處講內控”的良好氛圍。

2．嚴格關鍵崗位選拔任用與培訓。對預算管理、采購管理、資產管理、建設項目管理等重要的經濟業務，與之相關的崗位工作人員既要有良好的職業道德修養，又要有過硬的業務能力。因此，在選拔任用人員時，單位要確保選拔任用的工作人員德才兼備，以德為先。鑒于預算管理、政府采購等方面法律法規更新快、變化多的情況，單位要加強業務培訓，及時更新和提升工作人員專業技能和業務水平。

3．配備專業的內控管理人才隊伍。目前大部分行政事業單位內控建設工作由財務部門牽頭開展，但內控體系建設具有很強的專業性和綜合性，為了構建內控管理基礎環境，建議在單位內部設立專門的內控工作小組，建立專業的內控管理人才梯隊，確保內部控制體系建設的專業性和長效性。

（二）完善內部控制工作機制

1．實施經濟活動決策、執行、監督崗位分離。單位經濟活動決策、執行和監督相互分離是單位層面風險防控重要內容，也是防范廉政風險的關鍵。在行政事業單位現有編制有限情況下，與經濟活動相關崗位應進行不相容崗位分離，確保每個環節都有兩個人或兩個部門才能完成。比如申請與審批、審批與執行、執行與監督、決策與監督、會計記錄與財產保管、財產保管與清查稽核等崗位相互分離。當然，進行崗位職責分離應特別注意保證內部監督機構的獨立性，才能實現監督機構對本單位內控運行監督的全面性、公平性和客觀性。對關鍵崗位人員還應建立定期輪崗制度，防范舞弊和預防腐敗。

2．健全議事決策機制。單位應在班子集體決策基礎上，適時增加專家論證、技術咨詢等環節，健全議事決策機制，防范“一支筆”“拍腦袋”造成的決策風險和腐敗風險。單位“三重一大”事項必須提請領導班子集體研究決策，對于專業性強的經濟事項，應組織專家論證、技術咨詢。議事決策過程應形成文字記錄會議紀要，反映議事過程、成員意見，便于后期追蹤問責。對于集體決策會議上議定的重大事項，實施的業務部門應加強過程管理，跟蹤項目落實情況并對執行結果負責，內部監督機構應建立問責制度。

3．落實崗位責任。結合內部控制要求和單位實際情況，按照才能與崗位相統一、職責與權力相統一的原則，明確崗位的職業道德和專業能力要求，制定崗位職責、考核要求、獎懲措施，關鍵崗位可通過簽訂崗位責任書強化責任落實，避免發生責任不清和相互推諉的情況。

（三）加強風險評估和內外部監督

1．強化內部風險識別和防范。加強內部風險評估，每年組織開展一次風險評估工作，風險評估范圍既要包括組織架構、運行機制、關鍵崗位等單位層面的情況，也要包括預算、收支、采購、資產管理等業務層面的情況。通過開展風險評估，全面掌握、提前預防、有效防控經濟活動中的潛在風險，并積極應對、化解風險，確保單位經濟活動合法合規、資金安全、高效使用。

2．發揮外部監督對內控建設的促進作用。為了避免內部監督的局限性，內控監督需要外部監督作為補充，包括上級主管部門、財政、審計部門的檢查審計，也包括單位自行聘請第三方專業機構進行的審計。正確認識外部監督，借助外部監督提高風險識別的全面性、客觀性和準確性，才能促進內控建設不斷完善。

（四）以提供決策支持為目標逐步完善內控信息化建設

1．搭建內部控制流程信息化系統。將規范的經濟活動業務流程嵌入固定到信息化系統中，通過信息系統記錄和跟蹤業務流程，另一方面能通過金額自動判斷審批層級和路徑，如果前一層級沒有審批則無法進入后一層級，還可以實現表間運算和表間鉤稽，對異常情況進行預警提示。內控建設應充分利用信息化軟件，在會計核算系統的基礎上，建設完善內部控制業務層面的預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同管理信息化系統，減少人為因素對業務流程執行的影響，強化剛性約束，提升內部控制效果。

2．加快信息化系統的整合促進數據集成和共享。加快將業務流程、不相容崗位相分離和內部授權審批等內部控制方法嵌入到信息系統中，并將預算和支出、采購與資產、支出與合同等數據集成共享，有效鏈接，通過信息化對內控執行情況進行監督與評價，提高工作效率節約管理成本。

3．通過大數據分析為管理者提供決策支持。通過內部控制信息化系統，采集、處理、報送、利用，構建大數據分析模型，形成新的綜合全面的信息，滿足內部管理層決策需求，將相關信息向上級報送，又能滿足主管部門、財政部門、審計部門需求，為他們的更高決策提供數據支撐，幫助管理層由以往的“被動執行”轉變為“主動決策”“經驗依據”轉變為“數據依據”“事后追責”轉變為“事前預判”。

綜上所述，行政事業單位實施內部控制是保障國有資產安全和完整的要求，也是社會進步經濟發展的需要。單位全員上下要充分認識內控建設的重要性與必要性，發揮主觀能動性，不斷完善單位內控體系，明確細化經濟業務辦理和審批流程，建立健全風險評估和內外部監督長效機制，提高風險防范能力，發揮內部控制體系建設的作用，從而提升單位管理水平，推動行政事業單位實現經濟效益與社會效益最大化。