事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題及對策

鄭曉俠

（西安浐霸生態(tài)區(qū)管委會，陜西 西安 710000）

一、引言

事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、內(nèi)控流程的規(guī)范性、監(jiān)督效力的發(fā)揮上依然存在較多的問題，事業(yè)單位依然有較大的廉政風(fēng)險，造成大量的國有資產(chǎn)流失、政府會計信息披露不徹底，再加上高素質(zhì)的財務(wù)管理人才的缺乏，使得事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制有效性不斷下降。

二、財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵相關(guān)性闡述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的概念與關(guān)系

關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與企業(yè)大同小異，都是通過開展關(guān)于內(nèi)部調(diào)整、約束、評價與監(jiān)督等系統(tǒng)性的方法，以此來保障單位形成相互制衡和監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位職責(zé)權(quán)限劃分明晰、各項管理制度完善、監(jiān)督效力得到發(fā)揮，從而通過整合內(nèi)部一切價值創(chuàng)造型資源服務(wù)于事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，提高國有資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)效益，提高政務(wù)工作效率和質(zhì)量。

而財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心，是針對事業(yè)單位資金管理展開的一系列的內(nèi)部約束、控制與評價的內(nèi)控方法，以此來科學(xué)規(guī)劃資金預(yù)算管理、監(jiān)控資金使用效益、提高會計信息的準(zhǔn)確性、完整性和真實性，從而最終服務(wù)于事業(yè)單位各項政務(wù)工作的資金需求，降低財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)腐敗貪污的防控力度。

內(nèi)部控制是財務(wù)內(nèi)部控制的開展框架，財務(wù)內(nèi)部控制則屬于內(nèi)部控制的一項分支，內(nèi)部控制可以為財務(wù)內(nèi)部控制的開展提供標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、計劃制定、活動控制以及績效考核等多方面的經(jīng)驗支持。

（二）行政事業(yè)單位強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

1．政策與法律要求

黨的十八大召開以來，反腐倡廉、整肅黨風(fēng)的工作就被提上議程，三中全會更提出要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政責(zé)任制的建設(shè)。2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式實施，也吹響了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的號角，以此來全面打擊腐敗貪污行為，提高事業(yè)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)，控制各項財務(wù)風(fēng)險，更好的遵守國家的政策與法規(guī)要求[1]。

2．內(nèi)部財務(wù)管理需求

財務(wù)內(nèi)部控制有助于幫助事業(yè)單位保證會計信息的質(zhì)量，加強(qiáng)對會計信息記錄、收集和報告等活動的監(jiān)督與控制，從而提高會計報告的完整性和真實性，加強(qiáng)了會計信息披露度，使政務(wù)信息更加透明。并且對資金實施科學(xué)且合理的預(yù)算管理，加強(qiáng)動態(tài)化的全過程監(jiān)督，從而保證資金使用更有計劃性和效益性，極大地提高了政務(wù)質(zhì)量。

3．國有資產(chǎn)安全性保障的要求

近年來各行各業(yè)的事業(yè)單位都發(fā)生了巨額經(jīng)費(fèi)貪污的案例，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員，一方面造成了國有資產(chǎn)大量流失，另一方面也使得貪污風(fēng)氣屢禁不止，反而愈加橫行。而加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，有助于極大發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，保障國有資產(chǎn)的安全和使用效益，推進(jìn)政務(wù)工作得以順利開展。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

本文將以大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會為研究案例，大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會承擔(dān)著實現(xiàn)“三城兩帶”城市建設(shè)重大戰(zhàn)略部署的重要職責(zé)，近年來在咸陽市委和市政府的帶領(lǐng)下，使得文體功能區(qū)的城市規(guī)劃、管理與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都得到顯著的改善。但是大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會在財務(wù)內(nèi)部控制制度完善中依然有很多的問題，具體如下分析：

（一）財務(wù)內(nèi)部體系不完善，崗位設(shè)置不合理

大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會作為基層事業(yè)單位，對于財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏深度認(rèn)識，認(rèn)為財務(wù)制度等同于內(nèi)控制度，認(rèn)為健全財務(wù)管理規(guī)章制度就等于財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)了。財務(wù)人員只是負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的會計工作，即報賬、核算等，沒有系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制體系作為支撐，這樣就導(dǎo)致各項財務(wù)管理制度之間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，同時財務(wù)管理制度也沒有和單位發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程有效銜接起來，就會大大降低財務(wù)管理所應(yīng)當(dāng)起到的內(nèi)控效果。因為沒有建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，致使會計核算不規(guī)范。另外也沒有建立定期財產(chǎn)盤點(diǎn)制度，使得賬外資產(chǎn)過多流失。

而同時在崗位設(shè)置方面，沒有成立專門的財務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，使得關(guān)鍵崗位存在不合理兼崗的現(xiàn)象。同時內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)欠缺獨(dú)立性，從而使得監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮出來。

（二）全面預(yù)算編制不合理

全面預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)部控制的核心，雖然該單位建立了預(yù)算管理制度，但是在預(yù)算目標(biāo)編制、預(yù)算指標(biāo)考核、預(yù)算執(zhí)行控制等方面存在較大的問題。比如預(yù)算目標(biāo)沒有基于單位長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃來編制，而短期資金預(yù)算會導(dǎo)致預(yù)算與業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，從而使得資金配置背離資金預(yù)算目標(biāo)，很有可能在風(fēng)險影響下發(fā)生擠占專項資金、資金配置不合理等情況。同時預(yù)算計劃沒有根據(jù)業(yè)務(wù)活動開展的實際需要來定，就會使得預(yù)實偏差過大，造成預(yù)算編制的約束力下降。此外對于預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)置也不夠全面和科學(xué)，量化指標(biāo)過少，績效考核主觀性過大，使得預(yù)算考核結(jié)果無法有效幫助財務(wù)管理人員找到預(yù)實偏差過大的原因。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制流程不規(guī)范

首先該單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，“一支筆”的審批制度也進(jìn)一步讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能被架空，致使資金審批過于隨意，財務(wù)風(fēng)險過大。沒有建立明確的業(yè)務(wù)審批控制流程，審批流于形式，超預(yù)算費(fèi)用支出嚴(yán)重。其次對于經(jīng)濟(jì)事項的審批流程控制，過于集中在事后審批上，采取的是事后“實報實銷”得審批制度，而沒有提前到事前審批控制中。此外審批與審核的順序安排不合理，比如費(fèi)用報銷流程是先進(jìn)行審批，而后才審核，因此會影響財務(wù)人員對其進(jìn)行審核的效果。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)低下

在歷年來披露的行政事業(yè)單位違紀(jì)違法案例中，財會人員會計報表編寫缺漏、會計核算不規(guī)范等問題就占到了60%，可見我國事業(yè)單位在提升財會人員素質(zhì)問題上的緊迫感和必要性[2]。同時內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)工程，是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好地專業(yè)知識，既要掌握財務(wù)知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識，而實際操作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員配備不足，大部分內(nèi)審人員是擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員兼任，從而影響了內(nèi)部審計工作的進(jìn)度和質(zhì)量。

四、行政事業(yè)單位強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的策略探究

（一）健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)就要從自身意識強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制理念，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)內(nèi)部控制看作是單位內(nèi)部全員參與的一項管理活動，積極融入業(yè)財融合的理念，加強(qiáng)財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通，精細(xì)化制定財務(wù)內(nèi)部控制流程，讓財務(wù)內(nèi)部控制制度更加完善和合乎實際。其次就要創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)部控制相匹配的財務(wù)崗位架構(gòu)，明確劃分崗位權(quán)責(zé)，嚴(yán)格落實不相容崗位分離制，從而杜絕人員有舞弊貪污的機(jī)會。

（二）完善預(yù)算管理制度，強(qiáng)化約束力和激勵性

基于內(nèi)部控制視角，行政事業(yè)單位要創(chuàng)建科學(xué)且有監(jiān)督效力的資金預(yù)算管理效力。在資金預(yù)算管理中要針對各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險與漏洞實施從事前到事后的監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的全過程性和動態(tài)調(diào)節(jié)性，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識[3]。首先預(yù)算編制要和事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，因為短期資金預(yù)算會導(dǎo)致預(yù)算與業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，從而使得資金配置背離資金預(yù)算目標(biāo)。因此領(lǐng)導(dǎo)要組織各業(yè)務(wù)部門的管理者共同進(jìn)行討論，基于戰(zhàn)略發(fā)展需要制定與各個業(yè)務(wù)部門實際情況相符合的資金預(yù)算指標(biāo)，從而提高各個部門的預(yù)算執(zhí)行效率。同時對于預(yù)算審批流程要進(jìn)行細(xì)化，從而避免超越授權(quán)審批等流程不規(guī)范的問題出現(xiàn)，保證預(yù)算分解和調(diào)整的正確性，規(guī)范預(yù)算編制流程。領(lǐng)導(dǎo)要制定關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的績效考核機(jī)制，創(chuàng)建有效部門溝通機(jī)制，提高預(yù)算考評的公平性和科學(xué)性，從而充分調(diào)動全員對于預(yù)算執(zhí)行的積極性。

（三）規(guī)范財務(wù)內(nèi)控活動，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

該單位要將“一支筆”審批制度改為“多支筆會審制”，也就是單位每一筆開支都應(yīng)當(dāng)先填制預(yù)算申報單，經(jīng)過局長辦公會審核后再進(jìn)行開支。對于費(fèi)用報銷，也需要先由財會人員審核開支單據(jù)的規(guī)范性和合法性，然后再由職工代表對資金流向的真實性進(jìn)行審核簽字，再交由單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批簽字，最后交由會計人員進(jìn)行核對入賬。“多支筆會審制”會讓各項經(jīng)費(fèi)開支更加陽光透明，也便于財會人員發(fā)揮會計監(jiān)督職能。其次對于單位內(nèi)部財會基礎(chǔ)工作的規(guī)范，領(lǐng)導(dǎo)可以完善崗位責(zé)任制和獎懲機(jī)制，并建立相應(yīng)的考評制度，以來約束會計人員的行為，保證會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。此外對于固定資產(chǎn)的管理，財務(wù)部要建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，明確崗位責(zé)任制，從采購招標(biāo)、記賬入庫，到維護(hù)維修、出庫，再到處置等一系列環(huán)節(jié)細(xì)化管理流程，并且推行信息化管理，提高管理效率和準(zhǔn)確性，加大資產(chǎn)信息的透明度。

（四）提高財會人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位正在面臨著市場化的方向過渡，舊體制變新體制，財務(wù)內(nèi)控實現(xiàn)信息化管理，會計核算方式的改進(jìn)、市場環(huán)境的變化、政府對于反腐敗的要求等都需要事業(yè)單位優(yōu)化財會人員班子，明確財會部門的職權(quán)以及責(zé)任，加強(qiáng)對職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，來約束自身行為、遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格防控財務(wù)風(fēng)險。

首先要提高財會人員的聘任門檻，其次對于已經(jīng)在職的財會人員，要制定完整且嚴(yán)格的會計職業(yè)道德規(guī)范和懲處制度來約束財會人員行為。領(lǐng)導(dǎo)也要定期組織財會人員進(jìn)行財務(wù)信息化管理、財務(wù)內(nèi)部控制方式、會計電算化、業(yè)財融合等技能與知識的學(xué)習(xí)，從而提高會計核算的精準(zhǔn)性。對于職業(yè)道德規(guī)范要納入財務(wù)部績效考核中，提高財會人員遵守職業(yè)道德的自覺性。

五、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制能夠最大限度保障國有資產(chǎn)的安全性和效益性，確保會計信息的質(zhì)量，從財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)、制度環(huán)境、監(jiān)督懲處機(jī)制和風(fēng)險防控等多個維度來促進(jìn)行政事業(yè)單位推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高政務(wù)質(zhì)量，打造陽光、健康政府。