談事業單位會計風險及其控制

張曉俞

（呼和浩特市勞務市場建設勞務站，內蒙古 呼和浩特 010010）

會計風險控制對于事業單位的健康發展有著重要意義。從防范和化解經濟活動風險的角度來看，直面會計活動中的短板和弱項，有效研究應對會計風險，對于事業單位經濟活動非常重要。

一、加強事業單位會計風險及其控制的重要意義

隨著我國經濟社會現代化進程加快，國家治理體系和治理能力不斷提高。對于數量眾多的事業單位來說，提升內部控制水平尤為重要。對經濟活動風險進行預防和管控，加強會計風險控制，對于事業單位穩健運行、提質增效具有重要意義。

（一）維護國有資產安全的重要保障

事業單位一般是有一定公益屬性的機構，是政府利用國有資產設立的，管理和使用公共資源。為防止國有資產流失，杜絕違規操作和交易活動，提升公共服務水平，必須建立一整套嚴密的經濟活動管控機制。加強會計風險防范控制，可以有效管理使用國有資產，促進公共資源保值增值，確保國家寶貴的公共資源投入有效發揮作用。

（二）事業單位提質增效的有效手段

事業單位如果工作效率不高，就會減損服務社會、服務公民及相對人的質量，甚至在可能影響經濟社會的運行效率和質量。強化會計風險防范及控制，健全優化內控體系，以最優化的方式實現單位業務管理目標，是單位職能運行體制增效的有力抓手，是財務管理的基礎工作內容之一。

（三）消除廉政風險的重要工作內容

內控體系科學合理，是降低經營風險、有效履職盡責的“防火墻”，更能降低黨風廉政問題發生的可能性、有效提高工作的透明度。加強事業單位會計風險控制，有助于扼制干部職工腐敗問題的發生，堅決反對享樂主義等不正確思想侵蝕，打造風氣良好、穩健運行的干事創業環境。

二、現行事業單位會計風險的表現及原因分析

（一）風險控制的意識不強

會計風險防范是重視事前控制和事中監督的一種有效途徑，但在實際工作中，財務內控為單位帶來的好處不能像業務部門的業績一樣可以明確量化。很多事業單位干部職工不能有效理解會計風險及其控制的意義，不理解加強會計風險控制、健全完善財務內控工作體系是保障單位健康有序運行的基礎，對有關制度的建立和執行不予重視，甚至僅在形式上敷衍了事。有的單位甚至簡單認為會計風險及其控制只是財務部門自己的事情，所謂會計風險控制制度僅僅是為應付有關部門的檢查而建立。當前的經濟社會條件下，事業單位的組織結構、業務類型和經濟活動越來越頻繁，越來越復雜，但很多單位在排查會計工作的薄弱環節和風險點時不能實事求是，學習照搬上級單位，所設計的流程、排查出的風險點、建立的控制程序和審批權限高度雷同，簡單的模仿照抄建立起繁復而無效的財務內部控制機制，無法實現工作目的，也空耗了寶貴的公共資源。

（二）會計風險控制的制度還不完善

2014年，財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求行政事業單位建立包括會計風險防范制度在內的內部控制體系。但在實際工作中，管理制度的缺失依然很大程度地存在。一些事業單位依然存在注入會計審核隨意性大、資產清查臺賬缺失、采購流程不健全、合同管理審批不規范等問題，其原因主要是會計風險控制制度不健全造成的。事業單位的財務管理各項制度通常是根據上級管理部門下發的文件要求建立的，囫圇吞棗和照搬照抄現象嚴重，缺乏針對性和可操作性強的防范會計風險有關制度。有些事業單位會計工作崗位職權不明確、權責分配不合理、職責沒有落實到人，推諉扯皮現象屢禁不止，有效追責問責難以實施，管理漏洞和會計風險較大。

（三）全面預算管理尚未實現

預算是約束支出的重要手段，是財務收支管理的基礎。預算控制是會計風險防范的重要方式。但現階段業單位在預算編制、執行、評價等階段存在不規范之處，預算編報與實際不一致、預算執行隨意性大、預算執行評價機制缺位，預算控制效果無法達到預期，會計風險規避不能有效實現。一是在預算編制環節，有些事業單位未能真正理解全面預算，簡單等同于資金計劃，不能作為單位層面的基礎性工作來謀劃，內部所有部門工作參與預算編制的機制未能建立。二是預算執行不嚴格。許多單位認為預算可以根據業務需求隨時調整，超預算的支出甚至未經預算的支出也能報銷，直接造成預算編報的嚴肅性降低，數據的真實性受到影響，預算的控制作用被削弱。三是預算環節與決算環節的銜接存在問題。預算作為資金運作的起始，決算作為資金運作的末端，共同構成了一個完整的資金運作過程閉環。但對于一些事業單位來說，預算僅僅作為申請經費的方式，決算則作為編制報表的具體工作，沒有將兩者銜接并有效分析，導致了對預算效果評價嚴重缺失，預算管理監督作用得不到發揮。

（四）評價監督機制缺失

沒有評價和監督機制，會計風險控制和財務內控中存在的問題就很難顯現出來，故而許多事業單位財務內控體系形同虛設，內控與業務流程“兩張皮”現象突出。大部分事業單位對內部審計重視不夠、人手不夠、形式上的應付為主，很多單位的會計、內控和內審人員，都是同一些甚至同一個工作人員負責，監督作用無法實現。

三、加強事業單位會計風險控制的建議

良好的會計風險控制機制，既要有思想認識層面的重視，更有待于會計實踐的深入；既要求制度的貫徹執行，更離不開效果的評價檢驗。

（一）重視會計風險控制

理論上講，只有全員參與，全過程發力，整個內控系統才能運行有效，才能準確防范會計風險。

1．從領導層來看

要避免存在“公益行為不存在經營風險的錯誤認知”，加強單位領導對會計風險防范的理性認識，加大重視力度，積極支持并主持謀劃內部控制有關工作，牽頭對所有內設業務部門普及會計風險防范相關知識，推動財務內控工作有效開展。

2．從全員范圍來看

要強化宣傳力度，提高全員意識，通過學習文件精神、典型案例解讀、專題培訓等多種形式，讓全體員工提高內控工作認識和參與度，針對具體業務崗位，強化與會計業務結合的風險意識培訓，提升內控自覺。

3．從會計人員角度來看

要注重素質提升。我國針對會計制度的改革也在日益增多，財務人員必須定期接受業務培訓，熟練掌握業務政策和工作規范，才能在實際開展工作中認識和規避會計風險。

（二）以制度管人管事

良好的制度具有秩序、控制、強化組織等功能。良好的會計風險控制制度化可以實現事業單位有序運轉、規避風險、提高運行水平。

1．提升法治意識

把法律法規和財政部門關于資產管理、會計核算的有關制度作為標尺，進一步規范財務報表核查程序，嚴格做好固定資產管理，嚴把現金收支關口，提升會計人員的執行力；要針對重點崗位和重點環節，以定期檢查或抽查的方式，對可能出現的管理漏洞進行審計與稽核；要提高會計信息質量標準，精準開展全局監控，實施好全程、全員、全面監督。

2．必須強化內部制度建設

為使會計風險防范工作規范化、制度化，要緊密結合事業單位職能特點和業務工作開展的實際要求，建立完善財務內部管理制度，做到既有法可依又有章可循。要認真貫徹落實有關內控制度，完善本單位有關規定，使內控制度成為防范會計風險的有力抓手。

3． 必須優化責權配置

要科學設置內設部門，明確部門職責權限，規避職能交叉、缺失等情形，形成既相互制約又相互協調的職能配置模式。應科學繪制業務流程圖，編制崗位說明書，明確每個部門每個崗位在會計風險控制中的權責，分解細化內控職責。

（三）嚴格全過程規避風險

制度的生命力在于貫徹執行。事業單位會計風險控制機制有效執行、真正落實，才能起到作用。

1．預算管理再嚴格

預算作為將可預見量化的資金活動與財務內控相結合，對于財務內部控制和會計風險防范的具有重要作用，通過以預算為依據，提高財政支出的可控性，從而可以有效防范化解會計風險。一是從單位層面出發，將預算編統一部署，將任務分解落實責任，建立部門溝通協作機制。二是嚴格預算執行，杜絕超預算和預算外支出。定期分析通報預算執行情況，避免年底突擊花錢，提高執行率。三是做好預算和決算對標分析，以決算分析做出預算評價，改進預算編制，形成良性循環。

2．嚴把經費支出關

事業單位有關經費的支出是十分重要會計風險控制工作環節。一要做好本單位經濟業務分類工作，按照不同分類標準設定不同的審批授權和工作流程，消除因審批方式雷同導致的問題。二是要做好對授權程序和審批過程的監管。明細授權審批層次范圍，針對不同的問題，制定不同的審批流程，規避違規審批問題。三是不定時地查詢經費去向，做好日常自查自糾。

3．確保崗位分離與接受監督相結合

按照崗位分離制度，分設財務內控與財務管理人員，資產管理與項目建設分開實施，進而防范會計風險。探索財務內控評價機制，及時查擺漏洞，形成閉環。此外，內部審計工作也是一種重要的評價方法，必須對內審發現的問題嚴肅對待，總結重復性出現的共性問題，針對薄弱環節健全強化審計體制，對經濟活動進行有效審計管理。

綜上所述，加強對會計風險的認知和控制，對于事業單位管理的有效性和公共服務的效率具有重要意義。必須正視事業單位現行會計風險防控工作中存在的問題，從風險防控的角度出發，直面實際問題，認真探索思考會計風險控制措施，在財務管理全流程中予以把控，從而實現財務內控對事業單位經濟活動會計風險控制的目的。