商用汽車零部件行業產品成本管理與控制方法探討

劉哲

（陜西法士特齒輪有限責任公司，陜西 西安 710119）

在經濟全球化的大背景下，各行各業所面臨的競爭日趨激烈，強化管理降本增效是唯一出路，成本管控水平的高低關乎任何行業未來的發展。本文以汽車零部件行業為例，通過建立基于BOM的汽車零部件產品成本管理體系，解決了傳統產品成本核算存在的弊端，為企業的生存和發展提供支持。

一、強汽車零部件企業成本管理與控制的重要作用

市場經濟越發達，企業之間的競爭就越白熱化。在國內市場環境下，為了保證產業鏈的安全和更大的利潤空間，許多商用汽車企業集團傾向于自造關鍵零部件。在國際市場環境下，中國汽車零部件企業要抓住跨國公司調整產業鏈的機遇進入跨國公司在中國的全球采購體系。跨國企業除了會關注汽車零部件企業的技術、管理、質量、創新能力等重要因素外，成本控制也已經引起其高度重視。如何控制產品成本、取得成本優勢，成為裝備制造類企業在生產經營過程中需要考慮的重要問題。

為有效保護環境，實現可持續發展，新能源和輕量化是汽車行業未來發展方向。汽車零部件企業要順勢而為，既要進行新產品的研發，還要全力的開拓市場，以求穩步擴大自己的市場份額。企業只有通過加強內部管理，做好產品成本管理控制，才能在市場變化中取得競爭優勢。

二、商用汽車零部件行業產品成本管理現狀

（一）傳統成本核算模式存在的缺陷

第一，產品成本構成包括直接材料、直接人工、制造費用、外協費用，其中直接材料、直接人工、外協費用等成本都能合理計算歸入相關產品成本。但在科技發達、自動化程度高的現代生產方式下，機器設備等流水線的成本越來越高，導致制造費用占產品成本的比重持續上升，且其構成內容大大復雜化了制造費用的分配問題。傳統的成本計算系統是一個典型的直接人工分配系統，產品成本中制造費用是以直接人工或機器工時為標準來進行分配的，很容易導致成本信息失真，使得產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發生成本，而產量低、復雜程度高的產品成本又低于其實際發生成本，造成產品成本數據不準確，無法取得業務部門的認同。

第二，隨著社會經濟的發展，市場要求企業的產品具有品質高、多樣化和快速多變的特點，產品的生命周期也隨之縮短。企業產品成本的核算除了需要核算傳統的以追求規模經濟為目標的大批量生產以外，彈性制造也逐漸出現，小批量生產、甚至個別的特殊訂貨的生產也逐漸增多。而傳統的成本核算無法按照規模大小來反映產品的成本，導致成本核算存在問題。

（二）缺乏對采購管理的控制

采購環節是汽車企業進行生產制造的關鍵環節，由于企業生產過程中需要采購批量的材料和零件，因此就需要加強對采購成本的管理控制，創建合理科學的物資采購管理制度。但在具體實施中許多公司沒有明確認識到采購管理的真正含義，只是將其簡單理解為采購價格的控制，認為價格的高低是區分供應商優劣的唯一標準，隨著供應商利潤的不斷縮減，必定難以保證產品的質量，這導致企業在接下來的運行過程中可能會出現一系列潛在的問題，比如零件質量不過關，供貨周期長，產能達不到要求等，造成企業生產及成本控制水平不穩定，因此，如何使降本與產品質量達到平衡也是采購部門需重點考慮的問題。

（三）缺乏研發階段的成本控制

汽車的生命周期包含產品規劃、開發設計、生產準備、批量生產四個階段，產品的成本在研發設計完成后就已基本形成，后期的生產環節只能在有限范圍內進行成本改善。然而大多企業僅把成本管理的重點放在生產環節，忽略了研發階段的成本管控。企業在進行設計研究時由于沒有考慮到成本因素，可能存在過度設計或者雖然設計的產品功能良好，但由于其成本過高、市場需求量低而導致該產品不能給企業帶來預期經濟利益，造成資源浪費。

三、建立基于BOM的汽車零部件產品成本管理體系的對策建議

（一）構建BOM成本管理體系

1．BOM的相關概念

物料清單（Bill of Material， BOM），是指產品所需零部件明細表及其結構。具體而言，物料清單是構成父項裝配件的所有子裝配件、零件和原材料的清單，也是制造一個裝配件所需要每種零部件數量的清單。物料清單表明了產品→部件→組件→零件→原材料之間的結構關系，以及每個組裝件包含的下屬部件（或零件）的數量，在汽車制造行業BOM 按照用途又可分為設計型及工藝型，工藝型BOM是在設計型BOM的基礎上增加了產品生產工藝、加工方式及加工流程等信息，并對物料屬性進行了明確分類，這里要構建的BOM成本管理體系就是在工藝型BOM的基礎上列示企業產品的所有零部件的成本數據，最終計算產品生產成本。

2．構建BOM 成本管理體系

構建基于BOM的成本計算模型時應采用累加法將BOM中列示的所有零部件及原材料的成本進行計算，然后按照從下到上的順序逐層累加，最后計算出產品成本。汽車零件按照工藝類型劃分可以分為自制零件和外購零件，外購零件的成本就是零件的采購價格，自制零件的成本就是制造該零件各個工序的成本加總。以齒輪產品為例：

A齒輪的生產成本=原材料+毛坯加工費+齒輪工藝成本+熱處理工藝成本成本+廢品損失

原材料=原材料定額重量*材料單價

毛坯加工費=毛坯重量*加工費率

齒輪工藝成本=人工成本+設備攤銷+燃料動力+刀量卡具攤銷+其他制造費用

人工成本=每小時人工工資*工序時長*工序人工數量/加工數量

設備攤銷=每小時設備折舊費率*工序時間/加工數量

燃料動力成本=每小時電費*設備最大有效使用功率*工序時長

刀量卡具攤銷=刀量卡具價值/使用壽命

其他制造費用=（人工成本+燃料動力+設備攤銷）*占比比率

廢品損失=（人工成本+設備攤銷+燃料動力）*（1-合格率）

熱處理工藝成本的計算方法與齒輪工藝成本的計算方法相同，企業基于BO M 的成本管理涉及產品生產經營的所有環節，能夠反映出產品的實際生產成本。在企業接受訂單前，通過分析企業內部生產水平及經營狀況，利用BOM成本計算模型對產品的生產成本進行計算，能夠準確地核算出產品的盈利能力，從而決定是否應該接受該訂單。BOM成本管理體系的最大特點是全員參與、全方位成本控制。全方位控制主要體現在產品整個生產過程中，其能夠將成本的控制任務目標分解到每個責任單位中。

（二）規范汽車零部件的采購管理工作

采購部門對汽車零件進行采購時要考慮成本預算問題，但不能將其作為唯一的指標，采購人員進行采購時需要積極主動和相關供應商進行溝通和協商，并且需要將供應商進行比較，非特殊情況不能出現獨家供貨，在簽訂合同時需要附有報價表，在價格審批環節中，采購員還需要把采購規劃書和采購報價單傳遞給成本價格管理部門，由其進行嚴格審計，在保證無誤的情況下對合同進行簽署，然后進行采購工作。

企業要可持續發展就必須在獲利的基礎上保證自身的產品質量，因此企業與供應商要做到互利共贏。只有供應商所提供的產品質量、數量、技術水平達標，企業才能更好地得以發展，因此汽車零部件企業可以對供應商可以實施獎懲措施，以此來刺激供應商的積極性。對于一些優質的供應商，為了完成公司的降本目標，可以幫助供應商進行技術改進，這樣既實現了產品的降本又保證了供應商的利潤空間，從而可以達到共贏。

（三）加強研發階段的成本控制

產品的設計不僅僅是技術設計，也是成本設計，事實證明前期策劃和設計階段降低成本的空間往往大于后期制造過程。通過建立基于BOM的成本計算模型可以使研發人員非常直觀的理解和產品成本相關的因素，了解零部件成本的構成，有助于為研發人員樹立設計成本理念，起到降低成本的作用。例如在產品研發之初，應進行產品成本事前控制，財務需根據基于BOM的成本計算模型預測出產品的制造成本，如果產品成本過高，且不能通過簡單的調整售價或舍去某種功能來達到平衡，則需對產品設計工程開發策略進行討論，尋求優化設計方案達到降本的目的。對于產品降本，企業可以利用BOM成本計算模型對產品的實際成本進行計算，并與目標成本進行對比分析，在進行成本差異分析時可按照產品設計型BOM 進行逐層分解，查找差異發生原因，為產品改進提升、新產品研發、產品降本提供有力的支持。

四、結束語

綜上所述，本文以汽車制造業為例，將產品成本管理與產品實際生產緊密結合，從而為企業經營決策提供更好的支持。企業在新時期面臨信息化、科技化的沖擊，承受轉型壓力，市場競爭日趨激烈。要實現企業穩定發展，成本管理顯得尤為重要。這就對企業財務提出了更高要求，其不但要做好會計基礎核算工作，更要將公司的財務與業務相融合，并了解公司的實物流轉以及研發、設計、供應商及生產等環節，才能更好地做好企業成本管理工作。