制造業的大型工程項目轉固定資產之研究

林章 張妍芳

（1、福建實達集團股份有限公司，福建 福州 350001）（2、閩江學院海峽學院，福建 福州 350108）

A公司是一家大型的鋁壓延產品加工、銷售企業，公司的高精鋁板帶工程項目總投資額30多億，主要新建生產車間包括：熔鑄車間、壓延車間和精整車間等；新建大型設備包括：天然氣圓形熔鋁爐、液壓半連續鑄造機、立推式鑄錠加熱爐、1+3熱軋機組、2300mm冷軋機、純拉伸機組等。

一、大型工程項目轉固研究的出發點

大型工程項目投資金額大、建設周期長、工程涉及部門多、轉固資產數量多，這些特點決定了大型工程項目轉固工作的復雜性。由于工程項目管理的不規范，許多已經達到預定可使用狀態的工程項目不能及時轉為固定資產，或者已轉固的資產成本核算不準確。大型工程項目會計信息的質量對公司整體會計信息質量影響重大，這些存在的問題勢必會造成固定資產折舊不完整、利潤失真的情況。因此，研究已完工的大型建設項目轉固過程，對實踐的成功經驗進行總結，將會對以后新建的工程項目做好轉固工作有一定的參考價值。

二、大型工程項目轉固的主要過程

（一）根據財政部制定的會計制度、內部控制制度，結合公司財務、工程項目等管理制度以及公司具體情況，建立切實可行的工程項目轉固的管理辦法。管理辦法對各個部門的職責做出明確的規定，大型建設項目轉固的工作量巨大，需要跨部門的協作，各部門的職責需要在制度層面做出規定，避免出現有事情找不到具體責任部門或者同樣事情多個部門重復做的情況；設計標準化的工程項目轉固需要用的表單，表單中明確規定各項資料的負責部門，分工明確，避免數據收集重復或遺漏的情況；對工程項目轉固時點的確定原則做出明確規定，項目管理部依據該規定及時提出轉固申請；成立在建工程轉固小組，由公司分管項目的副總擔任組長，負責項目相關部門的總協調，建立起涵蓋所有專業的轉固工作組織體系。實用可行的管理辦法將為在建工程轉固的及時性和準確性提供強有力的制度保障，具有決定性的作用。

（二）科學合理地設置工程項目的子項目，便于歸集在建工程的成本，也利于后期的轉固工作。主要由項目管理部門和財務部門協商確定工程項目的子項目樹狀圖，大的原則以車間作為一級子項目，二級子項目為該車間的主廠房建筑部分、車間內設備基礎及地基處理、設備購置費和設備安裝材料費，三級子項目是具體的主體設備和輔助設備，不需安裝的小件資產統一列在輔助設備。在沒有使用專門項目管理軟件的情況下，公司在ERP軟件中用核算項目的功能設立對應的子項目。項目費用的付款單據和核銷單據均嚴格按項目樹狀圖來填制,財務人員以此為依據錄賬，歸集費用，項目管理部以此劃分轉固資產的明細，編制轉固清單，科學合理的子項目樹狀圖將為在建工程、固定資產的成本準確核算打好基礎。工程項目子項目的劃分應充分考慮到運營期的成本中心設置，子項目的設置應細于成本中心，便于將來各成本中心折舊額的匯總。

（三）公司成立在建工程轉固小組，具體負責工程項目轉固定資產的工作：

1、項目管理部作為轉固的發起部門，根據工程項目的總體進度安排，當工程各子項目達到可使用狀態后，及時提請公司分管項目副總組織成立在建工程轉固小組。在建工程轉固小組由項目管理部、財務部、設備部、生產部以及技術部等部門人員組成，分管項目的副總擔任小組組長，在建工程轉固小組按公司相關制度規定的流程,組織工程項目的轉固工作。

2、在建工程轉固小組制定結轉方案，包括領導小組成員、人員分工、各自職責和計劃完成時間等。轉固小組成員按各自部門負責的內容，填列公司工程項目轉固管理辦法中的各種標準表單，主要有：待攤費用清單、不需要安裝設備明細表、需要安裝設備明細表、房屋明細表、構筑物明細表及工程項目轉固定資產情況匯總表等。

3、編制固定資產移交清單。轉固小組的項目管理部人員負責移交清單中的資產名稱、規格型號、數量、土建及安裝價值等資料填寫；財務部人員負責轉固資產的購置費、待攤費用等數據填列。項目管理部門會同資產使用部門，按移交清單辦理實物資產移交手續，手續完成后，資產使用部門及時在公司OA系統辦理資產轉固手續。

4、工程項目轉固的賬務處理：轉固申請單在公司OA系統上走完審批流程后，財務人員就可以把轉固單打印出來作為賬務處理的依據。不過對于大型的工程項目，很多資產只是在達到預定可使用狀態下結轉的固定資產，此時通常還沒有完成工程造價結算，工程竣工決算程序還需要在工程結算后才能進行。因此對于已達到可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需調整原已計提的折舊額。

因為轉固的固定資產價值和在建工程賬面價值之間通常會存在的差額，為了真實反映固定資產的價值，就需要對差額部分的價值進行暫估，借：在建工程；貸：應付賬款—工程款暫估，再進行預結轉固定資產的賬務處理，借：固定資產；貸：在建工程。工程結算后，沖回原來暫估的成本，借：在建工程（紅字），貸：應付賬款—工程款暫估（紅字），再按照實際結算金額，借：在建工程；貸：應付賬款—工程款。工程項目進行竣工決算后，最終確定各項資產的價值，還可能對原來預轉固的固定資產價值進行調整，相應調整分錄參照上述方法編制。

三、大型工程項目轉固的經驗總結

（一）嚴格執行工程項目轉固相關制度的規定。大型工程項目轉固工作的信息量巨大，如轉固資產清單確定和各項資產價值核定，都不是單一部門可以獨立完成的，會涉及多個部門，要高質量地完成轉固工作，就一定要各專業人員的密切協作。這種具有巨大工作量的跨部門協作要想獲得成功，必須要有適用可行的管理制度做保障，要求各部門嚴格執行轉固相關制度的規定，同時，爭取公司領導的支持也是非常重要。公司在制定工程項目轉固辦法時，沒辦法做到面面俱到，在項目建設過程中，如發現轉固管理辦法有不足的地方，要及時在定期召開的項目協調會上提出并討論形成解決方案，以會議紀要的形式發布執行。

（二）大型工程項目轉固必須進行全過程的管理，把工作提前落實到各環節。在工程項目啟動時，給參與項目的各專業人員詳細講解工程項目結轉固定資產的管理辦法以及相關制度。各專業人員日常工作中就要注意相關資料的收集，因為大型工程項目結轉固定資產的工作量巨大，涉及的內容很多，必須要將這些工作量分解到項目建設管理的整個過程，同時有問題及時發現及時解決，避免項目在達到預計可使用狀態準備結轉固定資產時，才發現各部門提供的資料不能滿足結轉固定資產要求，到時再頻繁地修改和調整數據，不但是大大增加了工作量，數據的準確性也無法得到真正的保證。

（三）科學、規范的合同管理。管理好了合同，等同于管理好了工程項目，可見合同管理的重要性，對于在建工程項目轉固，科學規范的合同管理至關重要。合同是財務管理和會計核算的重要基礎，財務人員需要參與并指導合同的簽訂，保證合同信息的充分性、規范性，以免工程項目結算依據不足。在工程項目實務中，經常會出現建安工程由施工單位代為采購設備的情況，由于施工單位開具增值稅專用發票的稅率一般比公司直接采購設備開具的發票的稅率低，會造成進項稅可抵扣額的損失，因此簽訂合同時要盡量避免由施工方代為采購相關設備的情況。

（四）做好工程項目的庫存管理工作。大型工程項目實施過程會有大量的物資、設備等資產進入項目倉庫存放，并根據工程進度由施工單位領用。在此過程中，經常會出現物資設備已到達現場但沒及時驗收入庫，或者施工單位領用了物資設備，但是沒有按照規定及時登記出庫記錄的情況，這些都會導致在建工程及固定資產成本核算的錯誤，因此嚴格規范的項目庫存管理是轉固工作的一個重要的環節。在做好轉固工作的同時，也要重視流動資產的管理工作，A公司的高精鋁板帶工程核心設備大部份是進口的，這些設備后續再單獨采購備品備件的成本高，可能性不大，因此在簽訂進口設備合同時，配套的備品備件數量都比較多，項目建設過程要做好這些備品備件的驗收入庫、領用的登記工作，當設備通過試運行達到可使用狀態進行設備移交時，要將項目倉庫中相應的備品備件完整地移交到公司備品備件庫。

A公司在項目建設之初就制定了切實可行的工程項目轉固定資產管理辦法，這對做好項目轉固起到非常重要的作用。該項目建設周期長，公司聘請專業的工程造價公司進行項目的過程審計，有問題及時采取相應的改善措施，很好地落實了項目的過程管理。在項目全體參與人員的共同努力下，A公司的高精鋁板帶工程項目較好地完成了轉固工作，也為公司后續更大投資規模項目的轉固工作積累了豐富經驗。