金稅三期下企業稅務風險管理研究

基金項目：浙江省教育會計學會 2020 年度立項課題（項目編號：ZJKJ20056）階段性成果。

摘 要：金稅三期上線后不斷升級，實現了對企業的全過程監管、全樣本監控和系統自動稽查，很多企業面臨的稅務風險更大了，企業應加強稅務風險管理。本文分析了金稅三期下企業稅務風險管理存在的問題并提出加強稅務風險管理的對策，以期為企業提升稅務風險管理能力提供一定的參考意義。

關鍵詞：金稅三期;稅務風險;風險管理

為了加強稅務管理，我國建立了金稅三期平臺。金稅三期在歷經廣東、山東、河南、山西、內蒙古、重慶6個省（市）級稅務局試點后，于2016年10月在全國推廣實施。之后于2018年5月系統升級，整合了營改增、五證合一、銀行賬戶分類及支付結算管理等信息。于2018年8月系統再次升級為“自然人稅收管理系統扣繳客戶端”，將違法失信人員逐步納入全國信用平臺。直到2019年3月金稅三期并庫，一次次的升級，使得其數據分析能力和監管能力越來越強大，對企業的生產經營過程盡收眼底，對企業的稅收違法行為追蹤更是步步緊逼，在金稅三期背景下，企業納稅申報越來越便利，但所面臨的稅務風險更大了，加強企業稅務風險管理顯得更為重要。在金稅三期下對企業稅務風險管理進行研究，目的是為了幫助企業能全過程監管并控制稅務風險，防范稅務違法行為的出現，使得企業可以依法納稅，避免被稅務局處罰而財產損失或名譽受損等。

一、金稅三期下企業稅務管理的變化

（一）金稅三期實現全過程監管

金稅三期下，稅務局對企業的納稅事務和發票管理的監管貫穿于事前、事中和事后。以前，稅務機關一般只關注企業納稅申請情況，屬于事中監管，如今金稅三期會對企業納稅申報、發票開具及申報進行全過程監管，實現了對納稅事務的事前、事中和事后的全過程監管[1]。以前企業對發票的管理主要是事后管理，有時對發票的合規性難以判斷，金稅三期下系統會對企業開具發票時票面上的商品與稅務總局核定的稅收編碼進行關聯，一旦發現不合規的發票，系統會自動識別與預警，從而對企業的發票管理實現了全過程監管。

（二）金稅三期下實現全樣本監控

金稅三期下，稅務局對企業的稽查更為廣泛。以前，稅務機關只對部分企業進行抽樣稽查，一般只查納稅大戶，而且即使實地稽查，很多時候就是隨意翻下賬本，只要差不多找到問題就結束工作。金稅三期上線后，稅務機關對所有企業都在進行稽查，針對的不僅僅是納稅大戶，對小微企業的稽查也是十分嚴格到位。有些小微企業在好幾年前剛成立之時，沒有請專業的財稅人員進行納稅申報，而企業老板自身又非財稅專業人員，往往未按期進行各類稅種申請或者對零申報直接忽略，在實施金稅三期以前類似稅收違法行為無法及時查處，如今稅務機關一旦依據金稅三期系統得到的大數據信息發現企業有異常情況，就會啟動稅務稽查，這就實現了全樣本的自動監控。

（三）金稅三期下實現系統自動稽查

金稅三期下，稅務稽查實現了系統自動稽查。以前，稅務機關需要人工對企業的納稅信息進行甄別，面對大量的涉稅信息，甄別工作可想而知，稅務機關人員需要花費大量的人力物力才能從大量的涉稅信息中識別納稅情況。如今，金稅三期實現了對稅務信息的自動甄別處理，通過對風險指標的自動過濾，篩選可疑風險業務。

二、金稅三期下企業稅務風險管理存在問題

（一）企業稅務風險管理意識淡薄

很多企業管理層和員工對稅務風險理解不到位，也不重視稅務風險管理，也沒意識到如今大數據時代金稅三期的強大稽查能力，總認為這是財稅人員的本職工作，與其無關。個別企業管理層平時很少強調稅務風險管理要求，只有在稅務稽查出現問題被稅務機關處罰時才會重視，要求全體員工加強風險意識，但是一旦危機解除，又回到松散狀態。有些企業的采購、銷售等一線部門員工，稅收風險意識較淡薄，有時不按規定獲取發票、不及時將涉稅資料遞交財務部甚至遺失相關佐證材料頻頻出現，這給財務人員的工作帶來很大風險。

（二）涉稅信息溝通不暢

一般在企業里大部分員工不懂稅收知識，但是很多企業采購、銷售等一線部門員工會有涉稅信息，這些信息經常在非財務部門擱置，不能及時傳遞到財稅人員手上，導致財稅人員不能提前做好納稅籌劃或耽誤了正常的納稅申報等。金稅三期下，一旦企業不能及時進行納稅申報，或出現違規行為，那么就會受到稅務機關的相關通知，如能在限期內完成還不會影響太大，但是一旦有些涉稅信息不能傳遞到財稅人員那，那么可能無法在規定時間內完成整改工作，這將大大影響企業的納稅信用。另外，財稅人員一般只會在出現問題時才會與主管稅務機構進行交流，很少會事前進行納稅事宜進行溝通，對稅務機關舉辦的政策性培訓，經常缺席或者即使到場了沒有認真聽講。

（三）財稅人員專業能力不足

稅務風險管理涉及的內容較多，要求財稅人員能較好地掌握并綜合運用財務會計、稅收政策、風險管理等方面的知識，特別是金稅三期上線后，對企業財稅人員的辦稅能力要求更高了。近幾年稅收法律法規和政策變動頻繁，有些財稅人員在業務理論學習和能力素養提升方面主動性不夠，不能及時熟悉當前最新政策要求，在處理稅收業務時，對最新的政策依據不會主動學習或學習不夠深入，導致對政策理解不到位而出現偏差，從而加大了企業稅務風險。

（四）發票管理不到位

在金稅三期啟動之前，存在很多企業購買假發票、虛開發票等現象，對發票的管理不到位。在近幾年的稅務稽查中，很多單位因對發票管理不到位而補繳稅費并被罰款。在金稅三期啟動之后很多企業開始重視發票問題，或者對于購買假發票、虛開發票的懲罰力度有了一定了解，開始擔心被稅務稽查，有些小微企業因受中美貿易摩擦或新冠疫情影響經營較困難，想通過注銷的方式來掩蓋曾經的稅收違法行為。另外，財稅人員對發票的管理不夠重視，沒有認真審核購銷發票的合法性，一不小心收到假發票，這對于企業來講是一個隱患，一旦被稅務機關查到，肯定會被處罰。如以2020年8月國家稅務總局紹興市稅務局第一稽查局涉稅違法案件公告為例，某一家諸暨市企業就因取得1份機打的虛開增值稅專用發票而被處以10000元的罰款。

三、金稅三期下加強企業稅務風險管理的對策

（一）加強稅務風險意識

在大數據背景下，金稅三期強大的分析能力，智能化的稅收監管水平，已經讓很多財稅人員意識到稅務稽查的稽查力度，并見識到了其威力。要加強企業所有人員的稅務風險意識，只有在思想上高度認識到稅務風險管理的重要性，才能更好地積極參與或支持稅務風險的防范與控制。一方面企業要加強稅務知識的宣傳工作，可以以培訓、知識競賽、公司宣傳欄、內部交流群等形式，讓企業所有員工學習稅務風險及其相關理論知識，結合本企業的業務內容，剖析企業現在存在的稅務風險問題和可能面臨的稅務風險點。另一方面要從企業文化建設方面出發，打造全體員工重視稅務風險管理的氛圍，將稅務風險管理納入企業文化建設中，特別是企業管理層要做好頂層設計，帶領員工重視稅務風險管理，為全體員工樹立榜樣。

（二）加強內外涉稅信息溝通

企業內部對于掌握大量涉稅信息的采購、銷售、財務部門等需要多溝通，及時傳遞涉稅信息。企業要建立相關的稅務信息傳遞制度，要求各相關涉稅人員要及時向財稅人員提交涉稅信息，明確各類涉稅信息的種類、時間要求、職責要求等。財稅人員在得到信息后要及時進行處理，對于不規范的地方要及時反饋到相關部門，告知規范處理方法并限期改正。企業要加強與稅務部門的溝通，建立良好的企稅關系。

財稅人員遇到納稅申報的疑問，自己不能解決時，要及時向稅務部門進行咨詢，了解最新政策要求。同時遇到稅務稽查時，對于不懂的地方多向稽查人員請教，一方面與稅務稽查人員建立良好的關系，另一方面可以通過不斷的溝通交流，減少彼此存在的誤解而造成一定的損失。另外企業在得到稅務機關的辦理納稅事務通知時，要積極回應，并在規定期限及時完成相應工作。在得知稅局機關舉辦的稅務知識講座或培訓等，財稅人員要積極參加，不要因為手頭工作多，而推脫不參加，同時在參加過程中和稅務機關工作人員多交流，認真做筆記，掌握相關政策和業務操作要求。

此外，財務人員要充分利用涉稅專業服務機構的資源，這些機構有大量的經驗豐富的稅務專家，可以為企業日常具體業務提供指導，幫助企業進行解決問題，從而降低企業的稅務風險。

（三）提升財稅人員專業素養和能力

對于企業財稅人員來說，要有終身學習的意識，加強稅務責任感，不斷提升自身的專業素養和辦稅能力。除了具備基礎稅務知識和實務操作能力，更要每年不斷學習最新稅收法律法規和政策，深入理解和領悟新稅收政策變化對本企業的影響，判別新政策變化對企業帶來的風險和挑戰，主動參與稅務機關開展的線上線下講座或微視頻學習或政策解讀會等。企業應該邀請專業的涉稅服務機構開展針對性培訓，對最新的政策進行解讀和業務指導，派稅務骨干出去培訓或與其他企業稅務人員進行交流。此外，財稅人員要提升自己計算機水平，加強法律知識的學習，努力成為復合型人才，只有這樣才可以更好地應對金稅三期下的稅務風險。

（四）加強發票管理

金稅三期通過整合稅收數據，能精準識別并篩選出有問題的發票，鑒于此，企業要加強發票的管理，要嚴格遵守法律法規，建立完善的發票管理制度，不可以虛開發票等，嚴格規范管理發票的申領、開具、保管、抵扣、認證等工作，要明確職責分離，一般來說不可以將開具發票和保管發票由同一人來做。特別對于從外部取得的增值稅專用發票，務必認真審核，仔細檢查核對發票的摘要內容、是否加蓋發票專用章等，一旦發現有問題要第一時間進行更改或讓對方單位重新開立。

結束語：

金稅三期利用云計算和大數據技術，積極發揮了稅收監管作用，它借助申報表之間的邏輯關系，預判企業的數據是否真實合理[2]。在金稅三期下，企業要提高全體人員的稅務風險管理意識，加強對內和對外涉稅信息的順暢溝通，不斷提升財稅人員的專業辦稅能力水平，此外要建立完善的發票管理制度。

參考文獻：

[1]殷明霞.基于金稅三期下的企業稅務風險管理研究[J].納稅，2019，13（33）：27+29.

[2]李衛霞，薛鈴琦.“金稅三期”背景下企業稅務風險管理研究[J].中國商論，2020（10）：153-154.

作者簡介：褚玲仙，女，碩士，浙江農業商貿職業學院，講師。研究方向：會計及會計教育。