政府會計改革背景下高校事業收入核算的問題及對策

徐遵惠

摘 要：政府會計改革背景下，預算會計與財務會計并行，對行政事業單位的會計核算提出了更高的要求。高等院校在變革中也面臨著極大的挑戰。文章針對核算問題較多的事業收入項目，以Z高校為例，分析其核算的難點及問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：政府會計改革;事業收入;高等院校

隨著市場經濟改革全面深化，在財政體制改革和轉變政府職能的需求下，2017年政府會計基本準則開始實施，我國政府會計標準體系框架基本形成。新政府會計準則和會計制度的實行有利于客觀清晰反映各行政事業單位的資產負債和預算執行情況，提高其資產負債管理的效率。新模式下收入的確認時點、計量方式及預算和財務報表的披露都產生了變化，作為二類公益事業單位的高等院校會計核算的內容和方式更加豐富多樣，賬務處理的步驟也更加復雜化。本文以Z高校事業收入核算為例，分析其核算的問題并提出對策。

一、政府會計改革背景下事業收入核算的難點

（一）現有收入管理模式不適應新需求

目前大多數高校除預算收入外其余資金都由日常資金審計部門記賬與核算，容易導致收入核算和資金管理脫節。而校內合同管理部門與財務部門間仍然缺乏一個良好的信息共享機制，不能高效判斷是否需要對相關收入進行預算核算，并區分收入確認的時間。

（二）收入確認的時點更難把握

改革后，收入核算不再簡單地按實收款項記錄，而是應當依據合同履行情況分別進行確認與計量。何時確認收入，確認多少收入，更多地依賴財務人員的職業判斷，不再有統一的標準。

（三）財務人員核算理念需要轉變

改革前，行政事業單位的會計核算以收付實現制為基礎，改革后預算會計與財務會計并行，要求雙基礎、雙分錄核算，短期內核算理念能否順利轉變勢必影響會計核算的質量。

二、Z高校事業收入核算情況

Z高校目前該校有九大學科門類，學科間交叉融合形成了全面完備的人才培養體系。近兩年收入呈現持續上升的趨勢，各項收入占比相對穩定。改革后，《政府會計制度》將設置“事業收入”科目，并將原制度中兩個一級科目“教育事業收入”“科研事業收入”作為“事業收入”科目下的兩個二級明細科目進行核算。

（一）教育事業收入的核算

針對教育事業收入，Z高校的核算方法是通過財政專戶返還方式，在實際收到學費時上繳財政專戶，待收到財政返還時再入賬。財政資金由于同財政部門對賬的需要，本質上還是按收付實現制核算。Z高校收到學費時，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款——學費

上繳財政專戶時，

借：應繳財政專戶款——學費

貸：銀行存款

收到財政返還的收入時，

財務會計：借：銀行存款

貸：應收賬款——學費

同時，預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業預算收入

（二）科研事業收入

Z高校的科研項目采取預收款方式，在收到科研收入后財務會計根據科研項目到款情況、科研經費認領表、報銷發票等憑證進行確認，同時預算會計也確認相應的預算收入。期末，按制度要求應以財務會計方式對科研事業收入的確認按合同完成進度為依據。Z高校和大部分高校都采取了 “以支定收”的簡單確認方式，即以每個月的支出來確認該項目的收入。例如，某科研小組申請了A縱向科研經費撥款，總金額為5000元，項目時間為半年，從2018年9月到2019年3月。

2018年申請當月，借：零余額用款額度? ?5000

貸：科研事業收入? ? ?5000

2018年9月到12月31日期間發生的日常支付、外出考察等業務若干筆，

借：科研事業支出? ? ? 1946

貸：零余額用款額度? ? 1946

2018年12月31日期末結轉時，

借：科研事業收入? ? 3054

貸：財政補助結轉? ? 3054

借：財政補助結轉? ? 3054

貸：科研事業支出? ? 3054

2018年到2019年涉及新舊會計制度銜接，因此對接日后未執行完成縱向科研項目余額要進行科目調整，

借：累計盈余? ? ? ? 3054

貸：受托代理負債? ? 3054

根據新會計制度規定，2019年同級財政經費到賬時，按權責發生制進行核算，由于科研經費本質上屬于高校內部劃分出來的部分，所以該經費與高校日常公共經費核算方式基本一致。各收入科目都應該為最新的科目設置，并進行雙分錄記賬，即：

財務會計：借：零余額用款額度? ? 3054

貸：財政撥款收入? ? ? 3054

預算會計：借：資金結存? ? ? ? ? 3054

貸：財政撥款預算收入? 3054

計提A科研項目管理費，

財務會計：借：單位管理費用? ? ? 200

貸：預提費用? ? ? ? ? 200

預算會計：借：非財政補助結轉? ? 200

貸：非財政補助結余? ? 200

報銷日常科研費用支出、個人科研出差等，

財務會計：借：業務活動費用? ? ? 2854

貸：零余額用款額度? ? 2854

預算會計：借：事業支出? ? ? ? ? 2854

貸：資金結存? ? ? ? ? 2854

2019年3月，科研項目結項時，財務會計：

借：財政撥款收入? ? 3054

貸：本期盈余? ? ? ? 3054

借：本期盈余? ? ? ? 3054

貸：業務活動費用? ? 3854

單位管理費用? ? ? ? 200

預算會計：借：財政撥款預算收入? ? 3054

貸：財政撥款結轉? ? ? ? 3054

借：財政撥款結轉? ? 3054

貸：事業支出? ? ? ? 3054

三、Z高校事業收入核算的問題

（一）教育事業收入收支不平衡

Z高校教育事業收入核算方法與原制度基本相同。但由于Z高校的學費、住宿費主要都在每年9月份收取后上繳財政再返還學校，因此收入集中于某一時間段收取和確認與支出的時間不平衡，容易造成其他幾個月的報表收入負數，會導致教育事業收入的反映不夠準確可靠，權責期間不清晰，不利于高校財務工作的管理。

（二）科研事業收入核算方法不適應政府會計改革的要求

Z高校科研事業收入的核算雖然暫時能應對新舊制度的銜接，但因為項目經費的報銷比較集中，且大多在下半年，所以Z高校上半年科研事業收入明顯偏低，下半年特別是年底明顯偏高，核算結果很難反映出科研收入的真實情況。

（三）合同管理不能適應科研事業收入核算的新要求

Z高校科研事業收入的核算主要是“以支定收”，未能依據科研經費的性質優化核算方法。改革后，新制度強調按合同進度確認收入，如何按照合同進度確認收入，需要合同管理部門加強合同管理，并與財務部門進行信息共享。目前，Z高校未設置專門的合同管理部門，科研部門與財務部門對科研合同的管理職責也夠不明晰，存在相互推諉的問題。

（四）財務軟件和業務系統功能不匹配

Z高校雖然已經更新了事業單位專用的財務軟件，不過與該軟件相關的校內信息平臺和OA系統的功能還有待補充和完善，以便更好地適應實務的需求。根據項目負責人實際的報銷操作流程可以發現，校內信息平臺在報銷情況與財務軟件記賬信息的聯動、多部門授權審批等方面還有不少漏洞。

（五）財務人員業務能力有待提高

在新舊制度轉換的特殊時期，Z高校的財務人員存在知識結構固化、管理職能減弱、會計業務處理不夠靈活的問題。

四、Z高校改進事業收入核算的對策

（一）改進教育事業收入核算方法

Z高校實行學年制繳費，因此可以在學費的歸屬期間9月至次年7月（共10個月）分10期進行確認，即按“本年度9月實際在校生人數計算應收取的學費、住宿費”除以10，在每兩個學年的最后一個月根據實際應收取款項調整確認。該方法下收支相互匹配且更適應權責發生制的要求，有利于更真實可靠地反映高校財務運行情況，保護學生的合法權益。如有學生退學或提前結束學業等例外情況發生，學校也便于按月計算應退的費用數額。這種方法需要學費、住宿費等財務管理系統與教務系統實現學籍信息共享，制定詳細的學雜費核算細則和上繳管理要求，并及時公示接受監督。

（二）加強合同管理，選擇合適的科研事業收入核算方法

Z高等學校可以結合本校的特點，選擇按累計發生的合同成本占預計總成本的比例進行收入的核算。實際工作中可以更靈活地針對科研項目的性質采取不同的方法確認收入。科研項目按照經費來源分為縱向和橫向兩類科研項目，前者一般由撥款部門統一按年劃撥科研經費，因此高校可以根據每年科研經費的撥付金額直接確認財務會計的收入。后者一般按合同規定在收到對方企業款項時，通過“預收賬款”科目核算，按照進度確認時再通過“事業收入——科研事業收入”科目核算。

（三）打通財務軟件與業務系統

為了更好地加強合同管理，落實權責發生制的核算要求，Z高校應當逐步完善財務軟件與辦公系統的功能，并最終實現財務與業務系統的融合。

（四）提升財務人員的專業能力

政府會計改革背景下，高等院校的會計業務處理自主性增強，財務人員不僅要加快財務會計核算方式的熟練應用，也不能過于死板地遵循權責發生制，要統籌兼顧兩種核算基礎的優勢，最終做到財務核算既能全面準確反映財務信息，又能提高賬務處理效率。

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