關于績效審計的初步思考

史瑞芳

摘要：財務審計和績效審計本質是具有獨立性的經濟監督活動，審計是伴隨生產力的發展、兩權分離和經濟責任關系的深化而產生的，歸根到底是一種基于經濟監督的需要而產生的一種監督活動。財務審計和績效審計兩者之間相互聯系，也存在著差異和不同點，本文首先總結了財務審計與績效審計的基本概念，而后詳細地比較了財務審計與績效審計的差異，并分析了如何將財務審計與績效審計加以巧妙結合，使財務審計和績效審計工作更加完善到位。

關鍵詞：財務審計;績效審計;比較;結合

經濟社會的發展過程中，審計工作發揮著相當重要的作用。早期傳統的審計，就是簡單的審查會計賬目，也就是我們常說的“查賬”，稱之為早期的財務審計。隨著時間的推移、社會的發展，審計經歷了一段相當長的歷史改變過程，其深度和廣度都發生了巨大的改變，傳統的“查賬”已經無法完全的包含審計的含義，財務審計與績效審計工作關乎社會經濟的健康發展，了解和研究財務審計與績效審計，探討兩者之間的差異和聯系對于社會經濟的發展具有推動作用。

一、財務審計與績效審計的基本定義

財務審計是指審計機關按照我國《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序和方法對國有企業、國有控股企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行的審計監督，審計依據的是財政和財務收支及其相關的財務報告，目的是為了揭露和反映資產負債和盈虧的真實情況，查處財務收支中的各類違規違法問題，防止資產流失，推動經濟健康發展，財務審計的主要特點是完整性、合法性、準確性和公允性，從根本上來講是一種經濟監督活動。

相比與財務審計，績效審計目前還沒有單一定義，許多的國際組織和績效審計領先國家對于績效審計都有不同的定義，績效審計通常是指國家審計機關對政府及其各隸屬部門的經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計，從原理上來說，績效審計和財務審計的原理是相同的，都是先收集被審計單位的財務信息數據，通過與標準加以比較，評價其被審計單位是否符合標準。從財務審計與績效審計的審計側重點來看，財務審計側重的是真實合法性，而績效審計注重的是經濟效率性。

二、財務審計與績效審計的差異比較

1.審計產生和發展上的差異

財務審計是社會發展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性;在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位（政府部門及其附屬部門和事業單位），而財務審計的主體是財務收支活動;從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益;從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發揮其本應產生的經濟效益，是否實現了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監督失效、執行不力等情況。

4.對審計人員職能的要求差異

財務審計針對的是既定事實的財務收支情況，對審計人員來說，主要發揮的是監督職能，評價和檢查是的財務收支情況的真實合法性，編寫相關報告，為審計工作開展提供證據和便利。績效審計對審計人員素質要求更高，績效審計人員一般要求具備專業的財會知識，對我國政府工作環境相當了解。在職能也更加復雜，績效審計人員不僅要評價單位績效，還要為如何提高績效提出一些建議和看法，以此來促進社會經濟活動的未來經濟效益，績效審計主要發揮的是建設職能。

三、財務審計與績效審計的結合

財務審計和績效審計聯系緊密，彼此相互結合才能發揮審計工作的重要作用。在我國，當前最主要的審計方式還是財務審計為主，績效審計為輔。在審計過程中，兩者要結合使用，才能使審計工作的作用發揮至最大：第一、在審計過程中要結合項目特點選擇審計方式。對于公共投資項目，其投入的資金往往不屬于個人財產或者集團，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財務審計可以確保資金落到實處，不被私人違法占有，而績效審計可以提高項目建設過程中資金的利用效率，保證資金產生更好的經濟效益;第二、審計過程中要提前制定合理的審計計劃。我國績效審計發展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計計劃是十分必要的，對工程分不同時期制定明確詳細的審計計劃，按計劃開展審計工作，可以有效提高審計工作效率;第三、設計合理完善審計程序。在審計過程中，財務審計是審計工作的前提，財務審計部門提供的財務審計信息要真實可靠、準確無誤，績效審計工作的開展依賴于財務審計提供的數據，在審計過程中，應當制定合理的審計程序，確保相關的采訪等信息能夠得到及時的處理，保障審計工作的開展;第四、選擇正確的審計人員。審計工作的開展需要人去完成，對審計人員的選擇上要考慮得當，財務審計對人員要求相對更低，知識面要求更窄，但是從事審計工作的人員思想一定要正，道德修養要高。而績效審計對人員要求更高，在選擇上應當選擇經濟財會知識專業、了解我國政府工作環境、道德修養高的人，以便于審計工作的順利開展。

四、結束語

從我們現有的審計人員隊伍專業結構可以看出，傳統財務收支審計往往只需要審計人員具備財務審計以及相關財稅法規政策就可以開展工作。而績效審計由于其工作方式和評價對象的多元化和特殊性，決定了審計人員必須相應具備多元化的知識結構。因此必須加大現有審計人員多領域知識的學習和培訓力度;同時注重加強人才隊伍的綜合性，有目的地引進管理、經濟、法律、工程、計算機等非財經類的人員加入審計隊伍，必要時聘請相關專家學者加入，以滿足績效審計工作對能力支撐的要求。目前，我國審計工作上還存在著很多的缺陷，政策上有很多弊端和漏洞，在未來，財務審計仍然必不可少，同時更要加大對績效審計的審計力度，結合財務審計找出績效審計的有效方法和經驗，提高我國審計工作的質量，保證我國社會經濟的健康發展。

參考文獻

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[2]王彬.財務審計與績效審計的比較與結合[J].現代經濟信息，2011（23）.