基于煤礦企業籌建期間財務工作的幾點思考

楊青峰

[摘 要]文章立足于我國財務管理工作的實際情況，參考現行會計工作制度以及企業會計準則，針對煤礦企業籌建期間的財務管理問題，圍繞“設計核算科目體系、控制資金支付、資本化的借款費用、加強涉稅問題處理”四個方面，對財務管理實務進行了詳盡論述，以期為廣大從業者提供有價值的參考借鑒。

[關鍵詞]煤礦企業;企業籌建;財務管理;會計實務

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.162

企業籌建期間財務管理工作相對特殊，尤其是煤礦企業籌建，體量大、投入大、風險高，前期必須要做好財務管理工作、涉稅問題處理工作、資金支付控制才能夠有效規避風險，通過合理設計核算科目體系，才能保證后續財務工作的順利開展。從現狀來看，國內少有文獻對企業籌建期間財務工作進行分析探討。本文立足于這一空白點，對煤礦企業籌建期間的財務工作進行深入探究。

1 設計核算科目體系

煤礦企業籌建期間和煤礦企業正常生產運作期間發生的費用存在較大的差異，根據現行法律法規，企業籌建期主要是指企業獲批籌建之初到企業正式生產、經營期間。這個階段也是煤礦企業構件完善財務核算科目體系的重要階段，對企業后續發展有著至關重要的促進作用。煤礦企業發展需要與時俱進，改革開放四十多年，傳統煤礦企業機構設置已經被打破，煤礦企業要根據自身的生產鏈條，形成專業化的煤礦管理體系。同時，為更好地實現成本控制目標，保證企業財務核算能夠和專業化管理實現全面對接，便于統一相應經濟指標，應結合ERP運行實際情況以及煤礦生產流程，以《會計核算制度》《企業會計準則》為準繩，設計核算科目體系。這里以某煤礦企業籌建期間的核算科目體系設計為例，具體措施為：一是企業在建工程，二級科目設置為基建工程、技術改造工程、大修工程、其他工程，三級科目設置為機電安裝工程、建筑工程、借款費用（借款費用應根據實際情況分設輔助費用、利息、外幣匯兌差額）、待攤費用等 [1-2]。值得注意的是核算科目設置應該直接引入輔助核算科目，針對在建工程實際情況，將在建項目進行有效管理，并將項目建設相關發生費用直接計入，這樣不僅能夠直觀反饋實際情況，同時也有利于項目建設部門工作人員確定數據，避免數據失真。在項目建設達到可使用狀態，可將不能夠劃分的待攤費用根據標準直接計入相應工程中。二是預付/應付賬款，直接設置應付賬款科目、預付賬款科目，同時引入輔助科目，所有交易合同作為核算單項進行單項核算，設置單獨編號，同時明確具體的編號信息等。比如，項目建設簽訂了A/B兩份不同的合同，賬款結算就要明確具體的合同信息，這樣才便于清晰結算，揭示合同履約情況以及賬務對應情況。三是工程物資，二級科目設置為專用材料、專用設備、工器具。同時還需要設置企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”“原材料”等科目。由此了解到，煤礦籌建期間核算科目體系設計需要根據煤礦生產實際情況進行。

2 控制資金支付

從客觀角度上看，煤礦籌建到正式生產，是為一個“空檔期”，企業在這個時間段，只會產生支出，財力處于一個持續消耗的過程，比如，企業注冊登記費、企業籌建咨詢費、企業審計費、企業考察聯絡費、董事會費、人員培訓費、學習考察費用、環保費、印刷費、辦公費、通信費、運輸費、借款費、借款利息支出費、籌建期人員工資、工程支出、材料支出、各類權證支出、勘探費、設計費、監理費、技術服務費等，這些款項的支出性質存在差異，大致可分為購建固定資產（資本性支出）、長期待攤費用兩種類型，這些費用支出存在輕重緩急之分，對煤礦企業籌建以及日后的順利運作影響相對深刻。對此應嚴格控制投入較大的固定資產支出，絕不可隨意進行會計處理，而是要根據企業資金流動情況，合理安排資金支付計劃[3]。

3 資本化的借款費用

在我國現行的《企業會計準則17號——借款費用》中，明確規定了“借款費用資本化的金額和資本化利率必須披露”，在煤礦企業籌建過程中，務必要保證信息正常披露，確保投資者充分了解資金使用情況以及借款費用資本化情況。但是在許多煤礦企業籌建過程中，實務操作卻和原則性規定產生了一定的差異，具體表現為：一是需要進一步明確借款費用資本化范疇，在CAS 17中將資本化范圍從專門性借款擴大到了一般性借款，這對于前期投入大、生產周期長、資金周轉率較低的煤礦企業而言是有利的，可幫助企業實現擴大再生產;二是專門借款費用資本化不夠明確，比如煤礦企業籌建期間，在設備安裝、籌備方面的預算為5000萬元，但是企業卻為此發生了7000萬元的專門借款，那么計算基數是取5000萬元還是7000萬元？針對這種情況，筆者認為，絕不可固守于準則中的內容，而是要根據謹慎性原則進行綜合判定，采用5000萬元作為基數進行計算[4]。另外，專門借款資本化金額，應該是煤礦企業在籌建期間，專門借款資本化期間所發生的實際利息費用減去沒有動用的專門借款存入銀行的利息，或者需要減去煤礦企業籌建期間進行的暫時性投資收益（這里所默認投資匯報為正數，若是投資虧損，則應該按照短期虧損進行處理）。

4 加強涉稅問題處理

我國現行的會計準則、規范等，明確指出“籌建費是企業在籌建過程中所發生的且不計入財產價值的各項費用，應該作為待攤費用”，在我國現行的《企業會計制度》中，明確了籌建費用的會計處理方法，無論是從理論上考慮還是從制度合理性考慮，都存在一定問題。這里著重論述籌建費用會計處理方法的涉稅處理問題。《企業會計制度》中明確規定，企業籌建費用需要在企業長期的待攤銷費用歸集，等到企業正式開始運營后，將當月生產經營費用和待攤費用一起計入企業開始生產經營當期的收益。在我國《企業所得稅暫行條例實施細則》中也明確規定，企業在籌辦期間發生的開辦費用，應該從企業開始正式經營的次月起，將五年作為時間限制進行分期扣除。由此能夠了解到，企業所得稅條例和現行會計制度存在一定的矛盾。由此可了解到，企業在籌建期間必須要深入分析涉稅問題：其一，公司注冊成立之日為工商營業執照上注明的日期，這個時期發生的費用允許作為開辦費稅前扣除。開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集;其二，企業所得稅法中的五年虧損彌補期，是從企業正常生產經營的第一年開始計算。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間所發生的籌辦費用和支出，不能作為籌辦期間的虧損;其三，《企業所得稅法》第五十四條規定，企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。涉稅問題對企業長期發展影響相對較大，務必要足夠重視，掌握制度、規范修訂的最新動向。

5 結論

綜上所述，籌建期間的財務管理工作相對特殊，財務管理工作要深入分析企業籌建階段費用發生的特殊性，同時深入考慮到涉稅問題、借款費用資本化問題，找到實務工作中容易出現的現象以及易錯點，合理采取措施以保證企業籌建工作的逐步推進，并為企業未來的經營奠定基礎。廣大從業者要深入了解現行制度和規范內容，并不斷完善、總結工作經驗，以為類似工作開展奠定基礎。

參考文獻：

[1]周琦瑜. 多元化經營模式下國企上市籌備中的財務問題探析[J].中國商論， 2019（15）：151-152.

[2]胡良玉. 企業ERP建設與會計業務流程優化探析[J].財經界（學術版），2019（11）：346-347.

[3]張喜榮， 王瑞雪. 我國煤炭企業的環境會計核算體系建設探索[J].產業與科技論壇， 2018（5）：248-249.

[4]王志君. 簡述集團化企業會計集中核算和財務管理的變革[J].財會學習， 2019（18）：258-259.