探究“營改增”背景下制造企業稅收籌劃問題

摘?要：企業的納稅籌劃是企業財務管理的重點工作內容之一，只有落實好納稅籌劃工作，才能科學合理地經營發展企業，有效促進企業的可持續發展。基于“營改增”的背景下，我國很多制造企業面臨納稅籌劃更新及優化是迫在眉睫的工作。文章主要探討“營改增”后對制造企業的影響和改革，進而提出相應建議。

關鍵詞：“營改增”;制造企業;稅收籌劃

“營改增”的稅改問題已經出臺有些時間，其對企業減免稅負影響較大，而納稅籌劃是制造企業在發展中重要的一項部署工作。稅負具有一定的轉嫁性，是通過各種不同的方式轉由其他人賦稅的一個行為過程。

一、 “營改增”對涉及行業及制造企業間接影響

（一）對交通運輸行業的影響

交通運輸企業是增值稅一般納稅人通常使用的計稅方法，按照11%的稅率計算銷項稅額，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。如計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額;

銷售稅額=不含稅銷售額×稅率;

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

目前增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購買原材料、燃料、機器設備等貨物以及接受的應稅勞務和應稅服務。“營改增”后這些部分是可以抵扣相應的稅額，所以對交通運輸的企業而言，“營改增”對企業是一項減負措施。而制造企業也會根據相應的11%稅率進行減稅。如按常規的制造企業在一年內要支付在交通運輸的費用是100萬，銷售金額為150萬，其進項為90萬，按傳統算法是100萬×7%=7萬，“營改增”后可抵扣為100萬×11%=11萬，即比原來可抵扣增加了4萬，減低了企業的稅負問題。

（二）對物流及輔助業務的影響

制造企業對于物流企業而言是最大的市場，其在物流及倉儲、配送等業務中“營改增”后其整體稅額有所減少，以公路交通為主的物流運輸企業最為明顯。制造企業過去是交增值稅，每個月都有原材料進入、商品輸出，“營改增”后上家下家的運輸成本都有一定抵扣。制造企業是17%稅率進行抵扣，但是抵扣后的實際稅負一般約在5%左右，“營改增”前實際稅負約6%，“營改增”讓制造業在增值稅上減稅20%。如果在各行各業的增值稅稅率相對比較接近的話，那更利于抵扣成本。

（三）對融資租賃行業的影響

現行的增值稅有關規定要求指出企業在購買規定的資產方面是可以取得專用票進行抵扣的。稅改后一些融資租賃行業也相應有可抵扣的發票，將融資租賃也同樣納入增值稅征收范圍，使得該行業也擁有專用發票，從而增加企業可抵扣進項范圍，減少企業的相關支出，企業也不會因為直接購買生產設備，造成巨大的資金壓力問題，從而減輕企業資金流出，防止資金斷裂。

（四）對研發和技術服務的影響

制造企業的研發和技術服務主要指就技術、新產品、新工藝或者新材料等進行研究與試驗開發的業務活動，還包括技術咨詢服務等發展。服務化轉型的“瓶頸”期不再是依賴勞動與資本的替代彈性，稅收政策改變時促進其優化的重要因素。“營改增”減輕了服務型制造業的稅收負擔問題，促進生產性服務業的優化和技術的改革和創新。“營改增”是對我國服務制造業的技術創新有重要轉型意義，也是加強企業核心競爭優勢的保證。

二、 “營改增”大環境下對制造企業的籌劃策略

（一）制造企業對運輸費用的籌劃

上文中提到“營改增”政策已全面推廣實行，交通運輸業繳納營業稅改為增值稅，其運輸過程中所產生的費用成本可抵扣部分的成本費用。制造企業應充分認識在交易鏈條中企業所擔任的角色，科學制訂稅收籌劃。制造企業如果是銷售方，可以將運輸部分將單獨核算，可以自行成立一個運輸公司或是交由第三方去實行運輸行為。對于“營改增”的政策，運輸服務的企業在運輸中是按照11%增值稅繳納，相關的部分可以進行抵扣。企業如果不把運輸部分獨立經營，那相當于是企業主營的部分，那需要繳納17%的增值稅，其費用就相當高。

（二）制造企業對物流倉儲的籌劃

目前制造企業的經營范圍越來越廣，為了方便配送貨物，會選擇在另外的城市租賃倉庫作為配送的中轉站，就會產生不動產租賃成本問題。而物流倉儲服務卻是增值稅增收范圍，可以為制造企業進行物理輔助稅收籌劃，也是常說的混合經營、混合銷售籌劃。以倉儲服務為例，運輸企業在擁有很多的外地倉庫，并能開具倉儲增值稅專用發票，倉儲服務是屬于物流輔助服務增值稅應稅范疇，所以制造企業應充分考慮物流輔助方面的籌劃作用。

（三）企業融資及租賃的稅收籌劃

在“營改增”后，將融資及租賃業務納入增值稅稅收范圍，融資是每個企業在創新發展中都會面臨的一些問題，考慮稅收因素就是融資考慮因素之一。利用不同的融資方式對稅收有一定的影響，需要經過精心設計企業融資項目，優化資金的結構，降低了企業資金成本問題，是稅收籌劃的目的。如某制造企業在中國銀行取得5年期長期借款200萬，年利率是6%，費用率是0.5%，那借款利息費用為企業可以少繳所得稅=（200×5×6%+200×0.5%）×25%=15.25萬元。

（四）產品技術研發服務稅收籌劃

制造企業會根據財務的會計核算和研發項目的實際情況，進行收益化、資本處理化等處理。其主要方式將技術有償轉讓，可以享受免征營業稅的待遇。另外，要合理利用免征政策，比如高新技術產業的技術免征，優選高新技術的企業經營地。由此，通過多種方式進行產品技術服務的稅收籌劃工作。

三、 結語

綜上所述，制造企業財務工作者要清楚掌握“營改增”后可抵扣項目和不能抵扣項目，從而全面掌握稅收優惠規定，對企業稅收工作進行科學合理籌劃，減輕企業稅收承擔壓力，從而降低企業的經營成本。

參考文獻：

[1]吳越梅.“營改增”背景下的制造企業納稅籌劃探討[J].企業改革與管理，2017（15）：122.

[2]洪釩嘉.“營改增”背景下制造企業納稅籌劃方法研究[J].中小企業管理與科技，2018（4）：74-75.

作者簡介：牟妍欣，中興通訊股份有限公司。