大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作淺析

劉月彤，王曉澄

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系也不斷完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)大大豐富了數(shù)據(jù)的來源，給審計(jì)工作帶來了顛覆性變革。 國內(nèi)外許多知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 在提供各項(xiàng)服務(wù)時(shí)， 發(fā)揮了重要作用。 注冊會(huì)計(jì)師也需要與時(shí)俱進(jìn)，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)簡介

麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據(jù)”(big data)定義為一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合。

IBM 指出大數(shù)據(jù)具有“5V”特點(diǎn)：volume(大量)、velocity(高速)、variety(多樣)、value(低價(jià)值密度)、veracity(真實(shí)性)。

由此看來，“大數(shù)據(jù)”之所以“大”，除了大容量外，更重要的是通過大量數(shù)據(jù)的整合分析，獲取技術(shù)條件存在限制時(shí)無法得到的新知識、新結(jié)論，反映數(shù)據(jù)背后的現(xiàn)實(shí)情況與真實(shí)信息，這對注冊會(huì)計(jì)師對數(shù)據(jù)的分析解讀和應(yīng)用能力要求都高于傳統(tǒng)審計(jì)模式。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的影響

(一)由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)過渡

由大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)“volume”(大量)和“variety”(多樣)可以看出，大數(shù)據(jù)技術(shù)增大了數(shù)據(jù)的覆蓋程度和多樣性，使得數(shù)據(jù)分析模式逐漸由樣本分析轉(zhuǎn)化為總體分析，樣本規(guī)模將無限趨近于整體。

而當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中采用的抽樣調(diào)查方式具有較大的局限性，抽樣結(jié)果與實(shí)際審計(jì)可能具有偏差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較高，可能導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

因此，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，注冊會(huì)計(jì)師在搜集審計(jì)信息的過程中可以不再采用抽樣調(diào)查，而是采用全面調(diào)查的方式，從而降低抽樣誤差，使錯(cuò)誤評價(jià)抽樣結(jié)果的可能性大大減小，最后在一定程度上避免注冊會(huì)計(jì)師出具錯(cuò)誤審計(jì)意見。

(二)提高職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，升級審計(jì)服務(wù)模式

大數(shù)據(jù)同樣具有“veracity”(真實(shí)性)的特點(diǎn)，它所收集到的數(shù)據(jù)更加全面真實(shí)。

因此，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，注冊會(huì)計(jì)師不僅可以更加便捷地獲取云端上實(shí)時(shí)全面的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，還可以更加全面客觀地獲得被審計(jì)單位所處行業(yè)其他企業(yè)的公開信息，使注冊會(huì)計(jì)師基于行業(yè)情況做出更加精準(zhǔn)的判斷，從而更加科學(xué)合理地制訂審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序。 這一舉措降低人為因素的干擾，有助于注冊會(huì)計(jì)師得出正確的審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)的執(zhí)行效率。

同時(shí)，審計(jì)工作的目的之一就是向企業(yè)經(jīng)營管理者提供被審計(jì)階段的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，使其能夠制訂下一階段的發(fā)展計(jì)劃。 定向的數(shù)據(jù)分析可以幫助注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)模式由傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證模式向管理咨詢模式轉(zhuǎn)型，對未來經(jīng)營狀況有更準(zhǔn)確的預(yù)測，幫助管理者做出更合理決策。

(三)大數(shù)據(jù)技術(shù)威脅審計(jì)信息質(zhì)量安全

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作的技術(shù)分析提供了巨大便利，但數(shù)據(jù)信息逐漸豐富的同時(shí)，也帶來了信息質(zhì)量安全方面的隱患。

云平臺使得企業(yè)的數(shù)據(jù)儲存與查找更加方便快捷，但目前企業(yè)間的聯(lián)系越來越密切，而且平臺的保密機(jī)制尚不完善，這種情況下，平臺數(shù)據(jù)難以確保不會(huì)被惡意篡改，其安全性和保密性得不到足夠保證，由錯(cuò)誤審計(jì)信息得到的不切合實(shí)際的審計(jì)意見會(huì)對企業(yè)發(fā)展造成難以挽回的損失。

四、注冊會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)

(一)對注冊會(huì)計(jì)師的能力要求

大數(shù)據(jù)所帶來的信息數(shù)量之多、數(shù)據(jù)類型之雜使得信息之間的相關(guān)性和其在審計(jì)工作中的有效性就有了明顯差異。若是注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)尚淺，職業(yè)判斷能力較弱，不足以從龐雜的信息中篩選分析得到相對可靠的結(jié)論，那么大數(shù)據(jù)的應(yīng)用無疑會(huì)為審計(jì)工作帶來困難。

此外，為了迎合大數(shù)據(jù)的發(fā)展需求，審計(jì)工作中對注冊會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的要求也在不斷提高，除專業(yè)審計(jì)技術(shù)外，龐雜的數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)共享使用的云空間平臺也對注冊會(huì)計(jì)師的綜合能力提出了更高要求。

(二)大數(shù)據(jù)審計(jì)的信息和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

儲存在云計(jì)算平臺中的審計(jì)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊，其信息安全程度會(huì)受到威脅，最終影響審計(jì)信息的真實(shí)性，審計(jì)結(jié)果的可靠性。

另外，技術(shù)應(yīng)用水平的程度也影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效開展。 由于大數(shù)據(jù)技術(shù)屬于新興技術(shù)，其與審計(jì)工作的結(jié)合處于起步階段尚未成熟，目前一般企業(yè)采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息軟件和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與之匹配，缺乏統(tǒng)一的現(xiàn)代化審計(jì)工作平臺和適用的審計(jì)分析程序的模型……這些技術(shù)上的不足會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展工作增加難度。

(三)缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

2016 年中注協(xié)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”， 提出要打造互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化體系。但目前為止注冊會(huì)計(jì)師尚未出臺明確的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則，國家相關(guān)法律法規(guī)也不夠完善， 這限制了大數(shù)據(jù)技術(shù)在CPA 審計(jì)中的廣泛應(yīng)用。

五、大數(shù)據(jù)背景下注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對建議

(一)提高專業(yè)綜合能力

目前的AI 審計(jì)技術(shù)已經(jīng)可以完成審計(jì)證據(jù)的收集、分析、整合等簡單的流程化的工作。 但是在需要注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判斷、保持職業(yè)謹(jǐn)慎、堅(jiān)守職業(yè)道德以及與被審計(jì)單位管理層溝通等關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域， 人工智能在短時(shí)間內(nèi)仍無法取代人類。

因此， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該增強(qiáng)自信，把握信息化機(jī)遇， 在充分運(yùn)用上述審計(jì)專業(yè)特長的同時(shí)加強(qiáng)對新數(shù)據(jù)知識、軟件運(yùn)用分析能力以及數(shù)學(xué)模型的學(xué)習(xí)能力， 由傳統(tǒng)的注冊會(huì)計(jì)師升級為數(shù)據(jù)審計(jì)師，在更青睞復(fù)合型人才的當(dāng)今社會(huì)，促進(jìn)自身能力的轉(zhuǎn)型，迎接智能化的職業(yè)挑戰(zhàn)。

(二)善于將大數(shù)據(jù)融入實(shí)際應(yīng)用

注冊會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用技術(shù)手段獲取、分析企業(yè)數(shù)據(jù)，對控制測試和實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行更加合理的安排， 擴(kuò)大審計(jì)范圍， 提高審計(jì)程序執(zhí)行的效率。

在實(shí)際工作過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要引入恰當(dāng)?shù)哪Ｐ万?yàn)證分析，識別出財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的異常數(shù)據(jù)。在日常審計(jì)項(xiàng)目中，完善審計(jì)數(shù)據(jù)模型，提升數(shù)據(jù)分析效率，將采集的數(shù)據(jù)分門別類，立庫建表，優(yōu)化查詢語句，建立不同數(shù)據(jù)模型，從而提高數(shù)據(jù)查詢分析效率。

(三)增加審計(jì)輸出成果

目前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 審計(jì)成果主要是固定格式的審計(jì)報(bào)告。 注冊會(huì)計(jì)師采用新型技術(shù)獲得的成果除了審計(jì)報(bào)告外， 還有執(zhí)行審計(jì)程序中采集、挖掘的數(shù)據(jù)， 可以促進(jìn)審計(jì)成果的多元化運(yùn)用。

注冊會(huì)計(jì)師可以利用大數(shù)據(jù)中有價(jià)值的資料和數(shù)據(jù)，為客戶提高經(jīng)營管理水平，完善內(nèi)部控制，提供企業(yè)財(cái)務(wù)、制度設(shè)計(jì)和經(jīng)營管理等方面的分析結(jié)果和改善建議，為被審計(jì)單位股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)與重大決策建議。

六、如何做好注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對同時(shí)具備計(jì)算機(jī)專業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)素養(yǎng)人才的需求增大。

為了應(yīng)對這一需求，各單位可以開展多種形式的人員培訓(xùn)，如各單位、各事務(wù)所組織專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)、機(jī)上實(shí)訓(xùn)；IT 服務(wù)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)行業(yè)需要定制相關(guān)的信息化數(shù)據(jù)課程。

在培訓(xùn)的內(nèi)容方面，由于審計(jì)人員需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)云計(jì)算作為工具，所以信息技術(shù)的使用知識必不可少。 此外，還要注重培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師采集、分析大數(shù)據(jù)的能力，提高其提取、梳理關(guān)鍵數(shù)據(jù)的能力，幫助審計(jì)人員熟練掌握審計(jì)操作系統(tǒng)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)項(xiàng)目中的使用，提升利用大數(shù)據(jù)審計(jì)力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

七、結(jié)論

大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用已是大勢所趨，注冊會(huì)計(jì)師作為工作主體想要搭乘云時(shí)代的便捷快車，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的低成本、高效率，就應(yīng)當(dāng)順應(yīng)潮流，在不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時(shí)，提升數(shù)據(jù)分析處理能力，才能穩(wěn)步前行。