“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響研究

倪慧川

摘要：“營改增”政策實施以后，可以減少建筑施工企業財務管理中的重復征稅，促進社會形成良性循環，幫助建筑施工企業減輕稅負。因此，本文從建筑業稅收改革前的情況出發，通過對建筑施工企業財務管理特點和現狀的分析，闡述了營改增政策及其必要性。論述了“營改增”政策對施工企業財務管理的影響，并提出相應的對策，以期為施工企業應對“營改增”政策提供參考。

關鍵詞：建筑施工企業;營改增;財務管理;影響

引言

建筑行業在我國經濟基礎中占有非常重要的地位，不僅提升了我國就業崗位，還推動了我國市場經濟的可持續發展，同時也對我國稅收作出了非常重要的貢獻。隨著我國開展“營改增”的政策改革任務，“營改增”不僅減少了建筑施工企業財務管理中的重復征稅，還幫助建筑企業減輕稅負的壓力，調動了建筑行業發展的積極性，深化了建筑行業財務工作的改革，因此，本文結合自身的工作經驗，分析在“營改增”政策實施以后，對建筑施工企業財務管理的具體影響進行全面分析研究。

一、建筑施工企業財務特征及管理現狀分析

（一）財務管理的特征

建筑施工企業的財務管理主要是按照合同所規定的施工企業，對其在施工過程中的相關財務信息進行綜合管理，建筑施工企業具有資金流動性大、范圍較廣以及施工周期較長等方面的特征，這些特征使得建筑施工企業在財務評估、資金來源等方面都區別與其他行業。建筑施工企業財務具有以下4個方面的特點：

（1）建筑施工企業的財務核算方式，主要運用分級核算的模式。由于建筑施工企業經營活動具有工作流動性大、生產方式過于分散、施工地點多變等特征，為了避免建筑施工企業財務核算過程中的風險問題，需要將各類財務核算與生產活動相結合起來進行核算，從而避免核算出現漏洞，運用分級核算的方式，還可以直接體現出生產過程中的經濟效益。因此，建筑施工企業運用分級核算模式十分有必要。

（2）建筑施工企業在工程建設項目中采用單獨核算成本的模式，這種方式是為了便于建筑施工企業進行財務分析評估，要求建筑施工企業按項目分別核算成本，采用“訂單成本計算法”。使實際成本與預算成本計算保持一致。

（3）項目成本結算通常建設項目分期結算時間較長，如果在項目竣工后才進行成本核算和價格結算，建設單位需要墊付大量資金，會加大建筑施工企業經營的難度。同時也不利于反映建筑施工企業的經營成果。

（4）建筑施工企業的工程項目建設具有開放的特點，很多自然因素容易直接影響到建筑施工企業的建設成本。建筑施工企業的工程建設特征直接影響到施工過程不能處于封閉的模式，因此，建筑施工企業一般采用開放式施工的模式，這種施工模式會由于天氣的自然環境因素，直接影響到項目建設的施工進度，從而提升了建筑施工企業的項目施工的時間成本。

（二）建筑施工企業財務管理現狀

隨著我國經濟市場的快速發展，建筑施工企業的財務管理模式直接影響著企業的決策與經營活動。建筑施工企業的財務管理包括建筑施工過程材料的消耗、資金周轉、成本核算以及利潤流轉等，涵蓋項目建設的各個階段。項目的特點決定了建設單位的資金籌措、工程價結算等財務管理工作有別于其他企業，不僅在實際工作中存在共性問題，還存在一些建設單位特有的問題，直接影響建筑施工企業的財務管理水平，同時也給建筑施工企業的可持續發展帶來一定的影響。另外，經過相關文獻資料的收集發現，當前我國建筑施工企業還存在會計信息失真、財務管理人員綜合素養不高、相關財務管理制度缺乏以及沒有健全的財務監管制度等方面的問題，這些問題很容易直接影響到建筑施工企業的財務管理效率以及水平，也很容易造成很多不良的后果。

二、“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響

（一）企業經營方面的影響

在國家進行稅收“營改增”的模式以后，因項目合同價含稅，并且增值稅的稅率比營業稅稅率要高，很容易造成同一物價的價值會發生實質性的變化，如果項目合同的相關報價不變情況下，會給建筑施工企業的營業利潤收入造成一定的影響，主要表現在經營利潤減少上。另外，由于一些材料供應商沒有辦法開具增值稅專用發票，會造成建筑企業沒有抵扣的憑據，造成進項稅額出現無法抵扣的情況，建筑施工企業會因此而多繳納一些增值稅，從而給建筑施工企業的整理利潤收入帶來很大的影響。

（二）稅負方面的影響

我國建筑施工企業逐漸發展，建筑市場也開始趨于完全競爭的狀態，由于競爭力比較大，建筑施工企業很難通過一些合同方面的改變，來降低企業的稅負。在對建筑施工企業征收增值稅的時候，一般都是運用銷項稅減進項稅的計算模式來核算，因此，建筑施工企業成本占收入的比例成為稅負的關鍵。由于不同建筑施工企業的成本管控和市場定價能力不同，建筑施工企業的稅負也會在“營改增”政策實施后有所不同。

（三）財務風險方面的影響

在國家進行稅收“營改增”的模式以后，建筑施工企業的工程項目價格結構會發生一定的變化，由于項目價格內部繳稅變為價格以外的繳稅，造成企業招標文件的編織變得十分復雜，給其編輯流程帶來一定影響，加大了財務管理工作的效率。另外“營改增”政策的實施給企業的轉包與外包都帶來一定的影響。運用合法的模式進行分包工作，建筑企業的承包方可以使用增值稅發票，對進項稅額進行抵扣，而使用其他分包模式的企業，則不能使用增值稅發票來抵扣進項稅額。

（四）會計核算方面的影響

在國家進行稅收“營改增”的模式以后，由于建筑施工企業的增值稅和營業稅的核算方法不同，建筑施工企業實行“營改增”后，有必要區分兩者。我國政府已經開始運用稅前扣除的會計核算制度，這種會計核算模式給企業的利潤收入帶來一定的影響，此外，還由于增值稅和營業稅的核算方法不同，同一設備的賬面價值也不同。

（五）財會人員綜合素質方面的影響

在“營改增”政策實施頒布之前，建筑施工企業的稅種以營業稅為主，由于營業稅會計核算的方式比較簡單。在頒布“營改增”稅收制度以后，建筑施工企業的核算方法以增值稅抵扣為主。如果建筑施工企業會計工作人員對于政策不了解，會直接影響到企業的稅收核算，降低了財務稅收核算工作的效率。

三、“營改增”背景下完善建筑施工企業財務管理的建議

隨著國家進行稅收“營改增”的模式以后，建筑施工單位需要找到符合企業實際財務管理情況的流程，從而提升企業財務管理的水平。因此，本人結合工作經驗提出以下幾點建議：

（一）及時跟蹤相關財務政策的動態

當前稅收和政策動向出臺后，建筑施工企業財務人員應該及時全面了解最新政的情況，從而及時了解最新的國家稅收政策的動態情況。只有這樣，建筑施工企業財會人員才能積極應對稅務問題，并迅速向管理層提供相關信息。

（二）提高財會管理人員綜合素養

隨著國家進行稅收“營改增”的模式以后，建筑施工企業為適應這種全新的稅制，企業需要依據自身的情況，加強企業培訓工作，從而有效提高財會管理人員綜合素養，確保建筑施工企業在新稅制下進一步發展。

（三）完善會計處理方法的轉換工作，科學進行納稅籌劃

首先，完善會計處理方法的轉換工作。“營改增”政策實施之后，建筑施工企業可以在一定程度上改變原有的會計處理方式。因此，建筑施工企業要按照最新的稅制下的會計準則、制度和有關規定進行辦理各項財務會計業務，確保建筑施工企業的會計稅務工作在新舊稅制下能夠有效轉化。另外建筑施工企業也需要將營改增的實際的工作情況相結合。對會計科目、財務報表等工作體系進行規范，對于資金流向、發票等相關制度進行完善，對建筑施工企業資金流向的實際運轉情況進行分析與規范，從而有效提升會計工作的核算效率。當建筑施工企業在進行財務管理的過程中，要想加強各項會計工作的秩序與規范，提升會計工作的工作效率，需要建立完善的財務管理機制，明確會計崗位的各項工作流程與職責，做好財務風險防范工作，防止出現責任交叉的現象。

其次，科學進行納稅籌劃。在國家進行稅收“營改增”的模式以后，建筑施工企業需要進行科學納稅籌劃，制定符合企業情況的納稅籌劃規范的流程，完善納稅籌劃方案。因此，建筑施工企業做好納稅籌劃工作，一是需要對于相關政府的出臺的各項稅收政策進行落實與更新;二是需要對于納稅籌劃環節與工作流程進行優化;三是需要加強建筑施工企業的財務內控管理工作，并且還需對施工企業的納稅能力進行全面分析，做好成本預期收益的規劃工作：四是需要加強會計各部門的溝通與協作能力，對各財務工作崗位的職責進行確定，同時還需要減少施工企業出現款項墊付的情況，從而有效降低建筑施工企業暫扣款金額;五是需要做好建筑施工企業固定資產管理工作，做好固定資產投資規劃，并結合施工企業的實際資產狀況，防止出現由于盲目投資給施工企業帶來的經濟損失。

（四）做好增值稅的抵扣工作

國家進行稅收“營改增”的模式以后，減輕了建筑施工企業的稅負壓力。在此基礎上，為了更好地體現財務管理的優勢，施工企業必須加大營業稅改征增值稅政策的執行力度，從根本上提高企業的經濟效益，嚴格控制進出口稅的抵扣，加大對于采購環節的管理力度，施工企業還要對采購環節進行全面探索，并且加強建筑施工企業采購人員培訓工作，從而提升采購人員的綜合素養與業務能力，確保財務人員與采購人員對產出扣除的運用更加合理。對于建筑施工企業來說，也需要對施工項目的質量和安全負責。增值稅的抵扣工作對工程建設、成本安全管理等多個環節影響很大，在施工物資采購過程當中，建筑施工企業可以選擇運用集中采購的模式。但在工程的具體施工環節中，往往存在二次承包的現象。對于這種現象，項目承包商還需要對物資采購進行嚴格管理。因此，施工企業在結算采購成本的過程中，必須要求承包商出示增值發票，這樣才能更好地管理工程物資，為投入產出扣除提供諸多便利。嚴格進項稅管理提高施工企業財務管理效果。

（五）加強建筑施工企業財務管理信息化建設

隨著信息時代的發展，財務管理信息化建設勢在必行，由于當前建筑施工企業很多的項目、人員管理較為分散，在進行財務管理的時候容易造成時間成本、人力與物力成本的浪費。因此，做好建筑施工企業財務管理信息化建設工作，有利于避免這種情況，還可以有效減少財務差錯的發生。

結語

綜上所述，在“營改增”體制下，給建筑施工企業的財務風險、經營成果以及財務人員綜合素養帶來一定的影響，因此，建筑施工企業需要及時跟蹤相關財務政策的動態、完善會計處理方法的轉換工作以及施工單位科學進行納稅籌劃，才能使建筑施工企業財務管理過程中將稅制改革和市場運行順利銜接，促進建筑施工企業快速高效的發展。

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