我國地方綠色稅收體系建設的構想

劉振艷　陸旸　王晶晶

[摘 要] 我國地方綠色稅收體系處于發展初級階段，征稅范圍窄，缺少綠色新稅種，起到一定的環境保護效果，但離發展目標還有差距，且稅收優惠較少。從完善能源稅體系、資源稅體系、污染稅體系、交通稅體系來構建地方綠色稅收體系框架。提出分階段調整稅種、稅率及稅收優惠，提升公民意識，加大宣傳力度，采取階梯征稅模式，完善稅收優惠來不斷完善我國地方綠色稅收體系。

[關鍵詞]綠色稅收;資源稅體系;能源稅體系;污染稅體系;交通稅體系

[中圖分類號] F812.42 ? ? ? ? ? ? [文獻標識碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號] 2095-3283（2020）10-0121-03

The Concept of Construction of Local Green Tax System in China

Liu Zhenyan ? ?Lu Yang ? ?Wang Jingjing

（Southeast University Chengxian College Economic and Management College， Nanjing Jiangsu 210088）

Abstract： China's local green taxation system is in the initial stage of development， with narrow taxation scope and lack of new green taxes， which has a certain effect on environmental protection， but there is still a gap between development goals and fewer tax incentives. Construct the framework of the local green tax system by improving the energy tax system， resource tax system， pollution tax system， and transportation tax system. It is proposed to adjust tax types， tax rates and tax incentives in stages， increase citizen awareness， increase publicity， adopt a tiered taxation model， and improve tax incentives to continuously improve my country's local green tax system.

Key Words： Green Tax; Resource Tax System; Energy Tax System; Pollution Tax System; Traffic Tax System

一、我國綠色稅收體系發展現狀

伴隨著我國經濟發展速度不斷加快，片面追求“量”的經濟發展模式已不符合可持續性發展的目標和理念。我國提出要通過法律、稅收等多種手段有效保護環境，從高耗能高污染而效益低的經濟發展模式逐漸向高效生態的內涵型經濟轉變。2016年環保稅立法通過，并于2018年1月1日起正式實施。我國綠色稅收尚未形成完善的體系，主要由資源稅和環境保護稅兩大稅種組成，亦包涵消費稅、企業所得稅、車輛購置稅等稅種對綠色環保行為給予的優惠政策，處于初級發展階段。2019年，國務院推進消費稅后移并下劃地方，現階段消費稅正向地方稅轉型改革中，因此加快建設我國地方綠色稅收體系具有重要的現實意義。

（一）征稅范圍窄，缺少綠色新稅種

我國自2018年初正式開征環境保護稅，仍處于綠色稅收體系構建的初期階段。近兩年，我國環境保護稅僅針對不符合排放標準的污染物進行征稅，從功能上來說，與先前所設的排污費基本相同。從稅收的征收范圍來說，與經合組織（OECD）國家相比顯得較為狹窄。體現在我國綠色稅收體系中的資源稅以及消費稅的征收范圍上。一方面，資源稅是直接起到節約資源作用的稅種。為了加大環境保護的力度，在原有稅目礦產品、鹽、石油、天然氣、煤炭的基礎上，又將水資源納入資源稅的征稅范圍試點中。然而，我國森林、草原、濕地等資源也急需保護，資源稅應盡快擴大征稅范圍。另一方面，為了引導并改善消費方向，初始對某些特定的消費品征收消費稅，暗含了綠色發展的理念。但總體環保力度不夠，其主要原因是消費稅的征收范圍較窄，一些造成環境破壞的消費品也應納入征收范圍，比如，破壞臭氧層、排放大量二氧化硫的有害物品等。此外，對于向交通工具征收的消費稅，征收范圍縮小至摩托車及小汽車，卻把輪船、大型汽車等耗能高的交通工具排除在征收范圍之外。總的來看，我國現存的綠色稅收體系與有效解決環境污染問題還有一定差距。

（二）起到一定的環境保護效果，但離發展目標還有差距

從環境保護稅的效果來看，兩年內，我國環境保護成效尚可，基本控制了企業對環境的排污量，同時促進了許多企業進行綠色轉型。然而從宏觀上來看，目前環境保護稅并沒有完全滿足我國現存的環境污染的治理、環境破壞修復和長遠的綠色發展要求。

（三）稅收優惠較少

與OECD國家相比，我國現有綠色稅種的優惠政策較少，力度也較小，且靈活性不強，亟待補充完善。目前，我國想要通過向企業征收環境保護稅來進行企業的污染物減排，使企業完成綠色轉型，是具有一定難度的。對于大型生產企業，對其進行征收環保稅，一方面能通過這種方式對企業的非法排污起到一定的威懾力;另一方面，也不會使其真正“傷筋動骨”，可以達到開始征收環保稅的目的，促進企業進行綠色轉型。然而對于中小型企業來講，一味對其進行征稅，卻極有可能切斷企業資金鏈，難以獲得預期收益。因此，適當給予更多的稅收優惠，更強的稅收優惠力度是重要且必要的。

二、完善地方綠色稅收體系框架

結合我國現有的綠色稅種，在借鑒西方國家較為成熟的地方綠色稅收體系的基礎上，搭建完善的地方綠色稅收體系框架是重中之重。我國未來的地方綠色稅收體系應當涵蓋多個稅種，并包含能源稅體系、資源稅體系、污染稅體系、交通稅體系等多個體系。

（一）完善能源稅體系

我國地方綠色稅收體系中并沒有能源稅的概念。石油是一種原生自然資源，對其征收一定的資源稅，再對石油產品征收消費稅，最后對石油在生產使用后所產生的能源廢棄物征收環境保護稅，可以借鑒OECD國家經驗，在綠色稅收體系框架當中構建能源稅體系，將對石油、天然氣、煤炭等所征收的資源稅，以及對成品油所征收的消費稅整合并入能源稅中，從而避免重復征稅問題的出現。此外，還可以結合我國實際情況進一步擴大能源稅的征稅范圍，增加新稅種，例如碳稅等，不斷完善能源稅體系。

（二）完善資源稅體系

目前我國地方綠色稅收體系中資源稅未能將其他一些生態資源納入征稅范圍中，如灘涂資源、森林資源以及尚未全國推廣的水資源等，這不利于長久發展。因此，為構建完善的資源稅體系，應當擴大資源稅的征稅范圍，增加新稅種，將更多自然資源和生態環境納入其中，從而加強對自然資源的保護和修復。此外，還需優化整合資源稅，例如可以將城鎮土地使用稅以及耕地占用稅同樣納入資源稅的征稅范圍內。

（三）完善污染稅體系

我國環保稅僅對大氣污染、水污染、固體污染和工業噪聲污染進行征稅，征稅范圍較為狹窄，對環境保護的作用有限。反觀OECD國家，污染稅征稅范圍廣泛，例如其污染稅的征稅范圍除了有害物質如二氧化硫等，還開設了專門的臭氧破壞稅，對所有破壞臭氧的物質進行征稅。因此，我國可以在地方綠色稅收體系當中構建污染稅體系，將環保稅并入污染稅體系中，并通過在污染稅體系中新增相關稅種來完善污染稅體系，例如對居民家庭征收廢物垃圾稅，來鼓勵垃圾分類和回收利用，降低白色污染和生活廢棄物。

（四）完善交通稅體系

交通稅的征稅范圍主要是機動車輛、飛機的保險稅以及在其運輸過程中產生的相關稅收。例如美國燃油稅是對機動車輛運輸過程中所消耗的燃油進行征稅，以此來減少人們對于機動車的使用，從而減少二氧化碳的排放來達到保護環境的目的。我國的車船稅功能與交通稅較為類似。因此，借鑒先進經驗，可以在我國地方綠色稅收體系中構建交通稅體系，將車船稅并入到交通稅體系當中。并通過在我國交通稅體系當中新增其他相關稅種，例如機動車輛保險稅，來完善交通稅體系。

三、科學推進地方綠色稅收體系構建

（一）分階段調整稅種、稅率及稅收優惠

我國地方綠色稅收體系的構建需循序漸進，分階段、分層次地逐步推進。目前我國環保稅法中已經制定了相關稅收優惠政策，然而我國目前的稅收優惠較少且優惠力度也較小。現階段，不能單純依靠給予企業現有的稅收優惠來鼓勵企業轉向綠色發展，從而解決環境污染問題，需要增加一定的稅收優惠數量并且加大稅收優惠的力度，在不斷完善我國地方綠色稅收體系的過程中，給予企業較多的稅收優惠，例如給予連續三年排放污染物達標的企業一些稅收減免等，提高企業的主觀能動性，激勵更多企業減少污染物排放，形成良性循環。提高企業的主觀能動性，激勵更多企業減少污染物排放，從而形成良性循環。構建初期應以稅收優惠為主且稅率較低，鼓勵企業減少環境污染、能源浪費行為，增加環保行為。

中期階段的主要任務是擴大征稅范圍，提升稅率。對現有稅制中的相關稅種繼續進行完善，并考慮合并一些功能相近的稅種，新增符合條件的稅種，使稅制更加科學合理。逐步提高稅率水平。實施獎懲性稅收優惠政策，獎懲并重。

后期階段的主要任務是對綠色體系中的各個稅目不斷地進行完善。并在前兩個階段改革成果的基礎上，逐步擴大地方綠色稅收體系的覆蓋范圍，搭建包含多個子體系的地方綠色稅收體系，實現環境治理、資源綜合利用以及經濟綠色發展的目標。

（二）提升公民意識，加大宣傳力度

地方綠色稅收體系的建立與完善是一項耗時較長、耗資較高的過程，需要得到全社會的支持，保護環境、綠色發展應從點滴做起。因此，在這個過程中地方政府應通過公共媒體如微博、公眾號、論壇等多種渠道，加大對稅收政策的宣傳，增強公民對于稅收政策的了解。同時，相關部門應當就深奧難懂、難以理解的相關稅收政策及時進行透徹簡明的解讀，幫助公民理解。總的來說，加大宣傳稅收政策從而提高公民保護環境的意識，有助于國家快速高效地建立完善地方綠色稅收體系，對我國環境保護發展起到助推作用。

（三）采取階梯征稅模式，完善稅收優惠

在征收過程中，高污染、大能耗以及大量開發資源的企業需依據階梯征稅的差異性模式來進行征收，從而保證納稅公平合理。對積極調整產品結構、改革工藝、改進生產設備，以及對降低污染、減少污染排放有固定資產投入的企業提供所得收抵免的政策傾斜，稅收優惠應系統性、科學性。

四、結語

我國未來的地方綠色稅收體系應當以能源稅體系為主體，資源稅體系、污染稅體系、交通稅體系并存，構建完善的地方綠色稅收體系框架，應科學推進綠色稅收體系的構建，分階段調整稅種、稅率及稅收優惠且結合地區差異科學推進。我國地方綠色稅收體系的完善需采取提升公民意識，加大宣傳力度，采取階梯征稅模式，完善稅收優惠政策。

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（責任編輯：張彤彤 藍 亮）

[作者簡介]劉振艷（1989-），女，漢族，安徽滁州人，講師，碩士，研究方向：財稅管理理論與實踐;陸旸（1985-），女，漢族，江蘇南京人，講師，碩士，研究方向：財稅管理理論與實踐;王晶晶（1985-），女，漢族，安徽滁州人，講師，碩士，研究方向：財稅管理理論與實踐。

[基金項目]江蘇省教育廳高校哲學社會科學研究項目“地方綠色稅收體系建設研究”（項目編號：2018JSA2083）。