新時代會計職業道德建設的若干思考

孟楠 張影 錢魏冬

摘要：會計職業道德建設是“五位一體”總體布局和“四個全面”戰略布局在會計這一職業的具體體現，具有重要意義。會計人員面臨著復雜的經濟利益關系和多元的文化價值選擇，技術發展也對會計人員的綜合素質提出了更高要求，會計職業道德建設要堅持以馬克思主義倫理觀、社會主義核心價值觀為旗幟，與中國優秀傳統文化相結合，扎根時代，選擇科學有效的路徑完善道德監督機制。

關鍵詞：新時代;會計;法律;道德監督;道德建設

一、會計職業道德建設的時代意蘊

“道”本指道路，后引申為規律、法則。“德”，通“得”，是對“道”的“得”，即對規律的獲得。孔子曰：“志于道，據于德。”他認為，“道”與“德”是不同的概念，前者是人應該遵循的最高準則，后者是實行前者的所得，是前者的具體體現。在現代語意中，“道”對應著人與人之間的行為準則和規范，“德”對應著人的精神品質，所以?！暗赖隆币辉~既可以指處理人與人之間關系的行為準則和規范，也可以指人的精神品質（龍獻忠、陳方芳、劉紹云，2019）。會計職業道德建設就是讓會計職業者在處理會計工作關系時遵循應有的準則和規范，做一個具備會計職業素養和道德的人。

道德沖突從人類誕生開始就已經存在，古今中外對其爭論不曾停息，涉及很多復雜深奧的哲學理論。根據馬克思的辯證唯物主義理論，道德發展是一個曲折復雜的過程，在這個過程中避免不了爭論和斗爭，換句話說，道德存在的表現形式就是道德斗爭，如果沒有道德斗爭，道德沒有存在的必要。道德價值觀上的矛盾沖突，平時潛藏于人們的意識深處，隱而不顯。人們自己都可能渾然不覺，而遇到某種事件或行為，便自然而然地進發、展現出來（儲昭華，2019）。道德沖突的深層次原因是利益訴求不同導致的價值觀不同。如果缺乏科學的道德引導機制，經濟越發展，輿論越開放，價值越對立，思想越混亂，社會越撕裂。只要利益沖突存在，道德沖突就不會消失。社會發展必然會存在不同的、甚至相互對立的利益體，是任由各自道德獨立發展、相互對峙，還是加以引導、加強對話、在一定程度上達成道德共識？在價值沖突中尋求一個科學的思維方法、有效的訴求路徑，在價值分裂和對立中謀求統一，不是更有利于社會和個人和諧發展么？

會計職業群體在國家經濟發展中扮演著重要角色，是財務信息的加工和提供者，承擔著眾多社會期望。會計人員的職業道德和專業能力水平是市場經濟良性運行、資本市場健康發展、單位管理效率提升的重要保障?！敖洕桨l展，會計越重要”，牢牢把握當前關鍵時機，統籌研究會計職業道德建設的思路，將這項工作作為促進國家轉型發展的重要工作抓緊抓實抓好，具有十分重要的現實意義。

人無德不立，國無德不興。會計職業道德建設是“五位一體”總體布局和“四個全面”戰略布局在會計這一職業的具體體現。會計從業人數在各行業中名列前茅，任職在各個企事業單位、機關，工作內容涉及的是核心經濟利益，從行業規模、范圍、性質來說，人員道德狀況會對經濟、政治、文化等社會事業產生重大影響。會計行業健康發展必須緊跟市場需求，大力培育“德才兼備”的會計人才。會計職業道德建設通過建立起監督、引導、懲罰、激勵機制使會計從業人員在自律和他律雙重作用下遵循會計職業行為準則和規范，有利于培養會計人員誠信為本、堅持準則的觀念，塑造貧賤不能移、威武不能屈的職業操守，樹立愛崗敬業、廉潔自律的行業風尚，倡導提高技能、參與管理、強化服務等行為，促進道德認知內化為職業素養、道德規范要求外化為行動。進而實現會計職業者知行合一，提升會計職業人員專業勝任能力和職業道德水平。

二、新時代會計職業道德建設的環境特征

（一）會計職業面臨復雜的經濟利益關系

會計反映和監督的對象是經濟業務內容，工作性質決定了其必然面臨著復雜的利益關系。現代會計行業不斷發展，工作內容不斷豐富，除了基本職能之外還有服務管理、業績評價等其他職能，而且分工更為細致和專業。雖然傳統的財務會計依然占據主要地位，但是管理會計、內部審計、公共審計、稅務會計、資產評估等職能逐漸分化出來并發展成為各具特色的專業領域，其工作關系和內容各有特點。與此同時，我國社會主義經濟制度下，會計人員所在單位類型具有多樣化特征，例如：按照單位使命劃分包括公共管理單位、公共事業單位、公益事業單位、企業等;按所有制劃分包括國家所有制、集體所有制、混合所有制、私有制等。單位性質不同，處理會計工作關系時所面臨的道德困境不同，利益取舍也有區別。

（二）會計人員面臨多元的文化價值選擇

生產力和科學技術的迅猛發展，為社會帶來巨大財富同時，也帶來了許多意識形態矛盾的尖銳和擴大，例如西方功利主義價值觀對我國社會主義價值觀的沖擊、我國傳統文化與現代經濟生活不相適應等問題。會計人成天與錢財打交道，處理的是各種經濟利益關系，勢必面臨諸多誘惑，如何處理國家、社會、單位和個人之間的關系，采用何種價值判斷標準？層出不窮的會計人員違背道德甚至法律的案例告訴我們價值選擇存在“知之非艱，行之睢艱”的癥結。當理想道德與實踐現實相沖突時，人們會對理想道德有所懷疑，甚至充耳不聞，道德的外部教化作用寥寥。這也給我們一個啟示，道德建設要把意識形態的教化與文化、法律等外部環境的改造緊密聯系起來，當道德遵守符合個人的實際利益，甚至關乎個人價值實現與自我認同，個人才會認為道德值得追求，才可能主動服膺。

（三）技術發展對會計綜合素質提出了更高要求

以計算機和互聯網為核心的信息化技術對會計工作環境產生了廣泛而深遠的影響，主要表現在三個方面：一是重塑了會計工作的方式和內容，二是會計信息的傳遞更加便捷，三是加劇了道德文化交匯和碰撞的激烈程度。計算機技術與會計理論相結合，數據的計算、處理和儲備更多由計算機完成，極大減少了繁復機械的會計基礎工作：互聯網技術打破了財務信息的孤立和滯后，人、財、物、供、產、銷等信息能夠綜合反映并做到信息共享，會計工作者能夠提供更為全面及時的信息內容：互聯網為信息提供了便捷的傳遞方式，社會輿論在會計監督中的作用得到增強，各種主流和非主流價值觀潛移默化的共同影響著會計人員的職業道德人格。新技術發展為會計職業提升管理和服務水平創造了有利條件的同時也對會計人員的綜合素質提出了更高的要求，在傳統的會計理論知識基礎上需有必要的計算機和互聯網技術、出色的數據分析能力、豐富的管理理論知識和實踐經驗、良好的會計職業道德素養。

三、新時代會計職業道德建設的價值抉擇

（一）堅持馬克思主義倫理觀

道德關系的根本問題是個人利益和社會整體利益的取舍問題，我國正處于融人世界、走向現代化發展的征程中，必然會面臨頻繁而激烈、復雜而深刻的價值沖突，如果沒有正確價值引領，會計人員很容易迷失道德方向。近代中國史告訴我們封建主義道德無法引領中國前進，資本主義道德無法帶給人民幸福，中華民族歷經磨難，篳路藍縷，經過多次反復和比較后最終選擇了馬克思主義理論作為指導思想，引領中國走向了富強之路。馬克思主義包含哲學、政治經濟學、科學社會主義等理論，蘊含著著眼于人類解放和人的自由全面發展的道德思想，是超越封建主義和資本主義道德、代表廣大勞動人民和無產階級根本利益的共產主義道德觀。馬克思承認社會發展的階段性，但認為意識形態對于經濟基礎具有反作用。社會主義核心價值觀是結合中國社會主義發展實際對馬克思主義道德思想的時代總結，凝聚著中國人民共同的價值追求，包括國家、社會、個人三個層面的基本原則和位階順序，為會計職業道德建設提供了價值引領。會計職業道德建設是會計行業介入經濟活動通過意識形態調整和激發生產活力的重要途徑，是會計行業內部民主文明建設的具體實踐，要始終把馬克思主義道德思想、社會主義核心價值觀作為道德建設的旗幟，運用馬克思主義基本原理，正確認識當前會計行業的歷史地位、功用、發展階段和現狀，傾聽時代的聲音，把握時代的脈搏，選擇科學有效的會計職業道德建設路徑，為會計行業發展和社會主義建設添加助力。

（二）堅持與優秀傳統文化相結合

新時代會計職業道德建設與傳統文化相結合是時代的必然。傳統文化是幾千年民族發展的歷史積淀，離開傳承談道德創新，無疑是無源之水，無本之木。我國會計職業道德建設的獨特優勢正是來自于中華優秀傳統文化中蘊藏的豐富道德文化資源，有“人而無信，不知其可也”的誠信觀，有“大學之道，在明明德”的道德修養理念，有“鞠躬盡瘁，死而后已”的敬業精神，有“國而忘家，公而忘私”的愛國情懷，有“公生明、廉生威”的廉明警言，有“倉廩實而知禮節，衣食足而知榮辱”的治世經驗。優秀道德思想對當今會計職業道德建設依然具有重要的借鑒意義，是取之不竭的寶貴財富。與此同時，我們也應當看到傳統道德文化中存在與現代文明不相適應的內容，例如封建社會儒家以“三綱五常”為核心的道德準則體系中的等級制度與社會主義核心價值觀格格不入。挖掘傳統文化的當代價值，在總結會計職業者群體性社會實踐基礎上，結合當前會計職業道德建設，取其精華，去其糟粕，賦予其新的生命力，才能為廣大會計職業者理解和接受，最終被踐行。

四、完善會計職業道德監督機制

（一）完善道德監督標準

現代文化的多元陛和信息的開放性使得人們之間的價值觀歧異、沖突進一步加深。會計人員的道德行為是在一定心理狀態下的主觀選擇，具有偶然性，不同認知、經歷和能力的會計人員對待同一問題可能會有不同的價值選擇，甚至同一會計人員在不同心境下做出的道德選擇也不同。道德監督的前提是建立適行的監督標準，這個標準并非是個人利益與社會利益的對立，而是個人利益與社會利益的結合，是個人職業理想與社會共同理想的統一。會計理論工作者要深入研究價值沖突的內在根源，關注會計職業道德發展態勢，闡明傳統道德和現代道德的呼應關系，理順個人、集體、社會價值的位階順序，逐步建立起能夠達成道德共識、具有實踐指導意義的道德價值體系。

隨著經濟發展，會計職能細分成了財務會計、管理會計、公共審計、稅務會計等不同行業，大部分行業都有各自的自律組織。會計人員在不同性質單位、不同崗位層級下也可能有相應的自律組織，如總會計師協會。目前，一些會計職業群體已經逐步建立起以職業道德概念框架為導向的道德規范體系，有針對性引導行業人員的道德行為。但依然有部分會計群體主要以職業道德基本原則作為行業自律、自我監督的依據，存在針對性不強、引導作用有限的弊端。會計理論工作者需要關注不同會計職業群體的道德困境難題，針對不同行業分別建立包含威脅識別和應對機制的道德規范，引導會計人員主動辨識道德陷阱，提高道德認知和選擇能力。

（二）優化會計監督體制

我國實行“三位一體”的會計監督體制，國家、行業、單位各有分工，各司其職。但是，政府相關部門事務繁忙、資源有限，監督難以覆蓋所有會計人員;事務所接受委托服務，監督對象主要是上市公司等公共影響較大的企業;部分企業，尤其是中小企業、家族企業自我監督意愿不足。會計監督存在覆蓋面不全、監督力度不夠等問題。在當前“放、管、服”改革背景下，行業協會作為會計自律的重要推動力量和制度安排，相對于國家監督機構具有更強的獨立性和專業性，在協調市場主體和企業問利益關系、促進行業發展、維護市場秩序等方面比政府機構更具有優勢，是會計職業道德建設的主要力量。我國會計行業一業多會，存在監管標準不統一、監管重疊、資源浪費、無法形成規模效應等問題，如果把會計行業監管資源重新整合，那么在專業勝任能力培訓、法治道德教育、人員信息化建設、職業道德建設等方面可能會有更大的提升空間。

可以考慮建立一個統一的會計協會，把注冊會計師協會、稅務師協會、總會計師協會、會計學會等納入成為協會下的分會。建立協會內各分會之間的溝通制度，統籌安排協會資源、分派監管任務，最大化的利用現有資源、避免監管盲區;促進協會內部溝通，建立分會會員之間的互轉制度，在統一的框架下對會員進行管理。分會下設置專門的道德建設部門，根據專業特點制定道德規范細則或指引，指導本行業的道德建設：對行業內人員背德行為及時通過談話、處罰、市場禁入等措施加以糾正，維護市場秩序;對行業內部沖突進行調查和協調，必要時利用專業知識進行評判：當行業成員受到打擊報復或行政處罰時，協會出面調查情況，或從專業角度為協會成員做免責辯護，維護成員的合法權益。

（三）加強會計人員管理

很多會計背德行為是因為背德成本低、收益高，如果會計職業道德建設只是空口白話、畫餅充饑，那肯定是行不通的?？梢钥紤]建立會計人員信息庫，把職業生涯信息都記錄在庫中并對社會公開，同時量化職業道德標準，在人員信息中進行道德加分和減分，定期更新會計人員的職業道德信息，每年對表現優秀的會計人員加以物質和精神獎勵，對有不良表現的會計人員在貸款、聘用等方面加以限制，甚至終生禁入。這樣，德才兼備的會計人員會被人才市場知悉和認可，違法背德的會計人員會在市場中受到懲罰，不僅發揮了道德示范作用，而且背德成本遠高于背德收益，能夠預防會計人員的不道德行為，構建了良好的道德生態環境。

（四）引導網絡輿論監督

隨著互聯網技術的發展，網絡媒體在輿論監督方面扮演著重要角色，但也有假借道德監督之名進行道德綁架，攻訐謾罵，逾越道德、法律界限侵犯他人權益等現象，這種不道德行為對良好道德秩序的建立肯定有害無益，只有開放、有序、理性的交流才能夠更好的進行道德監督。交流，意味著增加對話、減少偏見，意味著拓展視野、換位思考。著名的“電車困境”難題讓我們知道，道德有時并非非對即錯，對于一些受社會關注度較高的會計職業道德問題，可能更需要的是從體制、文化、經濟等方面對道德沖突深層次的解剖和分析，尋求解決方案。發揮網絡媒體的導向作用，引導廣大網民對廣泛關注的會計職業道德問題進行相互尊重的交流、利益訴求，在爭論、思辯、換位思考的過程中，有利于形成為社會需要、被廣泛認可的道德共識。