高校建設(shè)工程施工階段審計(jì)重點(diǎn)研究與實(shí)踐

任德瑜 陳勇

【摘 要】施工階段跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行事中審計(jì)，是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中跟蹤的關(guān)鍵階段，在施工階段以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的審計(jì)為手段，對(duì)建設(shè)工程和建設(shè)參與單位進(jìn)行管理審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)并提出審計(jì)意見(jiàn)，最終目標(biāo)是完善建設(shè)工程管理，合理控制建設(shè)投資，提高資源績(jī)效，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的既定工作目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】施工階段;跟蹤審計(jì);審計(jì)組;工程管理部門(mén)

施工階段跟蹤審計(jì)是在施工階段對(duì)建設(shè)工程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程管理行為的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)施工階段的建設(shè)工程管理過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。其目標(biāo)就是為高校的建設(shè)工程提供及時(shí)有效的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，預(yù)防和抵御建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)與整改同步、監(jiān)督與服務(wù)并行的目的。最終目標(biāo)是完善高校的建設(shè)工程管理，合理控制建設(shè)投資，提高資源績(jī)效。筆者根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)工程施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

1.成立建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)招標(biāo)后，中標(biāo)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全審單位）根據(jù)招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的承諾及時(shí)與學(xué)校簽訂合同。由審計(jì)處與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組成項(xiàng)目審計(jì)組。項(xiàng)目組的審計(jì)組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)和主審人員應(yīng)由審計(jì)處人員擔(dān)任。審計(jì)組長(zhǎng)全面主持項(xiàng)目的審計(jì)工作，促進(jìn)本審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的順利進(jìn)行。副組長(zhǎng)負(fù)責(zé)管理本項(xiàng)目的審計(jì)工作，督促本建設(shè)工程審計(jì)順利實(shí)施，及時(shí)向組長(zhǎng)匯報(bào)項(xiàng)目審計(jì)情況，協(xié)助組長(zhǎng)工作。主審人員負(fù)責(zé)審計(jì)資料的交接、督促項(xiàng)目日常審計(jì)工作按計(jì)劃開(kāi)展，檢查中介機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)實(shí)施方案是否全面科學(xué)、合理可行，負(fù)責(zé)審計(jì)過(guò)程的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核等，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及項(xiàng)目的審計(jì)情況及時(shí)向副組長(zhǎng)和組長(zhǎng)匯報(bào)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為項(xiàng)目組全過(guò)程跟蹤的實(shí)施人員，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)向項(xiàng)目組匯報(bào)審計(jì)情況。

2.明確建設(shè)工程施工階段各參與單位的職責(zé)。

（1）理順審計(jì)處和工程管理部門(mén)與全過(guò)程跟蹤審計(jì)單位、監(jiān)理及施工單位之間的關(guān)系和定位，各服務(wù)單位按合同約定各司其責(zé)，每個(gè)部門(mén)都應(yīng)做到不缺位、不越位、不錯(cuò)位。跟蹤審計(jì)單位、監(jiān)理和施工單位嚴(yán)格按各自的合同條款及投標(biāo)承諾做好服務(wù)工作，審計(jì)處和工程管理部門(mén)做好協(xié)調(diào)及監(jiān)督管理。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中對(duì)建設(shè)工程的工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案要求全面客觀地進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。對(duì)全過(guò)程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型性和普遍性問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議，審計(jì)結(jié)果向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)通報(bào)，充分發(fā)揮建設(shè)工程管理審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。

（3）工程管理部門(mén)應(yīng)建立和完善前置審核的工作機(jī)制，完善內(nèi)控制度，履行好工程管理職責(zé)。要積極配合本項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)整改，并不斷完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)與審計(jì)項(xiàng)目組的溝通，確保審計(jì)工作精準(zhǔn)、高效的進(jìn)行。

（4）跟蹤審計(jì)單位應(yīng)參加與造價(jià)控制有關(guān)的相關(guān)會(huì)議，如參加每周的工程例會(huì)，并留有會(huì)議紀(jì)要。檢查施工階段工程合同包括建立合同、施工合同的履行情況。對(duì)在跟蹤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的施工單位質(zhì)量、安全、文明施工責(zé)任制落實(shí)、施工的質(zhì)量管理體系不到位的地方提出意見(jiàn)。審查監(jiān)理單位是否按要求開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)旁站、巡視或平行檢驗(yàn)等形式的監(jiān)理，是否按照監(jiān)理規(guī)劃核查施工單位的質(zhì)量管理體系;是否按照監(jiān)理規(guī)范對(duì)隱蔽工程、分部分項(xiàng)及單位工程進(jìn)行驗(yàn)收。

【案例1】

某工程在工程實(shí)施階段跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：監(jiān)理單位在合同履行中實(shí)際投入的項(xiàng)目監(jiān)理人員與投標(biāo)文件及合同約定的監(jiān)理人員不一致;施工單位在施工過(guò)程中投入的項(xiàng)目管理人員與投標(biāo)文件及施工合同約定不符;且監(jiān)理單位和施工單位皆未按合同約定的相關(guān)手續(xù)更換項(xiàng)目經(jīng)理及相關(guān)人員，工程管理部門(mén)沒(méi)有按投標(biāo)文件及合同約定的履職情況對(duì)監(jiān)理單位和施工單位按合同約定予以懲罰。

審計(jì)組認(rèn)為該項(xiàng)目存在未按合同約定規(guī)范履職的情況，工程管理部門(mén)對(duì)合同管理不到位，存在增加工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的情況。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、控制和降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組及時(shí)出具了工作聯(lián)系函，對(duì)工程管理部門(mén)提出了審計(jì)意見(jiàn)，要求加強(qiáng)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理，加強(qiáng)對(duì)參建單位相關(guān)人員的管理，督促各參建單位嚴(yán)格履行合同義務(wù);全面檢查各項(xiàng)合同的履行情況，全面評(píng)估合同管理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)整改。

工程管理部門(mén)收到審計(jì)組審計(jì)意見(jiàn)后，加強(qiáng)了對(duì)參建單位的管理，督促相關(guān)參建單位對(duì)以上存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行了整改，并按合同約定對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行了懲罰。建設(shè)單位按審計(jì)意見(jiàn)督促相關(guān)單位嚴(yán)格按合同約定履職，促進(jìn)本項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)既定的建設(shè)目標(biāo)，并收到成效。

3.加強(qiáng)對(duì)工程管理部門(mén)的要求。

施工階段跟蹤審計(jì)的對(duì)象主要是從事建設(shè)工程管理活動(dòng)的主體，即建設(shè)工程的業(yè)務(wù)管理部門(mén)，跟蹤的主要內(nèi)容有：建設(shè)工程施工合同、監(jiān)理合同等實(shí)際履行情況;各類(lèi)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)程序的完備性、依據(jù)的充分性、行為的合規(guī)性，包括但不限于工程款支付、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程、材料及設(shè)備批價(jià)、索賠等事項(xiàng)以及其他需列為審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體要求為：

（1）工程管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)將與本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)包括圖紙會(huì)審、關(guān)鍵部位的隱蔽工程驗(yàn)收、（階段、竣工）驗(yàn)收、相關(guān)會(huì)議、簽證等事項(xiàng)按要求需通知審計(jì)處，由本項(xiàng)目的審計(jì)組根據(jù)情況安排跟蹤人員進(jìn)行跟蹤或?qū)彶椤?/p>

（2）工程管理部門(mén)應(yīng)對(duì)送審資料的真實(shí)性、有效性、完整性負(fù)責(zé)，及時(shí)提供充分的送審資料，提高工作效率。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中提交的所有資料需經(jīng)監(jiān)理和工程管理部門(mén)（必要時(shí)需勘察、設(shè)計(jì)等參建單位）審核合格后再送審，保證所有資料真實(shí)、有效、完整;工程管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)將資料完整地交審計(jì)處，直接交跟蹤審計(jì)單位的資料無(wú)效。

（3）工程管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的確認(rèn)程序的管理，及時(shí)向?qū)徲?jì)處通報(bào)工程建設(shè)過(guò)程中影響工程造價(jià)的相關(guān)情況。

合同以外的非承包人原因?qū)е碌淖兏⒑炞C應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師和工程管理部門(mén)等相關(guān)單位審核批準(zhǔn)或確認(rèn)，并按規(guī)定的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限報(bào)批，經(jīng)批準(zhǔn)后的變更、簽證，工程管理部門(mén)應(yīng)會(huì)同有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)辦理會(huì)簽手續(xù)。應(yīng)在需現(xiàn)場(chǎng)簽證前并在隱蔽之前通知審計(jì)處并提交電子版資料，（特殊情況請(qǐng)予以說(shuō)明，如測(cè)標(biāo)高等），審計(jì)處派人員按時(shí)到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)，現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)必須提供紙質(zhì)版簽證資料（詳實(shí)的施工內(nèi)容及工程量）。跟蹤審計(jì)人員對(duì)簽證內(nèi)容進(jìn)行審查并形成工作底稿。應(yīng)要求現(xiàn)場(chǎng)參與單位在跟蹤審計(jì)人員的工作底稿上簽字。在現(xiàn)場(chǎng)簽證發(fā)生后及時(shí)提交正式版簽證。正式版簽證文件本身要素需完整，至少包括：事由、詳實(shí)的內(nèi)容描述、工程量計(jì)算式或圖示、附預(yù)算書(shū)，并須有施工單位、監(jiān)理單位、工程管理部門(mén)三方簽字。設(shè)計(jì)變更的事項(xiàng)應(yīng)按照程序和變更額度辦理，需要開(kāi)審計(jì)聯(lián)席會(huì)需提前通知，其他情況按正常程序辦理。設(shè)計(jì)變更等相關(guān)技術(shù)資料在設(shè)計(jì)變更等會(huì)議結(jié)束后按要求報(bào)送審計(jì)處（含會(huì)議紀(jì)要復(fù)印件）。非承包人原因?qū)е碌墓こ套兏鹗┕し桨父淖円灾麓胧╉?xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交由承包人提報(bào)并經(jīng)審核通過(guò)的擬實(shí)施方案，否則視為工程變更不引起措施費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整。

（4）對(duì)隱蔽工程的檢查及工程量的確認(rèn)：工程管理部門(mén)需在工程項(xiàng)目隱蔽驗(yàn)收前通知審計(jì)處。對(duì)變更、簽證和隱蔽工程等發(fā)生前、發(fā)生中、發(fā)生后均要留置詳實(shí)相符影像資料（照片、錄像），未按以上程序和要求執(zhí)行的資料視為無(wú)效資料，促使工程管理部門(mén)加強(qiáng)管理。圖紙會(huì)審相關(guān)技術(shù)資料在圖紙會(huì)審會(huì)議結(jié)束后的有限時(shí)間內(nèi)報(bào)送審計(jì)處（含會(huì)議紀(jì)要復(fù)印件）。

4.對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)及其他價(jià)格變動(dòng)等事項(xiàng)（包含詢價(jià)記錄等）經(jīng)工程管理部門(mén)確認(rèn)后的有限時(shí)間內(nèi)送審計(jì)處進(jìn)行審計(jì)。

5.工程管理部門(mén)應(yīng)積極配合審計(jì)處推進(jìn)過(guò)程結(jié)算審計(jì)，對(duì)因圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更、暫估價(jià)項(xiàng)目及其他原因?qū)е碌馁M(fèi)用增減結(jié)算書(shū)在上述事項(xiàng)確認(rèn)后的有限時(shí)間內(nèi)及時(shí)送審，簽證做到一單一清。及時(shí)按合同約定送審工程預(yù)付款、安全文明施工費(fèi)、進(jìn)度款等支付資料。

積極推進(jìn)施工階段的過(guò)程結(jié)算審計(jì)，過(guò)程結(jié)算方式能改變傳統(tǒng)竣工圖重算結(jié)算方式，將有效解決傳統(tǒng)結(jié)算方式時(shí)間過(guò)長(zhǎng)造成的工程款拖欠，改善施工企業(yè)的現(xiàn)金流，降低施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，有利于建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。過(guò)程結(jié)算文件直接作為竣工結(jié)算文件的組成。過(guò)程結(jié)算減少了發(fā)承包雙方或其委托的造價(jià)咨詢企業(yè)的不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高了竣工結(jié)算工作的效率，節(jié)約了社會(huì)成本，有利于實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展;過(guò)程結(jié)算能及時(shí)確定工程價(jià)款，實(shí)現(xiàn)了工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)控制，有效避免工程造價(jià)結(jié)算超預(yù)算、超概算，提高了資金使用效率，有利于實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

工程管理部門(mén)應(yīng)支持和配合審計(jì)處開(kāi)展施工階段跟蹤審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)處在全過(guò)程審計(jì)中需要的資料應(yīng)及時(shí)提供，審計(jì)處對(duì)與工程相關(guān)的各單位進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)積極協(xié)調(diào)配合。若在審計(jì)過(guò)程中提出管理意見(jiàn)或建議應(yīng)積極落實(shí)，協(xié)同審計(jì)處及時(shí)解決審計(jì)中遇到的問(wèn)題。

【案例2】簽證問(wèn)題：

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)簽證單內(nèi)容不全面，簽證未說(shuō)明施工內(nèi)容及施工做法，而只簽署總量;缺少簽證時(shí)間、缺少現(xiàn)場(chǎng)施工方人員簽字，這樣的簽證無(wú)法作為簽證結(jié)算的審計(jì)依據(jù)。

簽證應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明施工內(nèi)容及施工做法，并列出相應(yīng)的詳細(xì)計(jì)算過(guò)程，而不能出現(xiàn)一個(gè)總量;應(yīng)按施工合同約定現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等工作由項(xiàng)目經(jīng)理簽字;按監(jiān)理合同約定的監(jiān)理工程師簽字，其他人員簽名無(wú)效。發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題，審計(jì)組及時(shí)與工程管理部門(mén)溝通，工程管理部門(mén)按審計(jì)要求對(duì)簽證進(jìn)行了修正。

總結(jié)：

加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程施工階段的跟蹤和檢查力度，規(guī)范工程管理行為，促使工程管理部門(mén)和其他參加單位自覺(jué)履行職責(zé)，完善工程管理，增強(qiáng)處理問(wèn)題的時(shí)效性，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益，確保學(xué)校建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]復(fù)旦大學(xué)審計(jì)處.建設(shè)工程管理審計(jì)知識(shí)讀本[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2018，1-25.

（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)（華東））