基層央行如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

彭海東 彭凌云

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。基層人民銀行作為人民銀行總行派出機(jī)構(gòu)，依法履行了貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等法定職責(zé)，對(duì)其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐對(duì)基層央行如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行探索與思考。

一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體

基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體主要包括：縣（市）支行行長(zhǎng)、主持工作的副行長(zhǎng)及部分有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的副行級(jí)領(lǐng)導(dǎo);與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的中心支行內(nèi)設(shè)部門的科長(zhǎng)、主持工作的副科長(zhǎng)以及其他由中心支行黨委決定需要進(jìn)行交接的人員。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的六大情形，即指領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職、撤職、退休之前，對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，突出對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、明確重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

1.經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)。主要指任期內(nèi)未履行完畢的經(jīng)濟(jì)決策，包括基本建設(shè)投資、大額資產(chǎn)購(gòu)置、租賃和擔(dān)保等重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其變更情況的相關(guān)書(shū)面材料。

2.財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。主要指任期末預(yù)算指標(biāo)的管理和財(cái)務(wù)收支情況，包括專項(xiàng)資金收支結(jié)余情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債管理事項(xiàng)。主要是期末單位的現(xiàn)金，固定資產(chǎn)和其他金融資產(chǎn);再貸款和再貼現(xiàn)等信貸資產(chǎn);過(guò)渡性資產(chǎn)和負(fù)債，如待清理資產(chǎn)和待清理負(fù)債;支付與交易和清算有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債;發(fā)放資金和其他表外資產(chǎn)。

4.基本建設(shè)工程事項(xiàng)。主要指任期末在建工程項(xiàng)目按程序形成的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、招投標(biāo)文件、工程的概（預(yù)）算、項(xiàng)目調(diào)整和變更、工程價(jià)款結(jié)算、工程竣工驗(yàn)收及其他與工程項(xiàng)目相關(guān)的書(shū)面材料。

5.賬外債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。主要指任期末賬外債權(quán)債務(wù)情況。包括應(yīng)付未付的招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)付未付的基建、維修款等債務(wù)以及應(yīng)收未收賬務(wù)等情況。

6.公共財(cái)物事項(xiàng)。主要指領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人保管和使用的公共財(cái)物以及個(gè)人借用的單位資金。

7.其他事項(xiàng)。主要指其他需辦理交接手續(xù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

三、建立指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

1.建立評(píng)價(jià)指標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，分別從經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債管理事項(xiàng)三個(gè)方面建立評(píng)價(jià)體系，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、效益性情況;國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況;單位或部門遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況;內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;重大事項(xiàng)決策情況;目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)情況;個(gè)人廉潔自律情況。

2.制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在定量評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，借鑒經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)法和德?tīng)栰撤ǎ却_定最高等級(jí)和最低等級(jí)，然后利用分段平均法確定其他等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)值。在定性評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)論和審計(jì)人員的職業(yè)判斷，將各項(xiàng)考察內(nèi)容分成不同檔次或級(jí)次，對(duì)不同等級(jí)賦予相應(yīng)的分值。以下分別從經(jīng)濟(jì)有關(guān)事項(xiàng)、管理決策和風(fēng)險(xiǎn)防范三個(gè)方面各列舉一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)為例進(jìn)行說(shuō)明。

（1）財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。主要反映被審計(jì)單位收入入賬的準(zhǔn)確性和支出的合規(guī)性，以失真率（即不真實(shí)財(cái)務(wù)收支金額占全部財(cái)務(wù)收支總金額的比例）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和訪談?wù){(diào)查，確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，并參考?xì)v史考核指標(biāo)，確定其評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)值。如在某支行離任審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)其公用經(jīng)費(fèi)中有5筆共計(jì)6.73萬(wàn)元的不規(guī)范支出，該支行全年財(cái)務(wù)支出總額為517.62萬(wàn)元，由此得出該支行財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)失真率為1.3%，相對(duì)應(yīng)的實(shí)際等級(jí)值則為3。

（2）重大決策事項(xiàng)合規(guī)性。主要包括重大管理事項(xiàng)決策、中層干部任免、重點(diǎn)基建項(xiàng)目安排、大額度資金使用等事項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)重大決策事項(xiàng)逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，再根據(jù)所有得分計(jì)算出平均值，即重大決策事項(xiàng)的最終分值，并根據(jù)最終分值確定評(píng)價(jià)等級(jí)。如在某支行離任審計(jì)中，原行長(zhǎng)任期內(nèi)共有15項(xiàng)重大決策事項(xiàng)，審計(jì)人員分別從程序合規(guī)性、討論范圍恰當(dāng)性、是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失等5個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行打分，匯總得出重大決策事項(xiàng)合規(guī)性總分為88分，相應(yīng)的實(shí)際等級(jí)值為3。

（3）內(nèi)控制度健全性。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的檢查情況，確定已建立和缺失的內(nèi)控制度，計(jì)算出內(nèi)控制度覆蓋率，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)法賦予等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)值。如在某支行離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)其有內(nèi)控制度30項(xiàng)，其中4項(xiàng)制度未結(jié)合支行實(shí)際及時(shí)修訂或內(nèi)容條款不健全，故內(nèi)控制度健全性為87%，相應(yīng)的實(shí)際等級(jí)值為3。

3.分析評(píng)價(jià)。根據(jù)上述方法分別計(jì)算出每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際等級(jí)值，再將各指標(biāo)的等級(jí)值加總，得出實(shí)際總等級(jí)值;以此等級(jí)值除以56（即上述經(jīng)濟(jì)有關(guān)事項(xiàng)、管理決策、風(fēng)險(xiǎn)防范三個(gè)指標(biāo)的最高等級(jí)值之和）從而得出百分比，并據(jù)此得出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)。其中，綜合百分比在90%以上（含90%）的為“優(yōu)秀”;在75%～90%（含75%）之間的為“良好”;在60%～75%（含60%）之間的為“較低”;在60%以下的為“較差”

四、結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)，界定相關(guān)責(zé)任

首先，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在分析其產(chǎn)生原因或歷史背景的基礎(chǔ)上，將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為現(xiàn)任責(zé)任、前任責(zé)任（或歷史遺留問(wèn)題責(zé)任）。其次，進(jìn)一步劃分現(xiàn)任責(zé)任。一是根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)，分為經(jīng)濟(jì)行為和非經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。二是根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，分為主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是根據(jù)決策責(zé)任，分為集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。四是根據(jù)管理責(zé)任，分為直接責(zé)任和間接責(zé)任。再根據(jù)每個(gè)問(wèn)題的管理權(quán)限，分別明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任是離任審計(jì)的最終目標(biāo)。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題根據(jù)不同性質(zhì)劃分為前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、過(guò)失責(zé)任與故意責(zé)任等四個(gè)方面，有效解決了被審計(jì)單位由于害怕承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而拒絕配合審計(jì)人員的矛盾，使其更容易接受審計(jì)結(jié)論。通過(guò)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施條、塊分割，更有利于被審計(jì)單位找出業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，便于整改。

（作者單位：人民銀行九江市中心支行、人民銀行九江縣支行）