“營改增”后勘察設計企業工程總承包增值稅納稅籌劃探討

王秀紅

[摘 要]“營改增”實施之后，對勘察設計企業的工程總承包增值稅籌劃工作產生較大影響，其中，既有有利影響，又有不利影響。因此，為了適應“營改增”帶來的變化，勘察設計企業要做好工程總承包增值稅的納稅籌劃工作，以達到降低勘察設計總承包企業稅負，提高經濟效益水平的目的。本文從“營改增”對勘察設計企業工程總承包的影響出發，提出了“營改增”后，勘察設計企業工程總承包增值稅納稅籌劃需要注意的問題，目的在于提高勘察設計企業工程總承包企業的稅務籌劃水平，規避稅務籌劃風險。

[關鍵詞]“營改增”;勘察設計企業;工程總承包;增值稅;籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.004

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

自2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規范。各行各業的增值稅籌劃工作受到“營改增”稅制改革的影響，企業需要加強對“營改增”后增值稅納稅籌劃工作進行深入研究，以適應“營改增”帶來的變化。

1? ? ?“營改增”稅制改革對勘察設計企業工程總承包的影響

1.1? ?有利影響

1.1.1? ?防止重復納稅，完善增值稅抵扣鏈條

在營業稅條件下，勘察設計企業工程總承包項目中購買的設備、材料的進項稅不能進行抵扣，很容易發生重復征稅問題，加大了勘察設計企業的稅收負擔。勘察設計企業工程總承包項目中涉及的設備、材料款項金額較大，進項稅額多。然而在實施“營改增”之后，勘察設計企業工程總承包項目中的進項稅額能夠從銷項稅額中抵扣，完善增值稅抵扣鏈條，防止重復納稅問題發生。

1.1.2? ?提高生產經營管理水平

在實施“營改增”后，勘察設計企業工程總承包項目能對增值稅進行特殊抵扣，在此基礎上，企業要提高對增值稅的管理水平，具體包括管理銷項稅和進項稅。同時，在“營改增”后，勘察設計企業工程總承包項目的預繳和分包等相關資料都要經過國家稅務局的嚴格審核，提高項目建設的合法合規性。在增值稅體制下，傳統勘察設計企業的經營模式涉稅風險較大，與營業稅相比，增值稅對企業生產經營管理提出了更高的要求，需要按照“三流一致”的規定完成。其中，“三流一致”指貨物、資金和發票的流動指向同一法律主體，在增值稅應稅服務的基礎上，貨物流可以被解釋為勞務流和服務流。勘察設計工程承包企業稅務部門需要梳理新業務開展情況，改變公司現有部分承包業務的管理模式，采用集中管理、聯合體、總分包等多種管理模式，完善勘察設計企業增值稅的抵扣業務鏈條管理體系，降低勘察設計企業的稅務風險。

1.1.3? ?有利于提升國際競爭力

按照“營改增”稅收政策的規定，向境外單位提供的相關勘察設計服務享受增值稅零稅率的優惠政策，在境外為工程、礦產資源提供勘察勘探服務的，享受免征增值稅的優惠政策。這樣一來，勘察設計企業出口服務的稅收成本會大大降低，使勘察設計服務能夠以不含稅的價格參與到國際競爭中，提高地勘設計企業的國際競爭實力。以青島市為例，在實施“營改增”的兩個月內，該市已有3戶應稅服務企業實現出口服務，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵企業對外參與全球競爭的

積極性。

1.1.4? ?有利于進行同業整合

“營改增”還有諸多好處，如勘察設計企業可以將財務、人事等職能部門服務外包，降低行政管理成本，同時取得進項稅額進行抵扣等，引導企業同業整合。

1.2? ?不利影響

1.2.1? ?較高的名義稅率

在實施“營改增”后，提供建筑服務企業適用3%或11%的增值稅率，雖然連續兩次調率，2018年5月1日為10%，2019年4月1日調為9%，但與3%的營業稅稅率相比，名義利率顯著提高。如果勘察設計企業在總承包項目中不能抵扣進項稅，會加大勘察設計企業的增值稅負擔，勘察設計企業工程總承包項目采用9%稅率就會承擔較高的名義稅率。

1.2.2? ?進項稅抵扣不充分

一方面，勘察設計企業在采購材料方面并不能完全取得增值稅專用發票，由于總承包工程項目大多數的施工地都分散在不同地區，且地理位置比較偏僻，大多數提供材料的供應商都是小規模的納稅人或者個體工商戶，很難及時取得增值稅專用發票，不能對進項稅相關費用進行全額抵扣。另一方面，經辦人員缺乏先進的納稅意識，總承包項目中容易產生較大金額的日常費用，例如，購買砂石、水泥等建筑材料，其中，砂石料的使用比率較大，但很難獲取這些票據，導致進項稅無法抵扣。

1.2.3? ?銷項稅與進項稅難以完全匹配

在“營改增”后，勘察設計企業作為納稅人在提供建筑服務時，納稅時稅點會發生改變，按照“營改增”稅收政策的相關規定，在收到項目預收款項時，要及時按照規定辦理相關預繳手續。同時，在實際工作過程中，一般來說業主會提出先開具增值稅發票的要求，在發票開具當期，就產生了納稅義務。然而現階段設計企業工程總承包項目大多采用預收款的方式，即在項目建設初期先撥付合同款，在工程竣工驗收之后再結清余款，以保證項目順利建設。預付款項的金額較大，增加了工程總承包項目的初期銷項稅額，但是在項目建設初期，很多分包事項還不能確定，很難匹配銷項稅和進項稅，容易出現進項稅超過銷項稅的問題。

2? ? ?“營改增”后勘察設計企業工程總承包增值稅納稅籌劃需要注意的問題

2.1? ?充分理解和掌握稅收法律政策

熟練掌握我國稅收法律政策是勘察設計企業順利開展納稅籌劃工作的基本前提，“營改增”后的納稅籌劃工作需要與勘察設計企業的業務相結合，并從多種納稅籌劃方案中，選擇最優納稅籌劃方案。如果設計企業對“營改增”相關法規、政策不能進行深入了解，就不能進行合理的納稅籌劃工作，不能發揮“營改增”的積極作用，給勘察設計企業帶來不必要的損失。由于我國地區經濟之間存在較大的差異，地方性法規和各個地區的稅收征管方式并不一致，因此，勘察設計企業要及時與當地稅務部門進行溝通和聯系，以保證自身充分享受到“營改增”的稅收優惠政策。同時，在實施“營改增“后，勘察設計企業也需要時間適應“營改增”帶來的變化，在制訂納稅籌劃方案時要保證靈活性，根據“營改增”的稅收政策適時調整納稅籌劃方案，這樣既可以對稅負進行轉嫁，又可以降低勘察設計企業在“營改增”下的稅務風險。在“營改增”后，勘察設計企業可以通過第三方的中介力量開展納稅籌劃工作。

2.2? ?混合經營，分開核算納稅金額

按照國家“營改增”相關政策的規定以及相關法律文件規定，企業提供的“營改增”應稅服務和產品如果采用不同的稅率，需要分別核算企業的銷售收入和利潤，按照不同的稅率計算繳納稅款，如果沒有對銷售收入進行分別核算，繳納稅款就要按照高稅率計稅。勘察設計企業簽訂的總承包項目合同包括勘察設計、材料設備采購、建筑安裝服務、施工等內容，這些內容適用不同的稅率，需要進行分別核算，如果不進行分別核算則需要按照銷售材料設備13%的稅率繳納稅款，不能達到節稅目的。

2.3? ?改變方法，獲得抵扣憑證

在實施“營改增”后，勘察設計企業工程總承包項目中的一些費用雖然不能取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅，但是可以通過一些合理的途徑進行轉移。例如，對于一些預期不能取得增值稅專用發票的材料費用和人工費用，可以選擇采用專業分包的方法轉移出去，這種方式的主要特征是包料包工，能夠取得可以抵扣的增值稅專用發票，達到降低稅負的目的。

2.4? ?對增值稅進行精細化管理

2.4.1? ?做好工程預付款管理工作

勘察設計企業在簽訂工程總承包合同后，通常情況下業主會撥付項目預付款項，這時就會發生金額較大的增值稅銷項稅額，勘察設計企業如果不能取得進項稅額，就會導致項目建設初期的稅負不平衡，給總承包企業帶來較大的資金壓力。因此，勘察設計企業在簽訂總承包項目合同之前，就要加強管理，統籌規劃，制定科學合理的預付賬款的相關條款，不僅要及時收回項目款項，還要避免發生業主在支付預付賬款后不能獲得分包發票的問題。對于勘察設計企業來說，大多數總承包工程項目涉及的金額較大，雖然按照相關政策規定，能夠申請退還多預繳的稅款，但是操作程序比較復雜，很容易導致稅款大量浪費，因此，勘察設計企業要做好管理工程預付款工作。

2.4.2? ?優化分包管理工作

勘察設計企業優化分包管理工作的主要目的在于合理匹配當期銷項稅額和進項稅額，實現足額抵扣、降低本期實際稅負。在設計分包和驗工管理的過程中，勘察設計總分包的企業往往需要綜合考慮驗工計價的時間差和準確性，努力做到在同一年度納稅期間同時進行驗工計價和分包管理工程時間差的結算，這樣能夠有效降低本期的增值稅稅負。在發票管理過程中，要先取得分包發票并通過驗證，這樣能夠有效保證進項稅發票得到有效抵扣。

3? ? ?結 語

“營改增”后，勘察設計企業工程總承包增值稅稅負會受到一定影響，因此，勘察設計企業要結合行業特征，積極采用科學合理的方法應對“營改增”帶來的變化，做好工程總承包增值稅納稅籌劃工作，降低勘察設計企業納稅風險，提高勘察設計企業的經濟效益和綜合競爭實力。

主要參考文獻

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[收稿日期]2020-09-05