“一帶一路”和“互聯網+”背景下 境外投資企業稅務合規管理

田冠軍 袁道平

【摘要】隨著“一帶一路”合作的逐步深化， 境外投資企業稅務合規問題受到充分關注。 以境外投資企業稅務合規管理為研究對象， 基于涵蓋企業集團、境內稅務機關、東道國稅務部門、商業合作伙伴、稅務中介機構五個主體的互動框架， 從企業集團和境內稅務機關兩個層面構建境外投資企業稅務合規管理體系， 探索其“互聯網+”實現路徑， 并對其推進建設和實施提出建議。

【關鍵詞】一帶一路;互聯網+;境外投資企業;互動框架;稅務合規管理

【中圖分類號】 F810.42? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）21-0091-6

一、引言

企業在開展境外投資時， 會面臨較大的稅務風險。 為了提高境外投資企業稅務管理的合規性和科學性， 2018年國家有關部門發布了一系列關于合規管理的文件， 如2018年7月開始實施的國家標準GB/T35770-2017《合規管理體系指南》、2018年11月開始實施的國務院國資委《中央企業合規管理指引（試行）》， 以及2018年12月26日國家發改委等七個部門聯合發布的《企業境外經營合規管理指引》等。 這些文件提到， 應根據法律法規、行業標準及企業標準明確企業內外部問題， 確定良好的治理原則;健全完善內控體系， “強化依法納稅意識， 嚴格遵守稅收法律政策”;針對特定主題或特定風險領域（如稅務管理等）制定具體的合規管理辦法， 開展境外日常經營時， “確保經營活動全流程、全方位合規”。

2019年4月我國召開了“第一屆‘一帶一路稅收征管合作論壇”， 圍繞“加強稅收法治、提高稅收確定性、加快爭議解決、通過征管數字化提升稅法遵從度、加強征管能力建設”等發表了合作宣言， 認為創新優化服務“一帶一路”建設的稅收措施、采取數字化稅收征管的長期戰略， 有利于簡化稅收征管、促進企業跨境納稅遵從。 這充分說明， 征管環境的變遷特別是“互聯網+”會給公共治理、稅收改革和企業管理帶來巨大轉變， 迫切需要將傳統方式與現代技術相融合， 拓寬“稅企互動”路徑， 培育“稅務管理現代化”新動能， 補齊企業國際化稅務管理短板， 助力企業高質量發展和國際實力提升。

二、基于互動框架的分析

稅企雙向互動有利于共防稅務風險。 根據社會交換理論， 企業與稅務部門也是社會交換的雙方， 其通過隱性契約建立互動機制， 這種互動既有共同利益， 也有利益沖突。 在境外投資中， 加強企業稅務合規管理， 符合跨國企業和母國稅務部門的共同利益， 因此能夠建立對稱性依賴關系。 稅務部門希望配合中央的戰略部署， 支持企業“走出去”并促進其良性循環發展;企業希望稅務部門提供信息、優化稅收環境、控制稅收成本、利用稅收協定下的相互磋商機制協助解決稅務爭議。

本文擴展了這種互動關系， 認為境外投資企業稅務合規管理互動關系的參與主體主要包括：企業集團（包括企業總部和子分公司）;境內稅務機關（包括總部主管稅務機關和境內子分公司主管稅務機關）;東道國稅務部門;商業合作伙伴;稅務中介機構。 這些主體之間的利益關系主要包括稅務信息交換、跨國磋商談判、相鄰行業互相學習、供應鏈稅負優化、稅務中介服務等。

1. 企業集團。 企業管理逐漸轉向分層化和專業化， 總部負責指揮調度所有下級子分公司， 因此必須熟悉所有業務的稅務政策， 總部的管理綜合性強、專業水平高， 上下級之間在稅務管理上需要協力互動， 特別要強調高效嚴格管理。 應控制總分機構關聯企業之間的商業交易， 防范轉讓定價風險， 保證企業收入和利潤劃分與其所承擔的職能、風險以及所擁有的資產相匹配。 各子分公司之間也應該及時交流各地的征管信息和政策口徑， 配合做好資源優化配置。

2. 境內稅務機關。 總分支機構模式下的稅務風險管控日益成為控制重點。 由于企業總部和各子分公司可構成關聯交易關系， 所以總部主管稅務機關和境內子分公司主管稅務機關可能采取聯查或協查等方式開展反避稅;同時， 也可能細化和深化“放管服”改革， 協同共治， 為“走出去”企業提供更優質的稅收服務。

3. 企業集團和境內稅務機關。 征納雙方由于各自利益的差異性， 存在博弈關系。 但同時由于企業非常擔心環境差異帶來稅收違法風險和爭議， 而稅務部門在稅務信息的獲取上有很大優勢， 因此， 境內主管稅務機關可通過信息系統預警（如強化金稅三期系統功能， 實時監控稅收事項）和稅收指南編制與培訓（按國別定向編制， 內容包括涉稅政策與稅務登記、納稅申報、稅款繳納及優惠抵免等涉稅流程）， 輔導企業建立稅務內控機制， 提高企業納稅管理水平和風險控制能力。

4. 企業集團和東道國稅務部門。 由于信息不對稱， 境外投資企業對國外稅收制度缺乏了解， 因此極易與東道國的稅務部門發生征納沖突， 增加企業的稅收成本和納稅風險。 最近幾年， 境外投資企業涉稅爭議未得到有效解決、未充分享受稅收優惠， 從而遭受巨額稅收損失的案件比比皆是。 一方面， 境外投資企業應依法經營、合法納稅， 不損害東道國的稅收利益;另一方面， 境外投資企業也不能受到稅收歧視或不公平待遇， 這需要做好投資前調查論證或向專業的稅務機構尋求幫助。

5. 境內稅務機關和東道國稅務部門。 雙方在國際稅務信息交換（CRS）、遏制稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）、打擊跨國避稅上有合作的一面， 同時也可能在稅收協定適用上產生分歧。 我國企業如果在境外應享受而未能享受優惠政策、遭遇稅收歧視、遇到其他涉稅爭端， 可及時向我國稅務機關提出申請， 由稅務部門啟動特別納稅調查調整及協商程序， 進行磋商談判， 以避免產生國際雙重征稅。

6. 商業合作伙伴。 企業應與供應鏈上下游企業、產業鏈互補企業、同行業其他商業伙伴一起深化合作范圍， 建立聯合信息平臺， 分享稅收信息。 例如：在國外承包EPC項目的某央企， 在接到外方主管稅務部門稅款繳納通知后， 搜集了兩個其他同行業企業與本項目商業安排幾乎相同卻獲得免稅的案例， 從而避免了上千萬美元的損失。 在資源共享、“抱團出海”上， 稅務部門應精心調研、精準服務， 幫助企業整合稅收資源， 提升抗風險能力。

7. 稅務中介機構。 稅務中介機構可在境外投資企業、境內主管稅務機關、東道國稅務部門以及其他國家稅務中介機構之間建立一種多向橋梁關系。 一方面， 稅務中介機構協助企業建立涉外投資經營稅務規劃、解決國際涉稅糾紛， 防范涉稅風險;另一方面， 稅務中介機構積極參與稅務溝通和征納協商， 減輕國際稅務管理壓力。 此外， 稅務中介機構與東道國的稅務中介機構謀求資源共享和業務協作共贏。 稅務中介機構應在稅務部門的引導或指導下， 與稅務學會、稅務協會一起建立國際稅務信息交流平臺， 充分發揮其專業的國際稅收咨詢職能。

從上述分析可以看出， 多個利益主體之間既相互依賴， 也存在相互制衡的關系。 應以境外投資企業為中心， 以其他各利益主體為依托， 最大限度地整合資源， 努力打造稅務合規管理平臺， 并通過相互經驗學習， 實現科學納稅管理。 境外投資企業目前納稅合規管理制度建設不完善， 滯后于國際化投資需要， 且針對國際化的專項制度建設水平不高， 執行的有效性也得不到落實。 因此， 要進一步診斷稅務合規管理體系， 重新審視合規管理制度、流程、方式方法、機制運行。 信息技術的快速發展為管理提供了先進手段， 也必然促使境外投資企業提升信息化水平， 從集團內外多個控制鏈條來考慮稅務合規管理問題， 健全組織架構， 深度融合“業、財、稅”， 打造內外一體化的智能化稅務管理體系， 助推“走出去”企業稅務合規管理良性發展和全面升級。

三、境外投資企業稅務合規管理體系構建

由于企業集團、境內稅務機關是稅務合規管理的主體， 也是“稅企雙向互動、共防稅務風險”的關鍵， 因此本文以企業集團和稅務部門為主體分別探討稅務合規管理體系中的制度體系、組織架構、流程管理、關注重點四個問題， 同時也交叉論述東道國稅務部門、商業合作伙伴、稅務中介機構等其他利益主體及利益交換關系。

1. 企業集團稅務合規管理體系。

（1）企業集團稅務合規管理的制度體系。 境外投資企業應熟悉東道國的稅制、稅收優惠、征管流程、稅率和稅負、稅務救濟等情況， 制定以下制度：①企業集團稅務管理制度， 該制度屬于基礎性制度， 其作用是明確納稅管理的目標與原則、內容與方法、集團與下屬子分公司的職能劃分、稅務管理部門與其他部門的分工協作等。 ②企業分稅種管理制度， 由于境外各國分為“直接稅為主體、間接稅為主導或雙主體復合”等多種稅制， 且有些由中央政府集中征收分配、有些由中央地方分稅制管理， 因此需要研究東道國稅務部門的規定， 按國別并按征收機構分類列示企業在境外適用的稅種（如增值稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅、印花稅）和稅率， 以及相應的管理指引。 ③企業納稅程序指引， 涵蓋稅務登記與年檢、納稅申報、稅款繳納、票據管理、納稅籌劃（包括關聯交易與定價、避免國際雙重征稅）、稅務中介機構的輔助、納稅自查與內部報告、稅企溝通與稽查應對等。 ④其他相關制度， 如合同管理制度（涵蓋稅負評估與測算、合同價格、貨款結算、稅項承擔約定、境外交易伙伴的協助義務）、稅務會計控制制度、稅務與業務溝通制度、境外涉稅風險管控制度等。

（2）企業集團稅務合規管理體系的組織架構。 企業應建立稅務合規管理的治理體系和管理體系， 明確職責分工和授權控制， 使稅務合規管理運行科學、有效。 主要包括：①董事會應確定境外投資和稅務合規管理的戰略規劃， 決定管理機構設置、重要人員安排等重大事項;董事會應在專業委員會下設置稅務合規管理小組， 承擔專業領導和統籌協調工作， 定期召開專題會議， 對稅務合規管理的重要領域和重要環節提出意見和建議， 研究和指導境外投資經營的稅務合規管理。 ②經理層應制定和完善稅務合規管理制度和其他涉稅管理制度， 確定稅務合規管理計劃方案和流程， 采取措施確保制度得到有效執行， 按照權限進行責任追究或提出處理建議。 ③企業財稅部門應設置稅務總監、稅務經理、稅務主管（助理）、城市或子分公司稅務專員（或者由外包稅務中介協助或總部稅務飛行小組援助）等崗位， 組織實施稅務合規風險的識別、評估和應對， 建立信息溝通機制， 主動適應境內稅務機關和東道國稅務部門的外部監管。 ④建立跨部門的稅務合規管理組織機構， 即建立稅務部門與采購、銷售、資產管理、技術研發等部門“業、財、稅”融合的稅務合規管理體制;另外， 也要建立監事會、監察、內部審計、法務等治理機構或職能部門的稅務合規協同機制。

（3）企業集團稅務合規管理體系的流程管理。 稅務合規流程管理是指稅務活動中稅務方案設計和應納稅款的計算、申報、繳納以及涉稅信息產生、傳遞和處理的過程。 主要包括兩方面內容：①稅務信息管理流程， 基本流程為：境外子分公司稅務專員咨詢東道國稅務部門， 收集政策法規， 編制納稅信息一覽表;由稅務主管（或稅務經理）核批后交由稅務中介機構咨詢;修改后交由境內總部稅務總監審批， 并由企業集團稅務部門匯總;從匯總結果提煉關鍵點， 與境內稅務機關溝通， 向其征求意見;將修訂結果傳入并更新境外稅收信息數據庫。 ②稅務方案設計與執行流程， 基本流程為：境外子分公司稅務專員咨詢東道國稅務部門， 制定稅務方案;由稅務主管（或稅務經理）核批后交由稅務中介機構咨詢;修改后交由境內總部稅務總監審批， 并由企業集團稅務部門征求商業合作伙伴意見;向境內稅務機關咨詢， 主要研究稅收協定條款的合理應用;確定方案并交由境外子分公司稅務專員執行， 辦理涉稅事項;執行中若發生爭議， 依法行使稅務救濟權。

（4）企業集團稅務合規管理體系的關注重點。 境外投資企業屬跨境經營， 其經營范圍較廣， 面對全新的稅收征管環境， 涉稅種類復雜， 需要關注稅務合規管理的重點領域和重點環節。 主要有：①關注稅收環境風險， 包括：國家之間稅收協定滯后， 企業未充分享受優惠稅率或稅收抵免造成重復征稅;境外投資東道國現有稅收法律法規不完善或不明確， 東道國稅務部門征管口徑和政策規定不一致;全球防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）計劃導致東道國轉讓定價稽查和反避稅問題;法律背景、監管體系差異導致的稅收歧視等。 ②關注商業領域和管理能力， 包括：商業模式、經營領域與東道國稅收法律法規的不協調;與國際大型跨國公司比較而言， 稅務合規管理制度和體系的完善度;企業財稅人員知識和能力欠缺， 納稅遵從理念、納稅籌劃手段與境外投資經營行為不匹配等。 ③關注重大涉外稅收管理事項， 包括：境外子分公司的設立、注銷、合并和分立;海外并購、重大股權變動、資產投資或處置;重大資產重組、業務重組、債務重組;發行股票、債券等重大融資事項;重大關聯交易安排等。

2. 境內稅務機關稅務合規管理體系。

（1）境內稅務機關稅務合規管理的制度體系。 境內稅務機關應加強跨境稅收風險評估， 完善國際和國內稅收制度， 從制度層面規范稅收管理和納稅服務， 具體包括：①“國際稅收協定”的制定或修訂， 盡快完善稅收饒讓、國際稅收協助等條款， 助力境外投資企業降低涉稅風險， 避免雙重征稅， 為解決涉稅爭議提供制度基礎。 ②改革和完善“國內稅制”， 調整原來可導致重復征稅的稅收政策， 整合現有分散的稅收制度， 制定有利于企業“走出去”的稅收優惠政策， 著力掃除制度性障礙。 ③細化和落實“稅收政策咨詢與信息服務”相關規定， 針對境外投資國家或地區發布國別稅收指南， 對“走出去”企業定期、定向開展政策輔導， 讓企業熟悉國際稅收協定條款、境外東道國稅收政策、境外所得國內抵免優惠等以及相互協商的程序性規定。 ④其他配套制度， 如分類歸集境外稅收信息、稅務信息交換、稅務協助與稅收維權等， 既規范企業境外經營、促進稅收遵從， 又及時受理和辦理企業提起的“相互協商”申請， 與東道國稅務部門及時協商以解決糾紛， 有效降低稅務風險。

（2）境內稅務機關稅務合規管理體系的組織架構。 稅務部門應充分發揮自身力量， 完善機構、定位崗責， 促進政策和制度落實， 為“走出去”企業提供管理保障， 具體包括：①依托國際稅收、政策法規和各稅種管理處（科）室， 成立“境外投資稅務研發中心”， 適應全球稅收治理、多邊稅務合作的需要， 按國別和行業進行稅務合規指南研發;依托現有征管數據， 拓展第三方數據， 開展對外投資稅收分析， 及時向企業集團發布報告。 ②依托稅務部門現有的風控中心成立“境外投資稅務風控中心”， 探索跨境涉稅風險管理， 逐步建立分國別、分行業的涉稅風險預警機制， 建設稅務信息可視化監測、分析、預警平臺， 幫助企業建立涉外稅收風險研判機制。 ③依托稅務部門現有的信息中心和政策法規處（科）室成立“境外投資稅務信息共享中心”， 規劃和落實“走出去”稅收信息化建設， 通過專業網站、專題論壇、服務熱線、客服機器人、微信公眾號等信息手段， 搭建“企業集團—境內稅務機關—東道國稅務部門—商業合作伙伴—稅務中介機構”信息整合平臺， 實現多主體信息互動交流。 ④借助稅務中介機構力量， 組建跨組織的“境外投資稅收顧問團”， 采取主題宣講、調研、座談等方式加強對境外投資企業的涉外稅收管理輔導。

（3）境內稅務機關稅務合規管理體系的流程管理。 稅務機關應將風險防控嵌入境外投資企業涉稅管理的業務環節和內控機制：①識別境外投資企業稅務合規的“風險源”， 構建稅務合規評價系統， 依據企業及其境外子分公司的申報數據、第三方交換數據以及國際情報交換數據， 按照國別、行業和稅種分類， 建立境外投資企業稅收合規風險識別的指標集及模型， 并將其植入稅收管理平臺， 開展稅收合規風險識別工作。 ②集成運用征管系統中的數據和多方共享的境外投資稅務信息， 形成風險預警聯動網絡， 評估境外投資企業的稅務合規風險， 進一步確定風險點和風險等級。 ③制定合規風險防范策略， 優化各種稅收管理技術， 有效應對和管控風險。 在國內， 依托稅務風控平臺和稅務信息共享平臺， 強化境內稅務機關協作， 拓寬第三方信息采集渠道， 完善大數據網絡， 實現跨部門、跨區域稅收協作;在境外， 加強與東道國稅務部門的協作， 加大協定談簽和修訂力度， 強化稅收合規性指導， 確定境外投資企業應享受的稅收優惠， 以避免雙重征稅。

（4）境內稅務機關稅務合規管理體系的關注重點。 境外投資企業稅務合規管理既需要稅務機關建立國際合作機制， 也需要提高境內治理的有效性。 具體有：①建立跨境稅收合作機制， 包括：通過參與制定國際稅收規則、參加區域性稅收合作組織活動、簽署稅收合作法律文件等方式凝聚共識;強化雙邊或多邊的稅收政策溝通和征管協作， 協力提升征管能力， 增進互信和理解;向部分國家使領館派駐稅務官員， 借助稅務部門的國際協調途徑， 幫助解決企業與東道國稅務部門的稅務爭議。 ②全面優化稅收營商環境， 努力營造“稅企共贏”的和諧生態， 考慮到境外投資企業稅務環境陌生、處理涉稅事項精力不夠的狀況， 應強化訂單式、一站式的專業對接， 最大限度為企業減負增效。 ③強化稅務風險梳理和反避稅納稅評估， 及時警醒企業在轉讓定價、總分支機構利潤分配、產業價值鏈利潤轉移上可能存在的實質性漏洞， 引導企業開展納稅風險自我評估、自覺強化合規管理。 ④通過稅收援助， 讓企業全面、準確地掌握東道國的稅收待遇和優惠政策， 協助企業做好稅收規劃， 建立精準幫扶企業“走出去”的長效機制。

四、境外投資企業稅務合規管理“互聯網+”實現路徑

境外投資企業稅務合規管理的關鍵是建立稅務信息系統， 通過跨主體、跨部門、跨區域、跨境的系統聯網， 實現稅務信息的實時傳輸、共享和運用， 打造“互聯網+稅務”生態圈[1] ， 為企業開展境外投資提供風險預警， 解決涉外稅收管理中各方信息不對稱問題。

1. 境外投資企業稅務合規管理信息鏈系統構建。 應將境外投資企業稅務合規管理信息按層次分類， 打造統分結合的稅務合規管理信息鏈系統， 該信息鏈系統包括集團內部控制鏈、稅務部門管理鏈、商業伙伴合作鏈、稅務中介服務鏈、境外稅務溝通鏈五個部分（“五位一體”）， 如圖所示。

各信息鏈的技術功能如下：集團內部控制鏈與稅務部門管理鏈建立基礎數據庫、公共信息庫和數據倉庫， 構建云計算資源池， 通過稅收管理服務應用支撐平臺， 結合外部數據交換實施應用;商業伙伴合作鏈和稅務中介服務鏈通過Extranet、EDI技術、XML技術、數據挖掘技術等將境外投資企業與商業伙伴及稅務中介的相關信息進行有效的組織與集成， 推動信息的結構化、實時交換與智能化;境外稅務溝通鏈通過境外稅收政策采集梳理并運用CRS多邊稅務數據服務平臺， 實現結構化和非結構化數據采集與分析的完備化、可視化， 使高效、準確判斷境外投資稅務合規問題成為可能。

2. 稅務合規管理制度流程化和流程信息化。 稅務合規決策信息化依賴于制度流程化、流程信息化等基礎業務信息化建設， 而這也是稅務合規管理信息系統運行的基礎和前提。

（1）境外投資企業稅務合規管理制度的流程化。 如圖所示， 前述“制度體系、組織架構、流程管理、關注重點”四個主要因素并不是孤立的， 而是相互聯系、有機結合的。 無論是境外投資企業還是境內稅務機關， 均應審視各自在稅務合規管理中的功能， 建立以稅務合規風險為導向， 集合稅收服務、納稅監管、納稅自我評估、風險分級、風險應對等一系列的稅務合規管理制度。 然后， 應對所有制度和表單進行系統梳理， 明確組織機構的部門和崗位職責， 厘清組織架構的層次， 規范部門與部門、崗位與崗位之間的信息傳遞關系。 繼而明確流程走向和重要流程節點， 細化流程內容， 清晰表達操作規范和執行標準， 實現對多元管理體系的整合;明確重點關注事項的落實和執行力度， 為進一步的反饋、評價和調整提供依據。

（2）境外投資企業稅務合規管理流程的信息化。 以制度嵌入流程為基礎， 結合信息化建設進程， 將流程和合規措施內嵌于信息系統深度應用。 企業在建立基礎數據庫的前提下， 建設和完善稅務風險預警系統， 建立稅務自查自評機制， 針對重點關注事項（如重大投資、并購、資產交易等）， 智能產生風險評估清單， 生成稅務風險評測報告。 稅務機關應以“納稅人需求”為中心， 設置傳統組織和虛擬組織相結合的組織架構， 通過跨部門工作組方式， 做好信息的收集、整理和加工;從制度規范標準入手， 建立“菜單式”涉稅信息平臺和標準化分類系統， 充分利用信息化手段， 解決涉稅信息的整合和共享問題;針對不同境外投資目的地、不同行業、不同規模的企業， 建立稅務主導、面向社會的信息平臺， 輔導企業利用多信息源進行稅務合規管理決策。

3. 信息鏈系統交互嵌入和信息智能化共享。 應借助上述多個信息主體， 對境外投資企業稅務合規管理信息鏈進行系統分析， 理順系統功能定位， 明確“五位一體”信息鏈系統的分工協作。 “稅收大數據分析是‘互聯網+稅務以及稅收信息化的必然選擇”[2] ， 應充分應用“互聯網+”和大數據技術， 構建企業稅收信息管理系統， 對接稅務部門業務信息系統， 實現稅企信息共享， 建設大數據分析平臺運維體系;以此為基礎， 進一步對接商業伙伴和稅務中介的稅務信息應用系統， 推進境外投資涉稅信息鏈之間的溝通和交互學習;以稅收信息共享交換平臺為基礎， 實現跨層級、跨組織、跨地區、跨境的數據交換、數據比對、數據庫共享和信息化統籌管理。

五、結論和建議

本文認為在“互聯網+稅務”的背景下， 對境外投資企業稅務合規實施有效管理需要將傳統方式與現代信息技術緊密融合， 重點解決企業和稅務部門合規管理中的制度體系、組織架構、流程管理、關注重點等問題， 對多主體在管理鏈條中承擔的職能進行合理安排， 打造“互聯網+稅務”生態圈， 實現稅務信息的實時傳輸與共享， 助推“走出去”企業稅務合規管理全面升級。 為解決系列問題， 實現系統管理目標， 本文提出以下建議：

1. 強化稅務合規管理制度體系建設。 跨境企業需要建立稅務合規制度， 且需定期評價其適用性并進行實時調整[3] 。 境外投資企業受到地域阻隔、權力分散、價值觀差異等影響， 對其實施有效管控是公認難題。 應在組織架構、崗位設置、流程再造、安全監控等方面建立完善的制度體系， 統一標準， 優化控制流程， 提升管理水平、增強系統管控能力。 具體來說， 應在系統構建、流程控制、關鍵風險標識（KRI）、控制評價等方面實現稅務合規管理的規范化、標準化、流程化、表單化， 這也是信息化的必要條件。

2. 推進信息資源的共享和互補互通。 各主體在信息資源能力上有差異：企業集團的優勢是對企業內部信息非常熟悉， 但是對境外的經濟形勢、稅務法規、立法意圖、稅收環境及監管等了解不多;境內稅務機關的優勢是熟悉國際慣例、雙邊協定等， 較為了解東道國的投資與稅收環境以及東道國稅務部門的稅務征管;東道國稅務部門比較了解雙邊稅收協定， 但對中國稅制、企業集團的相關信息不太了解;商業合作伙伴和稅務中介機構的優勢是對境外投資東道國的稅收環境、稅制、征管體系等積累了一定的經驗信息。 需要針對差異化需求， 為境外投資企業稅務合規管理提供全方位、多視角、聚焦精準的稅收信息共享服務， 真正實現信息資源的優勢互補和共建傳輸。

3. 完善稅務合規風險跟蹤監控體系。 企業需以重點關注事項為要點， 通過審核和考核等途徑， 也可向商業合作伙伴和稅務中介機構咨詢， 持續跟蹤稅收政策和流程變動信息， 及時識別稅務合規風險， 防止風險聚集和傳導擴散。 應堅持“業、財、稅”融合的路徑， 將稅務合規管理的流程和控制點固化到業務運營系統， 由于業務系統積累了多年的大量數據， 可與財務、稅務數據交叉分析， 通過數據復合分析并結合風險管控模型， 進一步強化全面風險管理系統。 通過實時監控關鍵風險指標， 完善風險識別、風險評估、風險應對、風險監控和風險報告等流程， 形成風險視圖， 支持企業和稅務機關及時發現并管控合規風險。

4. 分步推進“互聯網+稅務”。 利用“互聯網+稅務”技術實施稅務合規管理， 應分步推進。 企業應通過治理、風險管理及合規控制系統（GRC）建設， 高度整合業務管理系統， 實現對業務、財務和稅務合規的集成控制。 稅務合規執行部門應與其他利益主體建立明確的協同機制， 深化協同路徑， 推動合規管理一體化;其他利益主體亟需在跨組織功能協作等方面相互配合、形成合力， 共同解決一體化中遇到的困難或制約因素。 未來將以大數據為基礎， 結合數據挖掘、網絡爬蟲等技術， 形成數據集市并融合創新應用， 以稅務合規智能生態共享平臺的構建為契機， 完善全球稅務合規治理和管理體系。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 趙金梅.“互聯網+”下稅收征管共享模式構建——基于稅務共享服務生態圈[ J].財會月刊，2018（23）：167 ～ 171.

[2] 孫存一，譚榮華.“互聯網+稅務”推動稅收大數據分析的路徑選擇[ J].稅務研究，2017（3）：9 ～ 13.

[3] 張莉.科創板擬上市企業跨境稅務合規問題探討[ J].國際稅收，2019（3）：57 ～ 60.