淺析企業全面預算管理實施中存在的問題及對策

陶玉瑩

摘要：全面預算管理是提升企業財務管理水平的重要手段和方法，推行全面預算管理，可以實現企業各項資源合理配置，加強預算執行過程的控制與分析，對預算執行結果進行考核和評價，提出建設性意見，指導企業生產經營活動的改善及調整，推進企業戰略目標和年度經營目標的實現。當今經濟全球化進程加快，我國市場經濟高速發展，越來越多的企業認識到全面預算管理在企業運營過程中的重要作用，企業的全面預算管理水平也取得了顯著提高，但是有些企業在推行全面預算管理過程中還存在一些問題，針對這些問題，需要進行分析并制定相關對策，進行改進完善。文章對企業全面預算管理的含義、重要性，實施全面預算管理過程中存在的問題進行了分析，并針對相關問題提出加強企業全面預算管理的對策，加強全面預算編制合理性，預算編制過程中不僅要關注利潤表，還要關注資產負債表、現金流量表等，加強全面預算執行控制與分析，建立客觀公正的考核制度，加強業財融合，提升財務管理水平，促進企業持續健康穩定發展。

關鍵詞：全面預算管理;重要性;問題;對策

一、全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理，是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，推動實現企業戰略目標的管理活動。

（二）企業實施全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業戰略落地的平臺化管理體系，傳達并明確戰略意圖、導向與目標。通過預算編制、執行和監控，對企業整體經營活動進行一系列量化的計劃安排，實現戰略目標和年度經營目標。

借助預算這一“可計量”工具屬性，強化企業上下級之間、各職能部門之間的信息溝通，形成“用數據說話”的管理文化，促進企業資源的合理配置。

全面預算管理是加強企業管控的平臺，股東根據企業全面預算具體執行情況，制定控制標準和績效考核指標，突出重點要求和考核，指導督促企業生產經營活動。

通過全面預算的編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等一系列活動，分析企業管理中存在的問題，促進企業完善各項制度，建立預算執行的敏感性控制指標，提高預算執行準確性，提前做好經營保障，促進持續健康穩定發展。

二、企業實施全面預算管理過程中存在的問題

企業在推行全面預算管理過程中，雖然對生產經營過程中的成本費用控制更趨科學，但是還依然存在一些問題，需要進行改進完善。

（一）全面預算編制缺乏客觀合理性

全面預算的編制是實現事中控制、事后分析的基礎和依據，但是在實際全面預算管理過程中存在預算和執行兩張皮的問題。

1. 企業制定的年度經營目標不合理

市場經濟環境下，情況復雜且瞬息萬變，部分事項缺乏可預見性，在制定經營目標時要充分考慮外部市場環境，設定年度經營目標要注重客觀合理性，不能僅僅是根據企業上年經營情況來制定，而是要充分考慮企業在未來一段期間內市場經營情況和經濟大環境情況客觀制定。

2. 企業各職能部門之間缺乏有效溝通

全面預算編制需要企業各職能部門提供各自負責業務的收入、成本、費用等預算數據，各個預算數據不是孤立的個體，而是存在勾稽關系、相互關聯的。所以要求各職能部門之間要對預算數據進行協調溝通，不能僅僅只考慮各自的預算指標。當各職能部門間出現信息溝通協調不及時、信息傳遞不準確時，會出現對應的項目收入、成本不平衡的情況發生。

3. 企業選擇預算編制方法較單一

部分企業在編制預算時，僅選擇定期預算法進行編制，沒有結合企業實際經營情況及所處的市場環境的特點，靈活選擇預算編制方法。

（二）全面預算編制只注重利潤表

由于部分企業設置年度績效考核指標，只設置收入、利潤方面的預算指標，導致企業在編制全面預算，更多側重于對于收入、成本、費用的控制，存在只關注利潤表，而不關注資產負債表、現金流量表的問題。這樣會導致企業盲目投資、擴大生產經營，未對項目進行可行性分析，未能保障企業合理的資金存量，導致資產負債率過高，資金鏈斷裂的風險。

（三）全面預算缺乏有效控制與分析

企業在預算執行控制與分析過程中，往往是事后財務賬面數字的統計羅列，缺乏對財務數字背后的業務情況進行有效分析，缺乏對預算執行過程進行有效控制。

（四）對預算執行情況缺少考核和激勵機制

全面預算考核是企業全面預算管理的重要一環，具有承上啟下的作用，但是有些企業對全面預算執行情況缺乏考核和評價機制，未制定全面預算相關考核制度，缺乏有效的獎懲和激勵機制，不能激發員工工作的積極性創造性。

三、企業加強全面預算管理的對策

（一）加強全面預算編制的合理性

全面預算管理的基礎就是預算編制數據的合理性，科學預算編制是為預算執行提供可行性條件。

1. 結合企業實際經營情況，合理制定年度經營目標

企業制定年度經營目標要建立在企業年度工作計劃的基礎上。企業應根據確定的年度工作計劃制定年度經營目標，并編制年度預算，年度預算是財務化的工作計劃。

企業制定年度經營目標要考慮股東對預算目標的預期，如股東對于經濟效益和經濟規模穩定增長的預期，對控制應收賬款、存貨、科技支出等方面的預期等。

企業制定年度經營目標要考慮以前年度實際經營情況，還要考慮企業在未來一段期間內的市場環境及所處行業的特點，分析企業預算期內政策變更、重大投資等事項的影響。

企業制定年度經營目標要分析企業所處發展階段的特點，確定年度經營目標的重點，年度經營目標要與企業發展戰略相匹配。

2. 加強企業內部信息溝通，使各職能部門目標和活動協調一致

企業要根據實際生產經營情況及財務管理的要求，制定企業實施全面預算管理制度。全面預算管理制度中要明確全面預算編制的流程、方法，以及各職能部門負責的預算編制事項、職責，預算的執行和控制，預算的分析和反饋，預算考核評價等，尤其要確定各職能部門不同的預算數據編制的先后順序，使預算數據、信息傳遞流暢。

全面預算編制過程中要加強部門間協調溝通，各職能部門不僅要明確各自的責任和目標，還要把對其他部門預算數據產生影響的信息及時提供給其他部門，最后由財務部進行匯總、整合優化，避免預算收入、成本不配比情況發生。

提高企業職工對全面預算管理重要性的認識。企業要通過培訓、宣傳各種方式，讓全體職工認識到全面預算的重要性，要使員工認識到全面預算工作的重要性。全面預算管理不只是財務部的工作，是不能由財務部一個部門獨立完成的，需要各職能部門、相關員工共同參與。在全面預算編制過程中，要進一步細化預算指標，把預算責任分解到具體員工，讓企業員工都能明確自身在企業的發展戰略中的定位，讓他們嚴格按照預算來執行。

3. 合理選擇預算編制方法，保證預算合理性

企業預算編制方法包括定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法。企業要結合實際經營情況及所處行業特點，合理選擇預算編制方法。

一般情況下，企業都會選擇編制定期預算，即以不變的會計期間（如日歷年度或財務年度）作為預算期間編制預算。編制定期預算能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于對各職能部門的預算執行情況進行分析與考核，這種編制方法適合內外部環境相對穩定的企業。但是對于建筑施工類企業，外部市場環境和承接施工項目不確定性較大，當企業新承接一個施工項目時，原有預算可能將不再適用，為了適應企業生產經營情況的變化，應編制滾動預算。通過持續滾動預算編制，動態反映企業市場環境、經營活動，指導企業運營，強化預算的決策與控制功能。

4. 合理制定預算考核指標，提高預算準確性

各職能部門編制預算時，為避免預算外情況的發生，會出現減少預算收入、擴大預算成本的情況，但是實際完成指標與預算值相比偏差較大。針對這種情況，企業在制定各職能部門預算績效考核指標時，應側重于促進預算編制的準確性，制定合理的考核目標模型，超過或少于預算值一定范圍時，對考核結果無效。同時也不能僅依靠預算完成情況進行考核，還要對預算完成情況進行分析，結合分析情況進行匯總綜合考評。

（二）全面預算編制不能僅關注利潤表

全面預算編制時，核心的預算指標包括：收入、成本、凈資產收益率、營業凈利率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、資本保值增值率等。從這些衡量企業經營狀況的核心指標中可以看出企業不能只關注利潤表，還需要關注資產負債表、現金流量表的編制。

企業要合理配置資源，平衡好業務增長與投資需求、融資需求之間的關系。資產負債率是衡量企業風險的重要指標，不能片面追求收入的增加，盲目擴大生產，從而導致資產負債率過高。企業編制投資預算時，要加強項目財務可行性評價與風險管理，分析項目投資與融資之間的關系，保障企業經營過程中留有合理的資金存量，避免出現資金流斷裂的情況發生。

（三）加強全面預算執行控制與分析

企業在全面預算執行過程中要加強控制與分析。預算分析要確定分析對象，對于需重點關注的敏感性指標，分別進行重點分析。把企業實際完成金額與年度預算、月度預算進行分析比較，關注異常數據，不應是簡單的數字羅列，而是要透過財務數據，深入到業務，抓住問題實質，從業務的角度分析產生差異的原因，提出建設性意見，為企業管理者進行決策提供財務依據。如建筑施工類企業分析施工項目預算執行情況時，要把時間軸預算與業務軸預算管理相結合，既要關注年度項目預算完成情況，還要分析項目周期內整體預算完成情況。企業分析應收賬款管理情況時，不能只簡單比較應收賬款的增加值，而是應要項目合同約定為基礎，根據合同中規定的收款條款，分析應收賬款的實際賬齡，區分入賬賬齡與合同賬齡，尤其要關注逾期賬齡的應收賬款。

企業要加強預算執行過程控制，突出預算管理重點，對于重點預算項目嚴格管理，對于非重點項目要簡化審批流程。對于企業關鍵性指標的完成情況，應按季度、月份，甚至實時跟蹤，并結合生產經營情況，作出發展趨勢的預測，提高事前控制的能力。企業要加強業財融合，業務驅動財務，財務支撐業務，預算控制要通過各項業務活動及財務活動的審批或確認，實現業務、財務一體化控制。

企業要通過全面預算管理，提高財務預警能力，建立預算執行的敏感性控制指標，當預算完成值達到風險指標值，及時上報企業管理層，提前做好保障措施，避免損失的發生。

（四）建立客觀公正的預算考核制度

全面預算考核指通過對各預算執行部門的預算完成結果進行檢查、考核與評價，為企業實施獎懲和激勵提供依據，為改進預算管理提供建議和意見，是整個企業預算管理中的重要一環，具有承上啟下的作用。

企業要建立客觀公正的預算考核制度，設置合理的預算考核方案。預算考核要遵循動態性原則，可分為年度考核、季度考核、月度考核等，并納入部門績效考核管理，預算執行結果與部門績效考核掛鉤，適當的獎懲措施能夠提高員工對全面預算管理重要性的認識，促進員工積極參與，推進預算管理的責任，使企業員工都為實現企業的戰略目標和年度經營目標而共同努力。

全面預算執行過程中要堅持公開公平的原則，避免因為考核而造成的預算結果人為控制因素，要優化考核機制，真正起到督促員工為企業的經營目標而努力工作的目的，只有科學的獎懲才能保障預算編制準確性及預算執行力度。

通過預算考核制度的建立，促進員工分析預算執行情況產生差異的原因，識別和評估企業經營管理中存在的問題和風險，結合企業戰略、市場經營環境、所處發展階段以及行業特點進行分析評價，提出具有建設性、合理性的改進建議。

四、結語

綜上所述，全面預算管理是提升企業財務管理水平的重要手段和方法，是企業戰略落地的平臺化管理體系。通過科學合理編制全面預算，促進企業優化各項資源配置。加強全面預算執行過程的控制與分析，建立企業風險敏感性控制指標，及時識別企業風險，提升財務預警能力。建立客觀公正的預算考核制度，促進企業戰略和年度經營目標的實現。企業通過實施全面預算管理，促進企業實現持續健康穩定發展。

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（作者單位：神華上航疏浚有限責任公司）