論管理會計改革與發展

孫素娟（宿遷高等師范學校）

中國在發展管理會計方面遇到的問題及其根源是在20世紀80年代初研究的主題。當時中國正處于開始轉變體制的階段，一直將管理會計視為一種參考工具，從借鑒參考的角度展開辯論，在會計領域，管理會計并沒有充分吸引會計學者們的注意，在20世紀90年代后期，許多企業的管理體制發生重大變化，但對管理會計理論的研究卻沒有考慮到這些變化，仍舊將管理會計認為是狹義的企業內部成本管理的層面上。再到后期進行了改革和開放后，管理會計才逐步有一些創新。

■我國管理會計發展中存在的問題

（1）管理會計的發展和應用與一定的經濟社會條件有關。隨著社會環境的變化，企業的組織結構也會發生變化，管理賬戶也會發生變化。總之，管理會計研究的范圍、內容和方法都發生了變化。我國現階段的管理會計研究方向主要是引進國外經濟會計的最新成果方面，但是國外管理會計的研究與發展由于其經濟環境十分發達而發展較快。因此，我國的管理會計的研究和發展更需要立足于我國的經濟和社會條件。

（2）知識經濟時代是以知識和信息的生產、分配和使用為基礎的經濟，它將企業的生產經營活動從生產和制造過程轉變為信息活動，產品也由勞動密集型、資本密集型向信息密集型轉變；企業管理目標由實物資產管理向信息技術資產和活動管理轉變；企業的組織結構已經從多層次的管理結構轉變為系統網絡化的管理結構；因此，各行各業對企業會計的需求更廣泛和全面。然而，目前我國大多數管理學著作都是以工業企業為例來解釋的，研究領域相對較小，理論創新與經濟環境的變化不同步。

（3）會計人員的素質對企業會計的日常發展非常重要。然而，使用管理會計科目的會計人員總體素質較低。會計人員的知識水平、知識結構、價值觀和職業準則等素質直接影響了會計人員的專業性。目前會計人員整體素質較低，尤其是知識水平低，知識結構不合理。專業教育水平低等。由于會計素質不高，就沒有精力從事會計實務。一些會計人員已經學習了一些管理會計的知識，但是都處于淺顯的字面了解，并沒有真正實踐。

（4）由于傳統會計實務的影響，導致管理技能的缺乏、管理會計水平的低下，一些審計人員和企業管理者認為會計是一種會計報告，最終由管理層做決定。但是財務會計決策一直是會計的重要組成部分，而管理會計是一個容易被忽視的分散領域，決策者對此缺乏足夠的認識會直接影響到管理會計在現代市場經濟的普遍應用，企業不僅要了解自己的活動，而且要了解管理，包括財務會計。現在大多數公司的管理者已經擁有了這些技能，否則管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。

■影響我國管理會計發展的原因

（一）外部環境對公司治理的影響與外部環境密切相關，直接影響到公司會計在現實經濟生活中的廣泛應用

（1）國民經濟核算對環境管理的影響包括決策和財務會計兩部分，其中決策會計是最重要的一部分。然而，中國的計劃經濟體制已經運行了很長一段時間。在這種經濟體制下，企業的供應、生產、銷售以及人員、財產、物資都納入了有關計劃。中國的典型做法是“統一分配”“統一購銷”“統一收支”。這是屬于上級部門的權力，根據部門的特點、具體投資項目的范圍及其重要性，嚴格劃分決策權。實施這一點可能是問責制度經常受到中國公司青睞的主要原因，而決策會計則更是主要手段，十一屆三中全會以來，我國企業制度改革經歷了三個階段：分散化、兼并重組和經營機制重組。但是，這些制度存在著不同程度的缺陷，使得企業決策者更多地關注行政和社會因素而不是信息，同時我國現行的財務制度和價格體系也不完善，在實踐中不能充分影響管理會計。

（2）為了讓法律環境影響會計，使企業管理人員獲取有用的信息，必須平等、公平、在競爭和市場經濟條件下進行，敏感的大體上我們還沒有法律制度，固體的我們還沒有頒布反壟斷法，所以我們不能形成市場經濟環境，不公平的稅法，不同地區和組織對企業不同規定稅率，并對大大小小的納稅人實行不同的增值稅制度，引起了企業內部的不平等。這些制度效率低，不夠充分，極大地削弱了管理會計提供決策信息的作用和相關性，除此之外，不致力于執法，妨礙競爭環境的又一個重要因素，由于法律制度的缺陷和執法不善，會計管理在一定程度上沒有得到保障。

（3）傳統方法和風俗對會計的影響如下：會計和工廠老板認為會計用來計算和報告賬目，從經營和管理決定來說，這是企業家的工作，財務會計是會計工作中最重要的。一部分，行政管理成為會計的次要活動，如果有能源和條件，我們必須做瑣碎的事情。否則，我們將把它留下，中國獨有的“領導意志”，通過各種計算和分析，我們可以用最好的方法向領導提供方案，但這樣的對于“頭領意志”不會有任何效果的主張，在評價管理賬戶變更業績時，需要明確的補償和制裁，但是很多運營企業都受到以下因素的影響。傳統觀念使得“罰”這個詞難以使用，它將公司的管理水平提高了兩倍，影響了公司的宣傳應用。

（二）企業環境影響管理主要是為企業內部管理提供決策服務的，企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化設備，對管理會計的應用具有非常重要的作用

（1）直接影響企業家或決策機構對企業會計管理的重視程度。現代市場經濟對企業家的影響不僅在商業上，還在直接體現在管理上。大多數企業家在這一要求上有一定的距離，這在一定程度上限制了企業會計的廣泛應用，目前許多企業并不負責建立會計機構，沒有相應的會計制度，會計制度沒有為員工提供培訓，會計制度本身也沒有充分利用會計管理的積極性。

（2）會計管理的影響主要是由會計人員來體現的。若智力水平低，知識結構不合理，專業教育水平低，審計人員素質跟不上，他們在實踐和管理上沒有精力。目前一些會計人員已經學會了會計技能，但他們中的大多數人仍處于紙上談兵的階段，沒有系統的實際操作。由于我國會計人員的專業水平不高，在會計公作中，致使會計信息不正確的情況比較嚴重。這些問題都廣泛體現出公司會計管理的局限性。

（3）對會計電算化的影響。目前，在會計計算機公司中使用計算機仍然是會計學級別的離崗工作，沒有能力事先控制和預測這一過程。同時，我國會計軟件發展滯后，不能用于一些復雜的會計公式和管理模式。由以上原因可以看出，我國管理會計還沒有跟上社會經濟的發展，使得企業管理會計的實施進程滯后不前。

（三）隨著現代科技的快速發展、生產力的迅速提高和世界經濟一體化，企業的競爭不僅在國內，管理會計由于外部環境的迅速變化和競爭企業的強大，方法和內容都滿足現代企業的要求都滿足不了現代企業的需求，主要有下面幾種表現

（1）傳統的管理會計只對產品進行檢查，具有穩定的生產水平和固定成本的技術基礎。但是現在公司在市場上的競爭非常激烈，這不僅需要內部信息，還需要市場信息，使用傳統的管理方式來獲得適當的評估和決策變得非常困難。

（2）基于管理公司內部信息的基本觀點，現代公司管理的不是生產管理，而是經營管理。但是管理會計認為銷售不變，確定營業額是成本預測和控制的先決條件，這妨礙了利潤計劃和控制資產計劃管理的應用。

（3）大量管理會計信息源于財務會計和成本會計，因此信息被延誤，但在任何時候，賬本都會在下個時期中期編制，信息延誤對管理者的決定沒有任何幫助，甚至大大減弱了企業會計的作用。

■促進我國管理會計發展的對策

（1）眾所周知，財務會計的主要特點是提供標準化的會計信息，滿足外部世界的需求，為公司做出正確的決策，這已經變為公司員工實現財務會計社會化、法制化的法律義務。但是管理會計首先是要滿足企業內部信息的需求，形成內部管理的基礎，這條信息根據公司不同，很難統一。

（2）考慮到我國國情，關于國際趨勢的管理會計研究特別注重介紹外國研究的最新成果，包括成本效益分析、預測、決策、預算等，標準控制的費用、責任和其他部分，但如果在中國的賬戶管理方面沒有這樣的研究，那么中國的經濟發展也應該是面向中國的，并且應該符合中國的經濟發展。

（3）國民賬戶管理制度的改革和完善，主要集中在兩個方面：一是組織機構；二是有關法律、會計準則和制度體系。中央計劃經濟體制改變了會計的組織和管理，也使社會發展發生的重大變化。法律已經產生了，為了適應經濟的需要，我們需要有一個完整的會計制度。目前是一個多層次的管理體系，包括法律，改革和改進會計管理的行政和社會措施應加強。國家審計管理制度，以便審計委員會能夠有效地監測和控制審計活動，并澄清獨立和公正的中介機構在社會經濟領域的地位和公司排斥情況。采取行政措施使會計師協會成為真正負責任的公司管理機構，會計管理改革對于會計職業有效發揮社會經濟發展的倡導者作用十分重要。設立專業會計管理中心，將會計納入專業管理，認真承擔專業自律組織的責任，積極從事行業管理；企業可自由選擇會計人員，但須遵守行業法規的規定。

（4）市場經濟的最大優勢是提高會計人員和管理人員的職業素質，衡量管理會計氛圍形成的重要性。使企業成為市場經濟的主體，在很大程度上取決于企業內部經濟管理的各個方面作為企業管理的重要組成部分，管理會計作為管理的主要職能，在預測過程、決策、計劃和控制、管理會計等方面的專業素質和水平應采用有效的方法，以特定的人的行為研究形式，提供適當的管理會計信息。

①實行專門的人力資源管理、績效考核、激勵制度，對人力資源進行以人為本、獨立的考核。

②創造知識經濟時代人力資源和人力資源成本，如物質資源，今后不僅要分析一定的社會回報，而且要考慮到總預算中的人力資本因素，使資本投資更有效率，這對社會是有利的。

綜上，管理會計不需要一個深刻而復雜的理論模型，是整合管理會計創新思維和思想滲透才是關鍵。隨時保持一雙機智而敏銳的眼，隨時保持一顆聰明而敏感的心。