信息化背景下個人所得稅專項附加扣除研究

石羽茜

摘 要：2019年1月1日，個人所得稅專項附加扣除正式開始使用，降低了納稅人稅負(fù)。但在執(zhí)行專項附加扣除時無需審核，由納稅人自行填寫并承諾屬實，部分納稅人虛構(gòu)信息擴(kuò)大專項附加扣除范圍。在信息化背景下，通過建立多部門信息共享平臺，加強(qiáng)納稅宣傳，提高監(jiān)管力度，完善自然人納稅信用建設(shè)，使得專項附加扣除制度落到實處。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;信息化

文章編號：1004-7026（2020）15-0145-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

新個稅法實施后，個稅綜合所得的免征額由3 500元/月提高至5 000元/月，并首次將專項附加扣除納入抵減范圍。專項附加扣除由納稅人自行填寫并申報，可選擇在納稅人獲得工資或薪金時，由所在單位按月預(yù)扣繳時扣除，也可選擇在申報綜合所得時自行一次性匯算清繳。2019年綜合申報是個稅歷史上第1次，本該從2020年3月1日開始，但受新冠肺炎疫情影響，各省份推遲上線，在2020年4月1日開始綜合所得申報工作。在匯算時，網(wǎng)上出現(xiàn)了許多所謂的“退稅攻略”，通過申報虛假的減免稅收入、增加專項附加扣除等方法謀求退稅。針對此現(xiàn)象，分析了目前專項附加扣除納稅人容易錯報、漏報的地方，結(jié)合信息化背景，提出了解決問題的措施。

1? 個稅專項附加扣除概述

新個稅改革后的6項專項附加扣除分別是子女教育專項扣除、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人專項扣除、住房貸款扣款利息專項扣除、住房租金專項扣除和大病醫(yī)療專項扣除。整體來說，這6項扣除體現(xiàn)了公平合理、簡便易行、切實減負(fù)、改善民生的原則。但我國個稅過去一直由支付單位、個人代扣代繳，納稅人未建立自行申報的意識。同時，個稅專項附加扣除制定了一些細(xì)節(jié)規(guī)定，納稅人并未掌握清楚，甚至部分財務(wù)人員也不清楚，加大了申報工作的難度。

1.1? 子女教育專項扣除

首先，子女教育是有起點的，必須滿3周歲。早教、托班等教育支出并未納入子女教育專項扣除的范圍。其次，子女教育采取定額計算，符合扣除條件的子女每月定額1 000元。我國于2016年1月1日正式放開二胎政策，國家提倡一對夫妻生兩個子女。個稅子女教育專項扣除時，并未明確規(guī)定子女的個數(shù)，納稅人據(jù)實填寫即可。再次，子女教育專項扣除夫妻可以選擇由一方100%扣除，也可選擇各扣50%，一經(jīng)選定，一個納稅年度不許變更。

1.2? 繼續(xù)教育支出

（1）學(xué)歷教育為納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間400元/月定額扣除。同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。考慮到不少納稅人在學(xué)歷教育階段，家庭會對其資助，本科及以下學(xué)歷的繼續(xù)教育支出也可由父母扣除，但不得同時扣除。

（2）職業(yè)資格教育是納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照3 600元/年定額扣除。需要特別指出的是，第一，職業(yè)資格教育必須在取得相關(guān)證書的年度扣除;第二，1個納稅人1個自然年度只能扣1個證書。

1.3? 贍養(yǎng)老人專項扣除

贍養(yǎng)1位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，贍養(yǎng)老人是納稅人最容易理解錯誤的一項扣除。首先，被贍養(yǎng)人是年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母;其次，被贍養(yǎng)人中至少有一個年齡要滿60周歲;再次，贍養(yǎng)老人定額扣除時與納稅人實際贍養(yǎng)老人的個數(shù)無關(guān)，而是與自己是否為獨生子女身份有關(guān)，獨生子女定額2 000元扣除，非獨生子女，采取均攤、約定分?jǐn)偂⒅付ǚ謹(jǐn)偟确绞椒謹(jǐn)偤嫌? 000元的定額扣除，但每人扣除上限為1 000元。不少納稅人在填報贍養(yǎng)老人專項扣除時，認(rèn)為自己父母年齡均滿60周歲，或者是配偶的父母超過60周歲，就認(rèn)為自己應(yīng)該適用2 000元/月的定額扣除。申報時，是否獨生子女身份錯選、父母身份證信息欄填入配偶父母身份證信息的現(xiàn)象都存在，這些都是錯誤的填報方式。

1.4? 住房貸款利息專項扣除

新個稅法規(guī)定，納稅人本人或配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照1 000元/月的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。住房貸款利息的扣除，重點在于“首套房”的確認(rèn)，以及夫妻之間扣除比例的分?jǐn)偂?/p>

1.5? 住房租金專項扣除

納稅人在主要工作的城市沒有住房而發(fā)生住房租金支出，即住房貸款利息專項扣除與住房租金專項扣除二者只能適用其一。住房租金采取定額扣除方式，直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，1 500元/月;除第1項所列4類城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 100元/月;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月。

1.6? 大病醫(yī)療專項扣除

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)累計超過15 000元且不超過80 000元的部分。大病醫(yī)療是家庭重大支出，可選擇由本人及配偶扣除，未成年子女可選擇由其父母一方扣除。比較特殊的是，大病醫(yī)療只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)由納稅人自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

2? 信息化背景下加強(qiáng)專項附加扣除的監(jiān)管措施

2.1? 進(jìn)一步凸顯專項扣除制度范圍和額度差異化的公平原則

在執(zhí)行專項扣除的過程中，制度設(shè)計偏重簡易可執(zhí)行，不能完全兼顧公平，沒有考慮到地區(qū)、收入和納稅人家庭的差異，而是將所有納稅人一刀切，因此，建議扣除范圍和額度差異化、動態(tài)化。納稅人在認(rèn)為稅制設(shè)計不合理時，容易進(jìn)行虛假申報。贍養(yǎng)老人專項扣除，被贍養(yǎng)人越多子女負(fù)擔(dān)越重，不考慮被贍養(yǎng)人數(shù)量，僅按是否獨生子女身份考慮是不周全的，配偶的父母可否納入抵扣范圍同樣也需要進(jìn)一步考慮。子女教育支出，目前是3周歲以上的方可扣除，但在嬰幼兒階段，子女撫養(yǎng)支出占家庭支出比重較大，早教等支出是否可納入扣除范圍，也是下一步改革的方向。住房貸款利息支出，在現(xiàn)在的稅制下，無論貸款利息多少均定額1 000元扣除，但商業(yè)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公積金貸款利率。納稅人負(fù)擔(dān)的利息支出，在稅務(wù)局與銀行互通數(shù)據(jù)后，可以獲得納稅人貸款利息支出的準(zhǔn)確數(shù)字，可以考慮適當(dāng)提高利息支出扣除的上限，上限范圍以內(nèi)據(jù)實扣除。房屋租金專項扣除，不少納稅人在填報房屋租金時遇到房東不愿意提供身份證號碼等問題，房東害怕增加個人的收入而繳納個稅，甚至部分房東直接將個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、房產(chǎn)稅、個稅等通過漲租直接轉(zhuǎn)嫁給租戶，這與個稅設(shè)計房租專項附加扣除的初衷完全相反。

很多納稅人覺得個稅專項附加扣除存在不公平的地方，由于我國個稅綜合所得申報是采取個人申報的方式，子女教育、房貸利息的扣除，夫妻之間可以由一方扣除100%或各扣50%，但不能選擇以家庭合并申報，這就不利于夫妻中一方工作一方全職的家庭模式。我國托育制度不完善，對許多家庭來說，在子女年幼時，如果雙方父母不能幫忙，必須有一人放棄工作，另外一人負(fù)擔(dān)全家教育和贍養(yǎng)老人的支出。因此，個稅專項附加扣除制度的改革，不能從專項附加扣除入手，要從個稅申報模式上進(jìn)行改革。

2.2? 各部門信息共享、數(shù)據(jù)互聯(lián)，加強(qiáng)自然人納稅信用建設(shè)

自然納稅人識別號為納稅申報過程的唯一標(biāo)識。近年來，我國所有民生領(lǐng)域基本實行實名制，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段，稅務(wù)部分可加強(qiáng)與教育、醫(yī)療、民政、人力資源與社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、不動產(chǎn)登記等部門的聯(lián)系，真正實現(xiàn)信息共享。在未來納稅申報時，如果納稅人申報不正確，可以預(yù)警或直接鎖定納稅申報系統(tǒng)。當(dāng)前，在還未完全實現(xiàn)多部門信息互聯(lián)時，要留存納稅人專項扣除申報的電子資料，以供后期進(jìn)行比對，應(yīng)提醒納稅人據(jù)實申報，降低舞弊、造假行為。

2019年，全國自然人納稅信息庫已開始建設(shè)，對自然納稅人進(jìn)行分級評定。對于未按規(guī)定辦理納稅申報、不繳或少繳稅款、提供虛假資料申報享受稅收優(yōu)惠、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，都會對個人信用產(chǎn)生影響。應(yīng)繼續(xù)完善自然人納稅信用評價指標(biāo)，實行差異化服務(wù)，同時聯(lián)合其他部門進(jìn)行激勵與懲罰，出臺自然納稅人“紅名單”和“黑名單”，在貸款、出境、出行等方面采取嚴(yán)格限制性措施。

2.3? 申報程序設(shè)計簡易化、智能化

2019年1月1日正式開始運(yùn)行專項扣除制度，納稅人在單位組織下，已開始填報專項附加扣除信息，2019年內(nèi)未填報專項附加扣除的納稅人，必須在2020年6月31日前填報專項附加制度。在填報過程中，有單位的納稅人在單位財務(wù)的提醒與幫助下，基本能按時填寫專項扣除。對于沒有固定收入來源的自然人，自行填報專項扣除難度較大。在設(shè)計申報程序時，要簡化平臺，使平臺操作更加智能化。部分扣除可自動采集已有電子憑證的信息，最大限度降低納稅人錯填、漏填的行為。例如繼續(xù)教育職業(yè)資格證書的扣除，可要求納稅人上傳證書的電子版，上傳后平臺采集主要信息并自動識別扣除年度;貸款利息可上傳貸款合同電子版，確保扣稅信息的真實性，同時留存電子憑證以供后期檢查。

3? 結(jié)束語

個稅的改革不是一蹴而就的，專項扣除制度在一定程度上確實實現(xiàn)了個稅“降低、擴(kuò)中、調(diào)高”的目標(biāo)，但目前未能做到公平、效率與稅收收入的平衡。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息化手段的提高，個稅專項扣除制度還需進(jìn)一步完善。

納稅人依法納稅是我國公民的義務(wù)，專項附加扣除填寫時務(wù)必認(rèn)真、仔細(xì)、如實填報相關(guān)年度匯算申報數(shù)據(jù)，并對所提交信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。信息化時代到來，個人的收入、支出以及家庭情況等在大數(shù)據(jù)面前都是透明的，納稅人不能心存僥幸，通過虛假的手段降低個稅。