政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算差異探析

張 瑤

安徽廣播電視大學(xué)省直分校，安徽 合肥 230001

政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于行政事業(yè)單位部門的各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)工作以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作。由于政府相關(guān)會(huì)計(jì)主體本身以及在相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作上的特殊性，與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著極大的不同。政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在內(nèi)容以及方法上有著極大的不同，并且這些不同也體現(xiàn)各項(xiàng)日常工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員若是能夠準(zhǔn)確辨別出這些差異，則有利于實(shí)現(xiàn)高效率的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面上的差異性

（一）資產(chǎn)類的科目設(shè)置

第一，政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在應(yīng)收款項(xiàng)科目上的不同。對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其自身在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類時(shí)，主要看收回的賬款是否要上繳，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作過程中對(duì)于收回不上繳的賬款，相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)這一收入進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于收回要上繳的賬款，相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要將其計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款這一分類科目之中。除此之外，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中還有其他應(yīng)收款的科目分類，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作比較繁雜。企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)科目上則與政府不同，在回收相關(guān)賬款后，都要?dú)w入到企業(yè)中的財(cái)務(wù)中心，當(dāng)然，企業(yè)也會(huì)按照回收款項(xiàng)的不同進(jìn)行分類，以此保證賬款能夠確認(rèn)無誤。另外，在新的政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，政府對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的相關(guān)科目進(jìn)行了相應(yīng)改進(jìn)，使其更加貼近企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[1]。

第二，政府與企業(yè)在經(jīng)管類的資產(chǎn)科目上有所不同。與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同的是，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的行政以及事業(yè)職能，在這一過程中就需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由此形成了一定的經(jīng)營管理類的項(xiàng)目，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有這一職能，因此也就沒有這樣的科目。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中的這些經(jīng)管類資產(chǎn)項(xiàng)目，則包括公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、文物以及文化資產(chǎn)維護(hù)等等。

（二）收入類的科目設(shè)置

政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在收入類科目方面有著較大的差異。對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其自身則需要對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目、事業(yè)以及非同級(jí)的財(cái)政撥款項(xiàng)目等多方面的收入進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)分，而且政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還要根據(jù)收入類別以及相關(guān)來源對(duì)各項(xiàng)收入的明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)的核算。而對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其自身主要是對(duì)的主營業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行有效區(qū)分，并且企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作更加注重對(duì)收入確認(rèn)的過程，更是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)時(shí)，要保證企業(yè)已經(jīng)嚴(yán)格履行了相關(guān)義務(wù)以及客戶已經(jīng)取得了對(duì)商品的控制權(quán)[2]。

（三）費(fèi)用類的科目設(shè)置

政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在費(fèi)用類科目方面有著一定的區(qū)別，主要體現(xiàn)在核算分類上。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，通常是將費(fèi)用劃分為兩類：一類是生產(chǎn)所需的費(fèi)用；另一類是非生產(chǎn)所需的費(fèi)用。其中生產(chǎn)所需的費(fèi)用則是指與企業(yè)自身的日常生產(chǎn)經(jīng)營工作相關(guān)的費(fèi)用，而非生產(chǎn)所需的費(fèi)用主要是指企業(yè)在管理、銷售以及財(cái)務(wù)等工作過程中所需要的費(fèi)用。在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，基本上都是根據(jù)費(fèi)用的使用功能對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置的，不過，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有對(duì)一級(jí)科目的功能區(qū)進(jìn)行明確劃分，以至于政府會(huì)計(jì)在費(fèi)用的利用率方面不及企業(yè)，政府會(huì)計(jì)在費(fèi)用科目的設(shè)置上則重點(diǎn)傾向于經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及單位管理等方面的費(fèi)用區(qū)分。

（四）凈資產(chǎn)類的科目設(shè)置

在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)與政府二者之間雖然核算方法上有一定的相似，但是在核算內(nèi)容上確有諸多不同。政府的凈資產(chǎn)科目不僅包含相應(yīng)的權(quán)益，還包括一定的類似損益類的科目，企業(yè)的凈資產(chǎn)科目中則不包含后者[3]。

政府的凈資產(chǎn)科目包括本期盈余分配，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的利潤分配則是與本期盈余分配相對(duì)應(yīng)的科目。這兩種分配科目之間的差異在于，政府的本期盈余分配需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)提取的專項(xiàng)使用基金進(jìn)行計(jì)算，而企業(yè)會(huì)計(jì)就需要在利潤分配這一科目中對(duì)需要提取的盈余公積進(jìn)行計(jì)算。另外，政府的凈資產(chǎn)科目中還包括“以前年度盈余調(diào)整”這一科目類別，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“以前年度損益調(diào)整”這一科目的作用相似，二者都是針對(duì)以前的年度工作中的差錯(cuò)進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，但是它們所屬的科目類型還是不同的，前者在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中屬于損益類的核算科目，后者在政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中屬于凈資產(chǎn)的核算科目。除此之外，與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)中的“累計(jì)盈余”相對(duì)應(yīng)的，則是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“留存收益”這一科目，而且這兩者之間在核算內(nèi)容以及方法上各有不同。

二、日常賬務(wù)處理方面上的差異性

（一）經(jīng)管類的資產(chǎn)核算

經(jīng)管類資產(chǎn)都是由社會(huì)公眾無償使用的，在日常賬務(wù)處理方面，與企業(yè)的倉庫存儲(chǔ)商品及固定的資產(chǎn)在賬務(wù)處理方面存在不同[4]。

第一，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施來說，其所有者一般都是對(duì)這一公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行維護(hù)的相關(guān)組織單位或者部門，不過公共基礎(chǔ)設(shè)施中還包含很多的大型市政基礎(chǔ)設(shè)施，這也導(dǎo)致維護(hù)的組織以及部門會(huì)出現(xiàn)多個(gè)，這就需要相關(guān)維護(hù)組織單位或者部門對(duì)其所有者進(jìn)行確認(rèn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)所有者的初級(jí)階段，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)無形與固定資產(chǎn)的確認(rèn)相類似。而相關(guān)政府單位部門則需要設(shè)置專門的對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行累計(jì)折舊的科目，方便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。

第二，對(duì)于政府的儲(chǔ)備物資來說，其自身是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一種特殊的資產(chǎn)，其主要作用就是為了能夠滿足國家的安全戰(zhàn)略項(xiàng)目以及抗災(zāi)等相關(guān)工作。政府會(huì)計(jì)需要設(shè)置對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行專門核算的科目，在對(duì)儲(chǔ)備物資進(jìn)行初步的確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，也應(yīng)該按照物資的成本進(jìn)行的核算確認(rèn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)倉庫存儲(chǔ)商品進(jìn)行確認(rèn)與核算時(shí)，一般都是結(jié)合商品在購買、運(yùn)輸以及保管等方面的成本進(jìn)行核算，并在后續(xù)計(jì)量的過程中，將銷售等業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的費(fèi)用計(jì)入其中，實(shí)現(xiàn)細(xì)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，政府也需要學(xué)習(xí)這樣的核算方法[5]。

（二）收入以及費(fèi)用的核算

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)相關(guān)收入與費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，都遵循著權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，在每一段時(shí)間的末尾都會(huì)將相關(guān)發(fā)生轉(zhuǎn)入到本期盈余的科目之中，確保了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作開展的有效性。而且政府為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資金管理，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作過程中，將租金、利息以及捐贈(zèng)等各項(xiàng)收入都單獨(dú)分列出來，進(jìn)行專門的核算，使其與相關(guān)投資收益區(qū)分開來。其中費(fèi)用核算則是政府在報(bào)告期間各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的流出，政府則是將費(fèi)用區(qū)分為預(yù)算費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、輔助費(fèi)用等等。

三、結(jié)語

總之，會(huì)計(jì)人員在工作過程中，需要深入了解政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面上的差異，其中包括在科目設(shè)置、賬目處理以及報(bào)表格式等會(huì)計(jì)工作的多個(gè)方面，相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)這些在核算方面的差異性進(jìn)行有效的辨析以及全面的掌握，這樣才能夠更好的開展有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。