關于加強行政事業單位往來資金管理的思考

孫中義

摘 要：加強行政事業單位往來資金管理，有利于提高會計信息質量，確保其有效性與真實性，同時可對往來款項長期以來的遺留問題進行有效解決，對促進行政事業單位健康持續發展具有重要作用。然而，當前很多行政事業單位在往來資金管理工作還不夠科學合理，不能有效發揮該項工作的重要作用。基于此，本文著重探究如何加強行政事業單位往來資金管理，為相關管理部門及工作人員提供一定參考。

關鍵詞：行政事業單位;往來資金;管理

行政事業單位往來資金主要是指各種類型的應收應付款項，往來資金管理水平直接體現著單位財務管理水平，對促進行政事業單位的健康持續發展具有重要作用，不過當前仍有部分行政事業單位在往來資金管理工作開展期間，往來科目設置缺乏清晰性，相關管理制度缺乏有效執行，賬務處理也存在不合理等問題，上述問題從而嚴重影響著往來資金管理成效。因此，有必要就如何加強行政事業單位往來資金管理進行深層次思考。

一、行政事業單位往來資金管理范疇

目前，行政事業單位在開展的一系列內部活動涉及的往來資金，主要是指單位在開展經濟業務活動、公務活動過程中與其他個人、會計主體等發生經濟業務以及公務方面的往來資金，涵蓋了當前和以往形成的債務和債權。債務包含應繳稅金、應付賬款、預收賬款、應付票據、長期借款、短期借款、暫存款、應繳財政專戶款、應交預存款等;債權包含財政應返還額度、預付賬款、暫付款、應收賬款、應收票據和其他應收款等。

二、行政事業單位往來資金管理現狀

1.財務管理缺乏規范性，往來科目設置不清晰

部分行政事業單位日常針對往來資金開展管理工作時，會由于財務人員缺乏責任感或者業務能力不高，在設置往來明細科目的時候缺乏規范性和科學性。同時，一些財務人員長期不進行對賬清理，導致單位普遍存在串戶核算、多頭掛賬、明細重復核算等現象。行政事業單位出現明細戶重復開設情況，主要是財務人員以全稱進行明細戶開設的同時，還會以簡稱進行明細戶的開設，或在應收賬戶與應付賬戶開設期間使用一個相同的單位，導致兩細戶存在名稱相似或者明細戶重復設置問題，而由于核算內容存在差異，從而出現串戶核算現象;多頭掛賬是指對同一筆經濟業務以不同的明細戶名稱同時開設應收應付明細，尤其是工程款項容易出現多頭掛賬現象;還有一些單位進行往來明細設置時不夠細致和具體，所表達的經濟意義不明確，致使核算內容比較混亂，嚴重影響了財務信息質量。

2.制度執行度弱，往來科目存在違規使用現象

首先，一些單位違反收支兩條線管理規定，對往來資金和預算外收入范疇缺乏嚴格界定，并通過往來賬戶對上級部門撥款、行政事業單位收費、獎勵資金及其他專項資金進行列收列支。其次，部分單位會通過往來對部分收入進行掛賬，或者對部門預算進行調節。一些單位在開展資金撥付時利用往來戶存放資金，以報銷一些違規費用，致使單位利用往來賬行腐敗之事。還有一些單位長期把應繳財政款項掛往來賬中，對當年財政收入加以隱瞞。最后，一些行政事業單位不嚴格執行財務制度，將往來款項長期掛賬，不及時進行結轉清理。尤其在財務人員崗位調整的時候，會因缺乏完善的移交制度，導致往來款項以及相關資料沒有做好完整的交接手續。還有一些單位領導調動時，未及時按照離任審計報告反映的往來資金問題，進行會計核算的處理及調整。

3.賬戶處理未體現規范性，造成往來長期掛賬

一些行政事業單位由于會計工作人員缺乏責任心或者操作失誤，一味地見票列支，將一些不符合規定的收入或者支出對應沖減或直接列為正常支出，還有部分應沖往來沒有及時沖，最終形成錯賬。再加上單位不注意及時開展對賬工作，或者是單位的會計人員發生崗位調動，未及時核對賬目情況，導致錯賬日益累積。還有部分單位基于長期的往來掛賬，造成既有壞賬、死賬、呆賬，或者以跨年度不還款形式，使單位備用金變相增加。

三、行政事業單位出現往來資金管理問題的原因

1.缺乏完善的內控制度

一方面，行政事業單位對內部控制和財務管理缺乏足夠的重視程度，未對往來款實行嚴格管理。很多行政事業單位領導并不是財務或者管理出身，所具備的財務知識較為有限，不能將資產負債及往來款建立必要聯系，導致日常工作中忽視管理往來資金。另一方面，一些單位財務人員流動性較大，在人員新舊更替時，由于交接不徹底或者責任心不強，造成來往資金處理缺乏順暢銜接，從而往來款掛賬數額越來越多，甚至導致事業單位應付應收款中一些明細科目呈現出負數，致使財務信息不能為單位領導層決策提供準確的支持。

2.管理職責不夠明確

受到行政事業單位內部相關機制不健全的影響，造成單位職責與結算中心職責缺乏明晰界定，結算中心認為自身只是負責行政事業單位代理記賬業務，不關注往來核算，加上對單位情況不夠了解，無法實現對往來資金的有效管理。二是單位覺得財務核算職能已經交給結算中心了，自身對往來賬管理就有所松懈，不能及時對往來資金進行清理。由于雙方均疏于管理，一些小問題長期以來就積重難返。

3.會計核算缺乏規范性

一些行政事業單位財務人員在主觀層面為滿足單位需求，開展一些缺乏規范性的往來核算：①多頭列支，一些暫收往來款和暫存往來款屬于收入性質，管理者直接將其和非稅收人，還有一些代管款項混合在一起進行管理，導致支出期間的事業支出和代收代管戶、往來之間串戶;②由于轉賬、調賬、記賬等方面出現會計差錯，造成串戶核算存在一些重復開設問題;③往來科目存在虛構問題。比如上下級單位在出現一些應收往來還有應付往來期間，對應關系不規范、不正確，出現賬實不一的問題;④執行部門預算意識淡薄。少數單位領導及個別會計人員在往來核算過程中隱瞞結余資金或者是其他類型的收入，自作主張調節預決算，相關陋習都會影響到往來資金管理質量。

四、加強行政事業單位往來資金管理的對策

1.建立完善的內部管理制度，及時清理往來款項

首先，要查清既有往來款項存在問題的根本原因，最大限度地可清盡清。如果有關款項確實是壞賬、呆賬，則嚴格依據有關程序報給財政部門或者主管部門進行審批后辦理核銷手續。同時要對年初結余實際消化能力進行貫徹分析，對收入支出進行合理調整。其次，要分析為何新增往來，及時核對盡早核銷。在當年年底，需要全部核對好本年各項新增往來，盡量全部核銷，如果有當年不能核銷的往來，要查明原因，將其和計劃核銷時間等信息全部附于報表后面。最后，在行政事業單位領導調動或者財務人員調整期間，需對往來掛賬真實原因加以調查，并采取有效措施進行會計處理。

2.貫徹領導和財務會計離任交接制度，依法清查往來資金

在對往來資金管理期間，行政事業單位要始終堅持哪個人員審批或者同意，就由相應人員負責，以保證單位內所有領導干部還有財務人員都盡量在任期將往來事項全面清理完成。審計部門要把往來款項管理納入經濟責任審計必查范圍區間，對其任期往來增減情況實現量化反應，同步對款項是否合法進行嚴格考量。單位如果有財務人員崗位調整的，相關主管單位還有監督部門需要全面清查其經手往來情況，對財務處理是否合規與合法進行分析，若發現違規行為需嚴格處罰，以增強財務工作者個人責任意識。

3.嚴控往來資金發生區間和處理權限，依制加強控制

一方面，財政部門要著重對行政事業單位往來款項管理的必要性和重要價值進行大力宣傳，安排行政事業單位有關領導還有財務工作者學習國家財經法規，建立科學的往來款項管理理念，并將往來款項的相關管理制度融入到單位制度建設當中。其次，事業單位財務人員要對往來款項規模和具體清理時間進行嚴格把控，單位領導要將產生往來資金事項的意見具體簽批在相關票據上，明確還款條件、還款方式以及還款日期等。最后，結算中心要嚴格審核每一筆新發生借款，確保其審批手續符合規定，所有沒有標注具體用途和還款日期的要予以退回，以強化借款人的還款意識和領導責任意識。

4.對往來資金加強監管，依規處理往來資金

首先，財政部門相關科室要對預算外收入具體范圍進行詳盡明確，防止其和往來資金核算范圍出現混淆，并對各自銀行收入賬戶進行清晰的區分管理。其次，要對票據使用情況加強監管。所有票據都要在專門科室進行扎口管理，確保職責明確。要定期或者不定期的檢查并清繳領用單位相關票據，對票據所開內容的合法性和合理性進行重點檢查。若單位沒有領用票據，需通過相應扎口科室進行相應票據的代為開具。最后，單位要充分重視預算管理。將往來資金納入國庫集中支付平臺相關項目中，明確定額標準，建立并實施零基預算管理體系。行政事業單位要和工會帳、食堂、基建等三本賬相互之間的往來以及支出進行嚴格核算，確保相關支出在規范區間內加以核算，嚴禁出現超范圍核算現象的發生，從而確保規范核算，提高財務信息質量。

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