醫院固定資產內部控制存在的問題及成因分析

戎曉暢

【摘 要】作為實現醫院管理走向全面化、現代化、合理化的重要途徑，加強內部控制是醫院進行現代化改革和發展的必然要求。固定資產的份額是醫院實力的象征，也是醫院進行正常運營與管理的重要后盾。因此，醫院固定資產內部控制制度要完善，使醫院自身發展更適應新時期的要求，才能促進新形勢下公立醫院的發展。

【關鍵詞】醫院；固定資產；內部控制

作為醫院總資產結構中極為重要的一環，固定資產的重要性不言而喻，而充分在固定資產的管理上進行重點關注和投入也是內部控制的剛需所致，是醫院實現長遠發展的重要途徑。為使固定資產盡最大可能發揮自身的價值效用，使用年限得到盡可能的延長，對于固定資產的維護和修繕工作必須得到重視，但在大部分單位里，這方面的工作通常是差強人意的。

一、醫院固定資產內部控制管理中存在的問題

（一）固定資產管理制度不夠細化、完善

根據分析筆者得知，如今醫院的固定資產管理制度較為空泛，涉及的環節較多，牽扯的部門也較多，因此需要對此予以細化處理，全面建設完善的資產管理體系與制度。即使醫院已經成立了固定資產管理組織，但是具體的操作方式和操作流程都是停留在淺顯的表面，甚至可以說是完全流于形式，沒有從根本上起到作用，因此從實際操作的角度來看，無論是管理體系設計還是具體操作流程都有明顯的矛盾，沒有明確規定的獎懲措施，沒有固定資產相對應具體的責任人，管理制度設計也浮于表面沒有落在實處，因此固定資產“前清后亂、邊清邊亂”的現象不時發生。

（二）未嚴格執行醫院固定資產管理制度

縱使醫院表面上宣布將嚴格按照內部控制會計制度的相關規定進行管理，但是，醫院在實際做法中基本對其是完全忽視的，沒有將其付諸于實際，也沒有對制度進行全面建設。管理人員對固定資產的管理十分不負責任，當管理出現問題時，進行責任的推諉和逃避，而不會主動承擔責任或者從源頭上就做好本職工作，降低事故的發生幾率甚至是消除事故的發生幾率，相關科室也認為內部控制會計制度只由會計部門和會計人員負責，甚至認為醫院固定資產內部控制制度的設計和相關財經法律法規如出一轍，對醫院的內控制度學習研究不透徹不深入，也就不能清晰理解內控與管理、內控與風險、內控與發展的之間的聯系。

（三）管理權限分散，資產管理工作弱化

醫院的固定資產管理工作是各個科室負責，管理工作實體權限的分散使得固定資產管理傳遞效率低下，從醫院集體管理角度而言難以實現集約化。固定資產內控管理權限不夠集中化，首先是無法將醫院固定資產管理配置單位預算控制制度高度結合發揮有效性，其次是會致使部門實際支出采購固定資產的成本高于申報預算，最終導致固定資產管理與采購預算管理無法有效關聯，財務部門管理能力受到制約，在財務工作上表現為常常賬實不符。

（四）對固定資產缺乏定期的清查盤點，疏于日常管理

在醫院的固定資產管理環節中，定期的盤查清點是一個較大的弊病，而且這是日積月累積攢下的頑疾，如今成為了一種習慣。但是根據現行的標準，財務管理需要進行清查，以達到賬實相符的目的，也是其內部職責所在，而且，按道理來說，至少每年進行一次盤查從時間跨度上來說也對相關的部門沖擊不是很大，甚至是一個很輕松就能滿足的要求。

（五）不嚴格履行規定的審批程序

醫院一個普遍且嚴重的現象是固定資產的采購、處置不嚴格執行相關的審批程序，不辦理相關的手續按照正規程序進行，是一個十分嚴重的問題。作為一家事業單位，政府規定的采購程序應該被嚴格執行，但是醫院現實的做法是醫院進行私自采購，而相關監督管理機構甚至對其不予理睬不進行處理；同時，許多員工利用職務之便，不經審批進私自處置固定資產，完全忽視審批程序，是對國有資產和法律的踐踏和藐視，應該予以重視。

二、醫院固定資產管理存在問題原因分析

（一）外部環境的影響

1、制度不健全。現行的會計制度雖然不斷進行補充和完善，相關的準則也一再推陳出新，從主觀上是促成了相關行業準則和制度的建設，客觀刺激了企業會計核算的發展進程。但是反觀事業單位的會計準則和制度建設進程，相較于企業，我國的事業單位在會計核算上差距甚遠，后者在制度和準則的建設與完善上明顯有一定的滯后性。而且，依據現行的事業單位會計制度之章則，在固定資產凈值的核算上具有較大的誤差，究其原因是固定資產的行政不計提折舊等等，因此在制度上，事業單位的會計制度建設明顯出現較大的弊端。

2、管理機構設置不規范。依據管理層面的相關分析法則，醫院作為一家事業單位性質的機構，自身的財務部門和國有資產部門形成了權責重復，屬于一種并存的現狀，實質上兩者行使的是一樣的權利和義務，二者在權力的行使上相互爭奪，在責任的履行上相互推諉。因此管理機構設置不規范從根本上影響了固定資產的內部控制發展進程。

3、管理執法不嚴格。基于我國《刑法》之明文規定，任何人以任何方式對國有資產造成損失都觸犯了法律，應該依法究責。但在法律法規細則實施上仍然存在漏洞和不嚴格，使得造成國有資產流失的責任人可以游離于刑事處罰之外。

（二）內部因素的影響

1、管理層對固定資產的使用和管理重視不夠。由于固定資產變現能力差，根本上造成了一種誤解：貨幣資產比固定資產更加重要。這導致管理層沒有對固定資產的采購和管理引起足夠重視，認為僅僅是采購設備的基礎業務，沒有站在完善事業單位現代管理水平的角度上來看待，也未給予相應的支持與幫助。

2、內部控制制度本身不夠完善。事業單位本身的內部控制制度和企業單位相距甚遠，因此在固定資產的前期采購、中期保管、后期維護等環節明顯不足，沒有制度的約束，管理人員又缺乏工作經驗，管理沒有依據相關的章程辦事，從而造成了一定的損失，從根源上是內部控制制度的不完善原因引起的。

3、人員因素。醫院的人員具有較強的流動性，而且頻度較大，由此造成的管理人員對固定資產不了解也是在所難免的，另外受限于部分財務人員職業素養和散漫的工作態度，部分醫院資產是否計入固定資產界定標準不明，同時在冊的固定資產也沒有嚴格按照條形碼進行管理。

三、完善醫院固定資產內部控制的對策建議

（一）完善固定資產管理的相關制度規定，做好事前控制

良好的固定資產管理離不開一個高效制度作為基礎保障，因此，從根源上應該完善固定資產管理的制度，不能出了事之后再來項解決措施，需要防治結合，做好事前控制。可以將固定資產管理意識的培養主觀嫁接到員工的績效考核標準中去，作為績效考核的主要甚至是關鍵性指標，醫院可以將科室績效、個人工資收入與其部門使用的固定資產完好率掛鉤，這將使得固定資產管理的效用發揮到最大。

（二）落實固定資產管理相關責任

固定資產的前期購入、中期的使用和后期的保養是醫院固定資產內部控制業務流程的基本要素，對這幾個要素必須予以重視。其目的是為了在初期階段確定固定資產初始價值，進行流程優化。在部門配合上，財務管理部門、歸口管理部門、使用部門等各職能部門需要在各司其職的基礎上還能做到互相配合，以財務會計的相關履行準則為基礎，實現資產的共同管理。

（三）優化完善固定資產業務流程

優化固定資產購置、驗收入庫和登記入賬等流程，完善資產管理機制。同時要加強人員守則意識，在固定資產采購環節，醫院管理人員及所有職工都應當嚴格遵守國家有關的法律法規，增強主人翁意識，盡量節約使用國家資金；在執行固定資產報廢、調劑、處置時，應按照流程制度堅規定填寫相關申請表格，并按程序申報、審批。

（四）加強固定資產的盤點及處置工作

固定資產盤點關乎固定資產總額清算和相關財政預算，因此醫院方面必須對其予以深度重視。在資產進行盤點的過程中，對時間的控制、人員的選用必須經過慎重考慮，同時全面建設和優化相關的盤點機制才是讓盤點工作達到合理化、高效化的根本途徑。

（新鄉醫學院第一附屬醫院，河南 新鄉 453100）

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