煙草企業預算定額標準體系實施及優化探討

周曉莉

摘要：全面預算管理是企業基礎管理的重要組成部分，是實現企業戰略目標、提升企業經營管理水平、促進煙草行業健康發展的重要手段。預算定額標準體系建設在提升全面預算管理水平上具有重要意義。本文對煙草企業預算定額標準體系基本情況進行了概述，從預算定額標準體系在煙草行業的發展和應用、企業實施過程中存在的問題、后續發展優化建議和結論等幾部分進行闡述，對煙草工業企業預算定額標準體系管理工作的改進提升進行了一些思考，希望對煙草企業全面預算管理提供參考作用。

關鍵詞：預算定額;標準體系;煙草企業

一、預算定額標準體系概述

預算定額標準是為實現生產經營管理目標，由企業統一制訂，包括企業主要業務和管理事項的各類量、價、金額、比率的標準。煙草行業定額標準按標準層級不同，分為國家標準、行業標準、地方標準以及企業標準。各級標準分別依據國家的法律法規和政策、行業的政策和制度、地方法規和規章、物價部門認可的收費標準、企業內控標準、歷史數據、合同和市場參考價格等進行制訂。

行業各單位根據本企業業務特點，以企業經營管理需求為出發點，從定額標準的定義、口徑、對應預算項目、計量單位、標準分類、標準值測算方法與依據、具體標準值以及定額標準應用等方面，進一步分解、細化相關定額標準，制訂本單位預算定額標準體系。定額標準體系建設主要依據適用性原則、可比性原則、先進性原則及持續性原則進行制訂。“適用性”是指要根據煙草企業的業務流程與管理模式特點，建立預算定額標準體系;“可比性”是指預算定額標準的口徑和內涵，要與同類型企業之間以及相同企業不同期間的相同定額標準具有可比性;“先進性”是指定額標準要體現行業企業的先進水平，根據行業企業的先進水平或者本單位歷史最好水平確定預算定額標準值;“持續性”是指預算定額標準體系要跟著基礎管理水平的提升，持續優化，不斷完善。

二、預算定額標準體系的發展

2011年以來，煙草行業在全行業大力推廣預算定額標準體系，結合業務管理，逐步建立起覆蓋實物和能源消耗、費用開支、人力成本和資產占用等方面的定額標準體系，以提升全面預算管理水平。行業各單位積極探索實踐，進行了有益的嘗試并在預算管理工作中予以應用，取得了較好的效果。到2017年底，煙草行業逐步建立起鏈接各個業務環節，與業務流程密切結合，覆蓋卷煙制造、專賣管理、卷煙物流、復烤加工、期間費用等方面，包括直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目的行業標準成本體系及費用定額標準體系，形成包括定額、定量、定率標準的煙草行業成本費用定額標準指標庫，在行業內基本實現了成本費用定額標準體系制訂科學、管理有效和全面應用。

三、預算定額標準體系的應用

以煙草企業材料采購為例，舉例說明預算定額標準體系在實際管理中的應用。

（一）材料采購成本預算編制與審核

預算定額制訂部門通過整理與分析不同時期生產成本的實際水平，對比分析現階段實際生產成本項目與標準成本之間的偏差，適時修訂產品成本項目的定額標準值，以此作為材料采購成本預算編制的依據。企業根據年度生產計劃中各規格卷煙的產量，分解本年所需各種材料的數量，結合庫存情況確定本年各種材料的采購數量，并按照材料的定額標準，計算材料的采購成本預算。全面預算管理辦公室運用定額標準數據，審核采購預算成本、支付款項的合理性。

（二）材料采購成本預算執行與控制

企業在實際執行過程中，對已經實施降本措施的材料采購項目，要求物資采購部門適時調整采購預算資金并通過行業資金監管系統，剛性控制采購資金支出，同時通過預算模塊及時反饋預算項目執行信息及預算項目可用預算資金，確保材料采購預算控制在全年預算總額范圍內。材料采購資金的有效控制，使材料庫存處于低位運行狀態，避免了因品牌整合等因素所產生的不必要損失，確保了國有資產安全與增值。

（三）材料采購成本預算分析與評價

企業可以利用定額標準作為分析與評價材料采購成本預算總額的參考依據，省級工業公司利用下達的定額標準作為對各生產企業的預算執行評價依據。

四、預算定額標準體系實施中存在的問題

（一）預算定額標準管理的責任意識不強

各單位預算定額管理水平參差不齊，部分領導及員工對全面預算管理的重要程度認識不清，思想上不夠重視，不愿承擔本應承擔的市場預期責任，以環境變化快為理由，不愿積極推動預算定額管理，使得預算定額缺乏基本的理性依據。

（二）預算定額標準缺乏動態跟蹤

企業運行中的實際成本，是不斷變化的，預算定額編制不具備動態管理，對日常業務預算活動的掌控非常不利。如果對預算執行過程中定額標準與實際執行產生偏差的原因未深入分析和論證，定額標準未隨著外部市場環境的變化和內部管理水平的提升而改進和完善，預算定額體系的同步性就難以體現，容易造成預算執行與具體實際產生偏差，影響預算的效果，預算分析滯后還影響全面預算的監督及考核機制的跟進，難以激活體系中的激勵機制。

（三）預算定額管理流程有待完善

部分煙草企業業務流程繁雜，業務標準規定不明確，預算定額編制無法統一標準，導致預算編制過程中隨機性較大，并且容易受外界因素影響。而且預算編制不能有效結合業務經營狀況，影響到整個企業全面預算管理的實施。

（四）預算定額審核、分析與評價缺乏科學有效的依據

預算定額分析與評價環節體現的是預算實效，是管理信息反饋的過程;預算定額分析強調業務人員的主動性，但在實際分析過程中，由于主動性的欠缺，可能會存在預算分析不明確，未深入到經營層面，評價依據不充分，未能用數字說話等現象。

（五）預算定額制度體系建設需要加強

制度體系不健全，配套的考核體系管理不到位，使得預算執行好與執行壞變得無關緊要，不能引起相關人員足夠重視，從而使預算管理效果大打折扣。

五、優化預算定額標準體系的建議

（一）強化預算定額歸口管理職責

科學完善的定額標準體系，需要最優化的業務流程和歸口管理部門的高度參與才能實現，因此要明確定額標準體系建設的組織機構、實施部門和具體工作人員。定額標準體系建設應由企業預算管理組織部門牽頭，專業技術管理部門提供指導，歸口部門負責歸口業務定額標準的具體制訂和體系建設的實施完成。同時按照誰歸口、誰制訂、誰維護的原則，做好各歸口業務預算定額標準的制訂、管理維護和應用工作。在預算定額標準體系建設過程中，上級與下級單位之間、單位內部各個部門之間要注重全面溝通與協調配合，確保預算工作順利開展。

（二）加強預算定額標準體系的動態管理

建立動態跟蹤調整機制，確定各級歸口部門責任人，制訂預算定額標準糾偏程序及方案，進行預算定額標準執行分析，發現執行過程中存在的偏差及問題，為預算定額標準的糾偏提供理論支撐。為體現定額標準的先進性，應根據企業發展要求和管理水平的提升，不斷優化預算定額標準。還要考慮企業生產經營的客觀經濟環境、企業內外發展環境和技術進步等，兼顧科學性與實用性，對預算定額標準進行動態管理，對管理管理體系進行持續完善。

（三）優化業務流程促進預算定額標準體系建設

在企業內部推進精益管理，改進、優化業務流程，減少消除無效或不增值作業，從根本上提高效率、降低成本費用。通過梳理流程，優化、再造關鍵節點的業務流程，發現各項業務的管理瓶頸、短板及薄弱環節，提出可量化的改善目標，尤其在研發、制造、煙葉生產、營銷和物流等五方面，使改善目標與預算標準定額有機結合，促進成本費用標準定額指標不斷完善。通過對業務和管理流程進行全面優化，為定額標準制訂打牢基礎，真正使預算定額標準建立在優質高效的業務管理流程之上。

（四）創新分析評價體系促進管理水平提升

要及時分析預算信息并進行反饋，建立預算執行情況報告制度和預算執行分析制度，預算執行責任部門及責任人要切實承擔起預算分析的第一責任，及時反饋預算執行情況，在企業內部推行預算執行月度分析和季度分析。為切實提高預算分析信息對各級經營管理者的決策支持作用，預算分析要深入各業務環節，側重點從資源耗費分析向全面業務分析轉變，分析應著重關注業務管理漏洞和缺陷，重視資金占用成本、現金流量的分析，從結構、總量、單位指標、比率等多維度入手進行全面預算分析。預算評價要明確內容、指標、周期、權重等事項，預算評價內容應圍繞全面預算管理制度體系建設、組織架構建設、預算流程管理的開展實施情況，以及業務流程改進、成本費用控制、預算執行等方面進行。

（五）建立科學完善的全面預算考核體系

根據企業實際，結合預算分析與評價，探索可行的預算管理考核模式。完善激勵與約束機制，將預算考核從側重資源耗費、片面強調預算指標的執行率，轉移到關注各業務環節作業量與資源配置的合理性，側重業務事項完成的效率和效果上來。同時將預算考評結果納入企業績效考核評價體系，合理分配預算考評結果在績效評價體系中的權重，促進全面預算管理考核體系的正向積極發展。

六、結束語

預算定額標準體系建設是夯實全面預算管理的基礎，是一項長期性和系統性的工作，需要不斷提高預算定額歸口管理意識，明確歸口工作職責，夯實預算定額管理基礎，優化業務流程，保持定額標準體系動態化管理，創新分析評價體系，促進管理水平的提升。同時通過定額標準體系建設，將成本管理、精益管理和對標管理有機結合起來，充分發揮預算定額管理的成本費用管控作用，進一步提升企業全面預算管理的能力，促進煙草行業高質量發展。

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（作者單位：河南中煙工業有限責任公司）