新政府會計制度下事業單位財務管理的難點及改革對策

鄒晶晶

摘要：新政府會計制度統一了各行業行政事業單位會計制度，構建了“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”的核算模式，具有劃時代的意義。本文立足于事業單位政府會計改革實踐，以筆者所在單位（后文簡稱ZLG）為例，闡釋新要求下事業單位的相關改革舉措，通過分析改革執行過程中遇到的實施難點，提出建議對策，為事業單位適應并進一步推進政府會計改革提供參考。

關鍵詞：政府會計制度;財務管理;事業單位

隨著市場經濟的發展和政府職能的轉變，我國迫切需要建立具有中國特色的政府會計準則體系（核算體系）和權責發生制政府綜合財務報告制度（報告體系）。原有的政府會計制度已無法滿足行政事業單位財務管理工作的實際需求，甚至造成阻礙，因此，對政府會計制度進行改革顯得非常必要。

一、新政府會計制度的主要變化及對事業單位財務管理的影響

（一）新舊銜接，改造升級會計核算系統

新政府會計制度采取了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式，要求在同一會計核算體系中既體現以權責發生制為基礎的財務會計科目體系，又體現以收付實現制為基礎的預算會計科目體系，全面反映政府會計主體的財務信息和預算執行信息。為實現新舊制度順利銜接、平穩過渡，在梳理會計科目、清理舊賬的基礎上，改造升級會計核算系統，實現智能平行記賬成為首要任務。

新政府會計制度實施前，ZLG使用的財務軟件為用友NCCE版本，科目設置及賬務處理均無法滿足新要求。改革后，由市財政局牽頭建設“財政財務服務平臺”，能同時運用財務會計和預算會計兩套體系，全面反映資產負債情況和預算執行情況。通過融入財政綜合管理平臺，最大程度運用智能化自動獲取財政資金支付信息，提升會計業務自動化水平和會計信息標準化水平，促進新制度體系有效貫徹實施。ZLG財務人員積極參加市財政、軟件公司召開的線上線下培訓，認真學習最新制度內容、操作技能，根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，在對各科目進行逐項分析、余額調整的基礎上，按照新制度設立2019年1月1日的新賬，實現數據正確轉換，并增加輔助項來進一步細化核算要求，以適應本單位財務內控需要。

（二）資產清查，實現財務與資產數據對接

新政府會計制度實施前，事業單位對固定資產通常不計提折舊，單位資產數據一直呈現虛增狀態，無法真實、準確反映政府資產負債“家底”，也無法判斷固定資產運行效率。為了提高會計信息準確性，新制度明確了固定資產折舊范圍、折舊年限，要求對固定資產按月計提折舊，對尚未計提折舊的資產進行補計提。這一規定將固定資產累計折舊納入成本費用核算加以考量，從而真實反映了資產價值和運行成本，優化了事業單位資源配置。

按照資產精細化管理要求，ZLG資產管理部門牽頭對2018年12月31日賬面固定資產啟動全面清理盤查工作。一是對各部門現存資產的名稱、單價、購置日期、存放地點等進行梳理，并進行資產編號，錄入事業單位國有資產管理信息系統，實現固定資產從資產配置、預算編制、購置登記、領用調撥到最終報廢處置的全生命周期動態化管理;二是在賬務處理中，根據固定資產使用年限補提折舊，將折舊額列入2019年期初憑證中，真實反映單位資產價值，促進事業單位財務管理更加科學化、合理化、規范化。

二、深化事業單位財務改革面臨的難點問題

（一）事業單位財務人員業務水平有待提高

一方面，事業單位財務人員適應了長期以收付實現制為基礎的會計核算模式，面對新制度增加的以權責發生制為基礎的財務會計核算工作，無論是思想觀念還是思維模式都亟需轉變;另一方面，財務部門相比其他業務部門人員流動性較差，導致財務人員業務經驗缺乏，難以滿足政府會計制度改革的要求。此外，隨著改革的推進，各級巡視巡察機構及審計部門對事業單位的審計工作越來越頻繁，這就要求事業單位與時俱進，認真貫徹落實國家戰略部署，打造一支高素質的人才隊伍。

（二）事業單位資產核算會計處理有待優化

1.存貨核算的會計處理不夠規范。權責發生制下會計處理過程中，取得存貨時，借記“存貨”，貸記“財政補助收入”，發出存貨時，才借記“事業支出”，貸記“存貨”。如果當年購入的存貨未被全部領用，期末將會導致事業支出小于財政補助收入。而在實際工作中，編制年度決算報表時要求事業支出與財政補助收入相等，這就產生了存貨按財務會計要求處理與預算會計管理之間的矛盾。此外，存貨通常由資產管理部門負責保管發放，財務人員無法及時了解其在單位中的流動使用狀況，這給權責發生制下的會計核算帶來困難，使得有些事業單位不通過“存貨”科目核算，仍采用收付實現制，導致財務報表反映的資產、運行成本不夠真實。

2.固定資產的確認標準不夠明確。《政府會計準則第3號——固定資產》中指出：“單位價值雖未達到規定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當確認為固定資產。”但對大批同類物資的確認標準不夠明確。例如，ZLG于2019年購入一批文件柜（50個，單價800元），該批物資單價雖未達到規定標準，但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，理應確認為固定資產。然而，2020年，ZLG因工作需要又采購了兩個相同的文件柜，此時所采購物品既未達到規定標準，又非大批同類物資，故未確認為固定資產。這就導致單位同樣的文件柜會計核算口徑不同，造成資產管理混亂。此外，因固定資產購置或后期處置手續較為繁瑣，存在單位故意將大批同類物資拆分為小批購買的情形發生。

（三）事業單位全面預算績效管理有待加強

事業單位，尤其是全額撥款事業單位，其經費由國家財政予以支撐，以往對預算績效的重視程度不夠，編制預算時較多關注資金的額度，而對預算資金究竟取得了什么樣的效果，給公眾帶來了什么利益未做過多思考。新政府會計制度下，必須接受“花錢必問效、無效必問責”的績效管理責任約束，這就要求單位牢固樹立績效理念，在關注預算投入的同時也要注重預算產出，全面實施預算績效管理，解決績效管理缺失和數據失真問題。

三、新政府會計制度下事業單位財務管理改革的對策建議

（一）業務財務融合，全方位多部門參與制度改革

為了更好的適應政府會計制度改革，事業單位應當重點關注財務人員對新制度的理解認知，并積極組織相關學習培訓，確保財務人員能夠準確掌握新政府會計制度。此外，這一改革不僅僅是財務模式的改革，更是國家政策的重要變革，需要多部門、全過程參與，推進業財融合，實現多部門間信息資源共享。建議借鑒“規培制度”，建立“傳幫帶”機制，新進人員先在各部室學習培訓后，再回到自己專業對口部門工作，培養出“懂業務、精技術、會管理”的綜合型人才，為政府會計制度改革提供人才保障。

（二）優化資產核算，建立全過程的資產內部控制

1.增強存貨管理意識，建立完善的存貨管理制度

一方面，財務人員應當準確把握存貨的定義和內涵，分清存貨與固定資產，分清隨買隨用的辦公用品與批量購買的辦公用品，在存貨的確認上不能為圖省事而混為一談。另一方面，強化存貨管理意識，嚴格存貨管理責任制度。存貨管理應當涉及單位所有部門，是涵蓋預算、采購、驗收、保管、領用等環節的全過程管理。要引入信息化系統優化存貨管理，以入庫、出庫、查詢為主要應用，既方便財務部門實時了解存貨流轉狀況，便于權責發生制會計核算，又能實現存貨的合理儲備，避免短缺或積壓現象發生，提高存貨管理科學化規范化水平。

2.對大批同類物資是否計入固定資產引入明確標準

事業單位應根據本單位資產規模和管理水平現狀，合理確定固定資產確認的重要性水平，建立符合自身管理需要的《固定資產明細目錄》，明確“大批”的概念以及金額標準，以規范資產核算。比如規定：“對于單位價值雖未達到規定標準，但是使用時間在一年以上、單價≥200元且單批次件數≥50件的同類物資，作為固定資產管理”。另外，對于少量購進的未達到規定標準的物資，如同類物資以前已作為固定資產管理，仍應保持一致性，如無可比照的同類物資，則可根據重要性原則，納入固定資產或存貨核算。

（三）強化預算編制，構建全面預算績效管理模式

預算績效管理以預算編制為前提，事業單位應當合理編制預算，基本支出方面，應當根據人員信息、公用經費定額標準自動生成工資福利支出和商品服務支出預算數，減少因信息不實、計算錯誤等造成的預算不實問題;項目支出方面，要求先將項目入庫并申報績效目標，入庫項目必須通過審核后才能生成預算數據，納入預算管理。預算績效管理以績效目標為核心，事業單位應當合理設置績效指標，不僅要充分體現單位的產出效益，還要明確可量化。比如，ZLG針對公益展覽項目可以設定如“日均參觀人數”、“新聞媒體報道量”、“游客滿意度評分”等較為容易統計的績效目標，考核每一場展覽的資金投入是否達到預期效果，產生社會效益。對于投入過大或效果不佳的展覽都要進行反思改進，最終達到以最低成本為公眾提供最滿意服務的目標。此外，要健全績效評價機制和獎懲機制，把各項預算績效執行情況落實到人，定期考核，做到高效有獎勵、低效有問責，從而有效提升事業單位預算績效管理水平，強化資源配置與使用效果，真正發揮預算績效管理的作用。

政府會計制度改革給事業單位財務管理工作帶來新的機遇與挑戰，事業單位應當以此為契機，加強信息化建設，規范資產管理，嚴格內控制度，從而提升單位財務管理水平。財務工作人員也要加強政策研究，不斷提高自身專業素質推動單位財務管理工作更加規范、科學。

參考文獻：

[1]吳立萍，魏利平，劉福東.政府會計制度下高校財務改革難點及對策研究——以中國石油大學（華東）為例[J].教育財會研究，2019（06）：33-37.

[2]王艷.新政府會計準則體系下公益一類事業單位存貨管理的思考[J].行政事業資產與財務，2019（08）：65-66.

[3]朱婉華.淺談政府會計制度改革對事業單位財務管理的影響及對策[J].財會學習，2020（13）：66-67.

（作者單位：南京市規劃建設展覽館）