制造業企業成本核算存在的問題及對策

黃惠

摘要：制造業可以說是我國整個工業系統中的龍頭老大，也是國民經濟的主體，特別是我國加入世貿組織后，中國制造逐步走向了全球，中國已然成為全球范圍內的制造大國，然而隨著中國經濟進入高度發展以及全球化過程中，中國制造業即面臨著重大的機遇，也面臨著嚴峻的挑戰。市場開放程度的提高也意味著對企業的要求越來越高。制造業企業必須不斷的增強自身競爭力應對各種風險挑戰。對于制造業企業而言成本核算是重中之重，準確的成本核算，可以更加真實的反映產品的盈利能力、促進制造業企業成本管控、從而提高營業利潤、在市場競爭中確立并保持自身的競爭優勢。基于此，本文簡要分析了當前制造業企業成本核算存在的主要問題，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：制造業企業;成本核算;核算方法

一、制造業企業的主要成本核算方法

成本核算是對企業一定期限內生產經營過程中產生的費用按照其不同性質與不同地點進行分配、歸集和核算，計算出企業在此段時間內生產與經營過程中產生的費用總額、產品總成本和單位產品成本，是對制造業企業有著重要意義的管理活動。企業成本核算按照成本費用歸集和分配的方法不同，可分為品種法、分批發、分步法。

（一）品種法

品種法以產品品種作為成本核算對象歸集和分配生產費用計算產品成本 。通常適用于大批大量且單步驟生產的企業。例如自來水生產、發電、采掘業、管理上無需按生產步驟計算產品成本的企業。這類企業的生產通常具有產品品種單一、月末一般沒有或者只有很少在產品。當期發生的制造成本就是該種完工產品的總成本，總成本除以產量便可得出單位產品成本。

（二）分批法

分批法按照產品批別歸集和分配生產費用計算產品成本。通常適用于單件、小批量生產的企業、按照客戶訂單組織生產的企業，例如船舶、重型機械制造、航空設備制造等。分批法一般把一個生產周期（從投產到完工的整個時期）作為成本計算期定期計算產品成本，未完工不計算成本，所以無需把制造成本在完工產品和在產品之間進行分配。

（三）分步法

分批法按照產品生產步驟和產品品種歸集和分配生產費用計算產品成本。通常適用于大批大量且多步驟多階段生產的企業，管理上要求按照產品生產階段、步驟、車間計算產品成本，例如造紙、紡織、汽車制造等企業。在實際工作中，一般可采用逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種方法。該方法除了按品種計算結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本，其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

二、制造業企業成本核算存在的問題

（一）會計核算體系不健全，會計核算崗位設置不合理

目前許多制造業企業特別是民營企業只注重營銷和生產，一些經營者認為只有生產和營銷才能為企業帶來利益，而財務是不能為企業創造價值的崗位，所以不重視財務，沒有建立和健全會計核算體系，缺乏完善的與財務相關的管理制度，會計核算工作流程不規范。許多企業的財務部門，只是完成對外報稅報表職能，尤其是中小企業大多只配置一個總賬會計一個出納，甚至為了節約人力成本外聘兼職財會人員，而對制造業來講至關重要的成本會計崗位卻沒有考慮專門設置，這些都直接影響制造業企業成本核算的真實性和準確性

（二）成本管理理念陳舊

傳統的成本管理中普遍將管理重點放在成本核算上，并且將成本核算的要點放在產品制造過程所發生的彈性資源消耗上。在成本核算中只重視產品的生產制造過程，而忽略產品生產前、后各個環節，則無法準確的反映產品成本信息，導致很難體現各產品是否盈利、是否能夠為企業創造價值。因此在傳統觀念下，通常將產品營業收入是否大于產品制造成本作為判斷某種產品是否盈利的財務標準，這種決策觀很可能造成企業的短視行為。

（三）產品成本核算方法不合理

目前許多制造業企業在成本核算中大多采用簡單傳統的成本計算方法，尤其是一些產品種類比較多的企業將其不同種類產品按相同的分配方法或同一比例分配、歸集材料、人工、制造費用，從而計算出產品成本，該種方法雖然可以從整體上反映企業的盈利或虧損，但是無法反映單個產品的真實成本，不能為產品的市場定價提供有參考價值的信息，也不能為經營者提供合理的產品成本分析數據。隨著制造業企業自動化生產程度越來越高，直接人工成本的比重大幅度降低，間接成本的比重逐漸上升。間接成本的發生與直接人工成本的相關性越來越小，如果以直接人工作為分配標準會導致產品成本嚴重失真。

（四）缺乏高素質的成本核算人才

在許多傳統制造業企業里，部分成本核算員的理論知識較豐富，但在實際工作中，卻缺乏主動積極性，其不到生產現場去了解生產工藝裝備情況，對關鍵成本指標的作用和計算方法不了解，只是根據各部門提供的基礎資料選擇簡單的分配方法進行數據的歸集和結轉，對核算出的結果未進行系統的分析，也就不能提出合理化的建議來促進企業管理的改進。有些財務人員在實際工作中不夠嚴謹。例如，財務人員應經營者特殊要求，為使報表“好看”按照收入的85%左右結轉產品成本，出具虛假報表;還有些新建的公司，初期產銷量較小，單位產品承擔的制造費用尤其是設備折舊費用較重，而財務人員迫于對產品毛利率的控制，便將部分設備折舊費計入管理費用。

三、制造業企業成本核算問題的解決對策

（一）建立和完善成本核算體系，加強人力資源管理配置

很多制造企業將成本核算的內容歸結于財務部，但成本核算不僅僅是一個部門的事，還需要生產、倉庫、采購、銷售、研發等部門的配合。企業各部門應根據自身特點制定相應成本管理制度。加強各部門之間的合作、促進和制約，在部門之間建立一種互動的合作關系。同時，企業還應當建立成本責任制度，按照責任成本制把相關責任明確到各個具體的部門和責任人，避免濫用職權、責任推諉，從而進一步完善企業成本核算體系。

企業應根據其經營特點及規模情況完善會計核算崗位人員配置，對與會計核算業務相關的工作流程進行細化與規范，明確崗位職責權限，實行不相容崗位相分離，實現相互監督、相互制約，從而減少數據錯報的情形，也可以防止發生重大差錯和舞弊。

（二）更新成本管理及核算理念

制造業企業應該以全方面、全過程、全方位的管理觀念對企業的成本核算進行管理，并隨著企業經營環境等因素的變化改變成本管理觀念，樹立與時俱進的成本管理理念。成本核算過程必須貫穿于產品的整個供應鏈所發生的成本費用，財務人員不僅要關注產品制造環節所發生的成本，還要延伸到產品從最初的研發、設計及生產線規劃等源頭控制，也要向后延伸到營銷與售后等業務過程中，從而了解產品的真實成本與利潤情況。

實際工作中，財務人員應當在掌握本企業成本管理目標的同時了解企業的運作情況，分析企業所處內外部環境及行業競爭狀況，促進企業實現有效的資源配置。財務人員的工作不應僅限于對業務進行事后核算和監督，而應當從價值角度對業務進行事前預測，測算業務活動的績效，并及時把這些重要的信息反饋到具體業務人員，從而為業務人員的行動提供參考，從理念上由傳統的會計核算向致力于業務發展轉變，從而實現業財融合。

（三）優化成本核算方法

企業成本核算方法應當與企業生產流程相適宜，這就要求成本核算人員要充分了解企業的產品生產工藝流程，結合企業自身的經營特點，選擇適宜的成本核算方法。如在自動化程度較高的制造業企業，其間接費用在成本中占比較大，所以，制造業企業要采取合理的分攤方法進行核算間接費用，提高所分攤間接費用與產品成本的相關性，從而提高產品成本核算的真實性。不同的制造業企業應根據其生產工藝特點、產品種類及不同規格、批次量，選擇適宜的分配標準按月份配間接費用并計入各產品成本中。為更加準確的分配間接費用企業可以采用作業成本法。作業成本法在分配間接費用時不但引用了財務動因，如機器工時、產量、生產批次等，而且還引用了非財務動因如設備維修次數、質量檢驗次數等，結合了產品與實際資源的消耗情況，提高資源消耗與成本活動的相關性，提升成本核算信息的準確性，提高企業成本管理控制水平，從而增強企業的市場競爭力。

在實際工作中企業財務負責人可以牽頭組建成本費用核算小組。各個部門專業人員通過充分交流，從不同角度和細分步驟闡述各自在成本費用核算中的問題和見解，充分發揮“頭腦風暴效應”，從綜合的角度探索更適合企業的成本核算方法。

（四）提高財務人員的綜合素質

企業財務人員的專業水平高低決定了會計核算的質量。企業應該采取有效措施提升現有會計人員專業素養，建立專業人員考核及獎懲制度，激勵財務人員參加會計專業能力考試和后續教育等，促使其提升對會計準則、稅收政策的理解，及時掌握最新的財稅政策變化。財務人員在實際工作中不僅滿足于把產品成本核算準確，更要提升對產品成本核算結果的分析能力，同時應時刻保持嚴謹求實的工作態度，恪守原則，不弄虛作假。

企業應加強財務人員職業道德建設，提高財務人員的職業道德水平，從而減少或杜絕財務造假現象的發生，提高會計社會公信力。

四、結語

通過對制造業企業成本核算中存在的關鍵問題及對策的探析，對于制造業企業而言，成本核算至關重要，其與企業的利潤息息相關，成本核算是企業成本管理的重要內容，也是企業保持自身市場競爭力的重要基礎。真實可靠的成本核算信息對企業財務戰略及企業整體戰略具有非常重要的意義。制造業企業應當加強對成本核算的重視，建立科學的成本管理體系，優化產品成本核算方法，綜合全面地提升制造業企業成本核算水平，使企業能夠充分發揮自身優勢，不斷提升企業市場競爭地位。

參考文獻：

[1]張麗萍.淺析制造業企業會計核算存在的問題及對策[J].納稅，2020（12）：44-45.

[2]方曉燕.論中小民營企業成本核算存在的問題及改進對策[J].全國流通經濟，2019（25）：34-35.

（作者單位：江蘇金達信會計師事務所有限公司）