基層醫療衛生機構施行新政府會計制度的思考

馬盼盼

摘要：本文在分析新舊政府會計制度差異的基礎上，對固定資產折舊、壞賬準備和疫苗管理等資產方面做了一些闡述，由于基層醫療衛生機構對財務管理的缺失，以及財務人員專業技能的不足等，并針對問題提出了一些參考性的建議。

關鍵詞：新政府會計制度;基層醫療衛生機構;財務管理

自2019年1月1日開始實施《政府會計制度行政事業單位會計科目與報表》以來，我國基層醫療衛生機構在財務管理等各方面也深受其影響，特別是對財務人員專業技能的要求。基層醫療衛生機構屬于公益性服務機構，在充分利用發揮財政資金最大效力的同時，又要與時俱進像企業一樣盈利創收，這樣特殊性質的事業單位就更加需要有與之相契合的制度加以支持。新政府會計制度的這個創舉，對基層醫療衛生機構來說既是機遇又是挑戰。

一、新政府會計制度與基層醫療衛生機構現行制度的差異

目前基層醫療衛生機構缺乏預算會計核算，主要以財務會計核算為主。而新政府會計制度核心是實行雙功能性、雙基礎性、雙報告性的會計核算體系，這就非常考驗相關財務人員的業務能力。基層醫療衛生機構會計需采用“雙分錄”模式進行平行記賬，財務會計核算根據權責發生制原則形成財務報告，由于基層醫療衛生機構屬于事業單位性質，無法完全實行權責發生制，而新政府會計制度則對財務會計和預算會計分別實行了權責發生制和收付實現制，這就要求會計人員根據新制度要求，開展會計核算工作時做到既適度分離又相互銜接，這樣的會計核算模式將越來越向企業靠攏，更加有利于基層醫療衛生機構核算管理的科學性和實用性。

二、新政府會計制度對基層醫療衛生機構資產的管理要求

（一）固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷的管理要求。因基層醫療衛生機構截止2018年12月31日未對本單位固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，造成固定資產凈值虛增，導致賬實不符，違背實質重于形式的原則。基于新政府會計制度要求，基層醫療衛生機構需通過追溯調整法補提以前年度的固定資產折舊和無形資產攤銷，這就要求基層醫療衛生機構對固定資產、無形資產進行全面清查盤點，同時借助信息化手段管理，通過資產云系統對固定資產和無形資產進行重新登記分類，并重新計算補提以前年度折舊攤銷，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”或“無形資產累計攤銷”科目，同時取消了固定基金和非財政資本性支出科目，在新舊制度轉換時將原固定基金科目歸集到累計盈余科目。2019年1月1日執行新政府會計制度起，將固定資產折舊和無形資產攤銷按月納入單位的成本費用范疇，從而使成本管理有了更加精細的考量，由此可以更加真實反映基層醫療衛生機構的盈虧狀況。

（二）對應收和預付款項計提壞賬準備。新政府會計制度對應收和預付款項也作了新的調整，要求定期進行清理，針對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備，同時新政府會計制度增設了應收在院病人醫療款，又由于應收在院病人醫療款收回的可能性極低，所以對未按“收支兩條線”管理的基層醫療衛生機構采取除應收在院病人醫療款之外的應收賬款和其他應收款的余額按比例補提壞賬準備，而對“收支兩條線”管理的基層醫療衛生機構則采取除應收在院病人醫療款、應收醫療款外的應收賬款和其他應收款的余額按比例補提壞賬準備，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。由此為基層醫療衛生機構財務風險防范和管控提供了有力的保障。

（三）對疫苗管理的要求。新政府會計制度實施以前，基層醫療衛生機構對疫苗的分類管理口徑不一，有的作為衛生材料管理，有的作為藥品管理，無法準確統計對疫苗收支情況。新政府會計制度在“庫存物品、事業收入、業務活動費用”的西藥科目下增設了“疫苗”科目，把疫苗像西藥一樣來管理，突顯了疫苗作為基層醫療衛生機構主要業務之一的重要性，更加真實反映疫苗的進、銷、存和收入支出情況，強化了對疫苗的管理，為基層醫療衛生機構進行財務決策提供可靠依據。

三、基層醫療衛生機構在實施新政府會計制度中面臨的問題

（一）基層醫療衛生機構對財務管理工作不夠重視。大多數基層醫療衛生機構并沒有相應的財務管理體系，導致財務工作實效性不強，降低了財務管理工作的效率水平。目前基層醫療衛生機構大多以核算中心模式在運作，大多數機構的領導都是醫務人員出身，會簡單地認為財務就是報賬、付款、發工資這些基礎性的工作，更多地依托于核算中心的結算功能，導致基層醫療衛生機構缺乏對自身財務工作的統籌規劃管理，財務管理就淪為無組織的散漫管理，無法跟上改革的步伐，更談不上創新，這種淺薄的意識將直接影響到基層醫療衛生機構經濟效益的提高，從而導致財務管理工作效率始終低下而不被重視。

（二）基層醫療衛生機構會計人員財務專業水平不足。基層醫療衛生機構工作環境較為寬松，普遍導致工作人員缺乏積極主動性來提升自身專業知識技能水平，而財務人員的業務素質水平也存在參差不齊的現象。由此導致相關財務管理人員只會按照上級指示按部就班做好基礎工作，對于財務工作只流于表面，沒有更多的心思放在如何加強基層醫療衛生機構的財務管理建設，更不會有人對此提出創新性的建議和策略。而新的政府會計制度實施，要求財務人員在本崗位領域有更強的專業性和技術性，對基層醫療衛生機構的預算管理有更有效、更精細化的職業判斷。這些對于非專業的財務部門人員來說就有了一定的困難，特別是對于那些偏遠地區的基層醫療衛生機構來說，本身配備的人員就嚴重不足，一人身兼數職，而財務工作也是由醫務人員兼職完成，就更加無法從根本上理解新政府會計制度的內涵。

（三）基層醫療衛生機構信息化水平有待提高。隨著信息化時代的到來，各種手機APP和電腦系統軟件無不滲透到工作的方方面面。新政府會計制度的實施，離不開相應財務軟件的支持，各項工作都有與之匹配的軟件，會計常用的用友軟件、固定資產系統，還有各類財政報告系統，針對醫療業務方面的還有疫苗管理系統、藥品管理系統等，雖然這些軟件系統給日常工作帶來了便利，但是更加精細化的管理工作，帶來的是更加龐大繁雜的工作量，在數據采集時，由于各個系統之間無法相互應用提取數據，還是需要人工采集，這就無形之中增加了工作人員的負擔和壓力，同時降低了財務工作的效率。由此可見，各種信息化系統不能交互使用帶來的后遺癥真的不容小覷。

（四）收入支出歸集方面的問題。新政府會計制度設置“事業收入”科目下分設醫療和公共衛生收入科目，在實務操作中并沒有統一的標準口徑來界定醫療收入和公共衛生收入，只是籠統地將醫院門診和住院收入計入醫療收入，而將體檢之類的收入計入公共衛生收入，從而導致收入不均衡現象。而在“業務活動費用”科目下設置醫療費用和公共衛生費用，但是公共衛生費用下沒有設“計提專用基金、固定資產折舊、無形資產攤銷”等明細科目，由此對于公共衛生部門購買固定資產，其提取的折舊費用歸集到醫療費用還是單位管理費用新政府會計制度未明確，這樣將導致醫療盈余和公共衛生盈余科目金額失真，由此產生疑惑。

四、基層醫療衛生機構執行政府會計制度的建議

（一）加強財務管理的意識和管理理念。基層醫療衛生機構首先必須提高自身的思想意識，認識到財務管理對于基層醫療衛生機構內部統籌的重要意義，要根據新政府會計制度的要求結合基層醫療衛生機構的實際情況，對財務工作進行全面梳理，這就需要管理者從財務管理工作上加以足夠重視。從建設內部控制著手，成立內部控制部門小組，各職能部門通力合作共同參與，發揮主觀能動性，及時完善更新基層醫療衛生機構的相關財務制度，建立一套完整的財務體系，對工作流程進行精細化管理，加強基層醫療衛生機構的獨立審計監管機制。結合相關法律法規政策，圍繞新政府會計制度相關內容和要求，嚴格按照雙系統、雙要素以及雙基礎的原則，對原有財務管理系統進行逐步優化調整，為財務管理工作奠定堅實的基礎。

（二）提高財務人員的專業技能水平。執行新政府會計制度，亟需提高財務人員素質和專業技術水平，要求財務人員快速熟練掌握平行記賬模式，對基層醫療衛生機構財務人員的培訓指導是新政府會計制度改革的第一步，也是最重要的一步，確保財務人員理解熟悉新政府會計制度涉及的會計科目、會計處理方法等相關內容，提升財務人員的數據分析能力和業務核算能力。同時可以將財務人員操作能力和對政府會計制度的理解能力進行考核，納入相應的績效考核指標，由此引起財務人員對新政府會計制度學習的重視。針對基層醫療衛生機構人員薄弱的問題，可以對缺乏專業財務人員的單位采取結對幫扶的措施，這樣可以做到資源共享，避免不必要的人員配備開支。

（三）強化預算管理工作。新政府會計制度增加了預算會計的核算，對基層醫療衛生機構的財務管理水平的提高，很大程度上依賴于預算管理的把控。結合基層醫療衛生機構的現狀，結合相關財務法律法規政策，制定科學、合理、嚴謹的預算管理方案，及時梳理財務漏洞環節，做好新舊政府會計制度過渡期的銜接，確保財務會計和預算會計切實合理地按照新政府會計制度的要求完善，并不斷優化。

（四）提高基層醫療衛生機構的信息化水平。提高基層醫療衛生機構財務工作的信息化水平，首先要增加財務部門的信息化硬件設施建設，開發適應新政府會計制度的財務軟件，做好新舊制度銜接期財務數據的遷移，更重要的是開發可以交互應用提取各個軟件數據的系統，發揮基層醫療衛生機構各個崗位的聯動機制作用，保障財務工作的信息化建設順利進行，為基層醫療衛生機構更好的財務統籌工作提供更加可靠真實的數據資料。

五、結語

綜上所述，新政府會計制度的實施對于基層醫療衛生機構會計核算工作必定產生深遠的影響，遵循新制度的要求，改變傳統的會計核算模式，做好新舊會計制度核算銜接是過渡期間最重要的問題，提高基層醫療衛生機構對財務管理工作的重視程度，加強培養財務人員的專業技能水平，增加信息化建設的投入，盡快適應當下新政府會計制度的要求，使新制度在基層醫療衛生機構真正落實到位。

參考文獻：

[1]吳小歡.淺談新政府會計制度實施對于基層醫療衛生機構會計核算的影響[J].行政事業資產與財務，2019（18）58-59.

[2]郁國新.基層醫療衛生機構執行政府會計制度探討[J].財經界，2019（16）128-130.

（作者單位：嵊州市衛生健康財務監管中心）