高校購(gòu)買審計(jì)服務(wù)存在的問(wèn)題與對(duì)策

束國(guó)輝

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出：“推廣政府購(gòu)買服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)合同、委托等方式向社會(huì)購(gòu)買。”2020年出臺(tái)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出：“在不違反國(guó)家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。”如何加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和考核，控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為高校內(nèi)部審計(jì)部門亟待解決的重大課題。

一、高校購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的積極作用

（一）充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)力量

目前，絕大多數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)人員不足的狀況，按照教職工人員1.5‰的要求，一般高校的審計(jì)處配備人員僅為3-7人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日常審計(jì)工作的要求，特別是國(guó)家對(duì)于審計(jì)全覆蓋的要求越來(lái)越高，現(xiàn)有的人員根本無(wú)法做到，只有借助于外部力量，許多審計(jì)項(xiàng)目才能得以實(shí)施。而且高校的進(jìn)入門檻高，對(duì)于學(xué)歷和職稱的要求非常高，用人成本也隨之提高，通過(guò)購(gòu)買中介服務(wù)，可以用較低的成本達(dá)到較好的效果。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校的二級(jí)職能部門，接受學(xué)校黨政部門直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員也屬于校內(nèi)編制人員。由于這種關(guān)系的存在，審計(jì)作用的發(fā)揮往往會(huì)受到方方面面的限制，尤其是審計(jì)人員的晉升、職稱、待遇、考核，以及內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)等方面，都會(huì)由學(xué)校其他部門，甚至是被審計(jì)對(duì)象來(lái)管理和確定，這些因素往往會(huì)影響審計(jì)人員發(fā)表公正的意見(jiàn)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其人員只是受托責(zé)任方，與學(xué)校的其他部門和領(lǐng)導(dǎo)不存在利益沖突，從而提高了開(kāi)展審計(jì)工作的獨(dú)立性，中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告也更具有公正性和說(shuō)服力。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成。”由于高校審計(jì)人員數(shù)量少，必然導(dǎo)致知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)背景的單一，很難按要求配齊配足相應(yīng)的審計(jì)人員。現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，日常需開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型有財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、工程審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、合同審計(jì)和招標(biāo)審計(jì)等等，審計(jì)人員除了要熟悉傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要了解法律、工程、計(jì)算機(jī)等方面的業(yè)務(wù)。只有具備各方面專業(yè)人才的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來(lái)，才能解決這些問(wèn)題。

二、現(xiàn)階段高校購(gòu)買審計(jì)服務(wù)存在的問(wèn)題

（一）購(gòu)買服務(wù)的價(jià)格普遍較低

高校對(duì)于大額采購(gòu)都需經(jīng)過(guò)招標(biāo)流程，目前的政府采購(gòu)對(duì)于服務(wù)類項(xiàng)目評(píng)分時(shí)，必須以最低價(jià)作為價(jià)格分的滿分，且對(duì)于企業(yè)的資質(zhì)不允許設(shè)定過(guò)高的門檻。中介機(jī)構(gòu)畢竟是以盈利為目的，為了能獲得業(yè)務(wù)，往往不惜犧牲價(jià)格，甚至報(bào)價(jià)僅為政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)價(jià)的10%-20%，導(dǎo)致最后中標(biāo)單位多為中小型中介機(jī)構(gòu)，其服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平也不一定能滿足高校審計(jì)工作的需要，審計(jì)的監(jiān)督作用大大削弱。

（二）中介機(jī)構(gòu)人員力量和技術(shù)水平參差不齊

一是中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)理念各不相同，審計(jì)人員流動(dòng)性大，對(duì)于時(shí)間跨度長(zhǎng)的項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目在不同時(shí)間有多個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象，若不能有效地交接，最后到項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目前期情況不了解，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)度。二是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，雖然雙方按照招標(biāo)時(shí)的約定簽訂了相關(guān)的合同，約定了必須配備的相關(guān)資質(zhì)人員，但受成本限制，團(tuán)隊(duì)中具有較高資質(zhì)的人員往往不能親自參與具體審計(jì)工作，只是對(duì)最后的審計(jì)報(bào)告簽字蓋章了事，或者一人負(fù)責(zé)多個(gè)單位的審計(jì)項(xiàng)目，大量的基礎(chǔ)性工作只是由普通的審計(jì)人員完成，不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）高校對(duì)中介機(jī)構(gòu)缺乏有效的考核和監(jiān)督手段

出于對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)的考慮，審計(jì)組組長(zhǎng)往往由高校審計(jì)人員擔(dān)任，但高校的審計(jì)項(xiàng)目多，內(nèi)部審計(jì)人員少，除審計(jì)項(xiàng)目外，還需要承擔(dān)大量的日常工作，且受制于本身的專業(yè)背景知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，很難在短時(shí)間內(nèi)真正主持好大量的審計(jì)項(xiàng)目，更無(wú)法有效地去監(jiān)督和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。在招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，往往會(huì)忽略對(duì)中介機(jī)構(gòu)的約束和考核指標(biāo)，沒(méi)有制定具體的懲罰措施，最終對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與考核只停留在憑感覺(jué)的定性評(píng)價(jià)上，很難進(jìn)行具體的量化考核。

（四）可能產(chǎn)生中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象串通的風(fēng)險(xiǎn)

中介機(jī)構(gòu)在高校的審計(jì)業(yè)務(wù)都有一定的時(shí)間期限，到期后需重新招標(biāo)和篩選，且高校對(duì)其沒(méi)有相應(yīng)的行政處罰權(quán)。因此在犯錯(cuò)成本較低的情況下，中介機(jī)構(gòu)及其人員會(huì)鋌而走險(xiǎn)，違背職業(yè)道德和操守，私下與被審計(jì)對(duì)象達(dá)成“共識(shí)”，追求更大的利益，甚至主動(dòng)向被審計(jì)對(duì)象示好，特別是在工程結(jié)算中偷偷“放水”，提示施工單位多報(bào)結(jié)算數(shù)，減少審減額，幫助施工單位獲得非法收益，中介機(jī)構(gòu)也從施工單位獲取額外回報(bào)，最終損害了高校的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作的靈活性不夠

由于高校采購(gòu)業(yè)務(wù)受招標(biāo)程序和預(yù)算安排的限制，加之國(guó)家于2019年取消了政府采購(gòu)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的入圍庫(kù)，高校對(duì)于需要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目必須提前安排，且要經(jīng)過(guò)一定內(nèi)部決策程序。對(duì)于臨時(shí)接到的重大審計(jì)任務(wù)，則無(wú)法很快安排中介機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)度受到影響。

三、加強(qiáng)高校聘用中介機(jī)構(gòu)管理的對(duì)策

（一）完善管理制度，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的科學(xué)考核

高校內(nèi)部審計(jì)工作成果的好壞，與中介機(jī)構(gòu)及其人員的工作質(zhì)量密切相關(guān)。因此，高校應(yīng)建立一套與之相關(guān)的管理和考核制度，才能規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為，減少由于外聘中介機(jī)構(gòu)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量。高校可借鑒平衡計(jì)分卡的原理，從財(cái)務(wù)面、客戶面、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面四個(gè)層面，建立定性和定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，用于對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展日常評(píng)價(jià)工作。財(cái)務(wù)面重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)總金額、審減金額及審減率、審計(jì)收費(fèi)數(shù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及金額數(shù)；客戶面重點(diǎn)關(guān)注與被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)部門和項(xiàng)目校內(nèi)主管職能部門的溝通次數(shù)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門和項(xiàng)目校內(nèi)主管職能部門提出問(wèn)題的響應(yīng)以及解決時(shí)間，以及現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)、資料管理和使用單位滿意度等方面；內(nèi)部營(yíng)運(yùn)面重點(diǎn)關(guān)注對(duì)于變更和結(jié)算的真實(shí)性、完整性和合理性是否審核到位，對(duì)高估冒算是否核減，對(duì)工程管理中的問(wèn)題是否提出合理、可操作的建議，是否能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題等方面；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面重點(diǎn)關(guān)注中介機(jī)構(gòu)能否掌握國(guó)家及行業(yè)的最新政策，是否利用現(xiàn)代化手段開(kāi)展工作，工作態(tài)度是否積極，廉政教育和服務(wù)意識(shí)是否到位，審計(jì)技術(shù)和方法是否有所提升等方面。

（二）加強(qiáng)對(duì)中介的日常管理，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

加大內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)選派具有相應(yīng)專業(yè)背景的人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，代表學(xué)校全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)工作，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員原則上不得與被審計(jì)對(duì)象單獨(dú)接觸。項(xiàng)目開(kāi)始前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員召開(kāi)見(jiàn)面會(huì)，介紹被審計(jì)對(duì)象的基本情況，共同編制審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)協(xié)調(diào)好審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，要求被審計(jì)對(duì)象及時(shí)提供所需材料，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)遇到的問(wèn)題應(yīng)予以及時(shí)解決，把控好審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，提出修改意見(jiàn)，必要時(shí)應(yīng)及時(shí)向?qū)W校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。同時(shí)要督促中介機(jī)構(gòu)及時(shí)修改審計(jì)報(bào)告，把握住審計(jì)報(bào)告定稿的主動(dòng)權(quán)，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)遵守相關(guān)保密約定，確保相關(guān)數(shù)據(jù)和材料不外泄。對(duì)于能恪盡職守的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)予以表?yè)P(yáng)嘉獎(jiǎng)，并在下一輪招標(biāo)入圍時(shí)優(yōu)先推薦；對(duì)于表現(xiàn)不佳的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處罰，取消其在學(xué)校從事業(yè)務(wù)的資格，并將情況通報(bào)給教育系統(tǒng)的其他單位，逐步建立高校外聘中介機(jī)構(gòu)的黑白名單庫(kù)，加大中介機(jī)構(gòu)的犯錯(cuò)成本。

（四）強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核工作，確保工作質(zhì)量

一要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)的復(fù)核，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可疑證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)逐一進(jìn)行復(fù)核，證實(shí)其真實(shí)性、充分性和適當(dāng)性。二要對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的背景，判斷中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確合適。三要對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的文字表述、適用法規(guī)和責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)建立內(nèi)部分級(jí)復(fù)核機(jī)制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)研究討論，為下一步審計(jì)整改提供思路。工程審計(jì)項(xiàng)目中，還應(yīng)明確中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間，定期參加項(xiàng)目工地的例會(huì)，把握好工程進(jìn)度，特別是要關(guān)注隱蔽工程的復(fù)核，確保驗(yàn)收資料的真實(shí)完整。特別是對(duì)重大工程項(xiàng)目的結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)要求進(jìn)行復(fù)審，明確復(fù)審結(jié)果的誤差范圍，并將其作為對(duì)中介機(jī)構(gòu)考核的重要依據(jù)，對(duì)于誤差超范圍的，應(yīng)按合同約定及時(shí)進(jìn)行處罰。

（五）科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)人員，提升自身業(yè)務(wù)水平

中介機(jī)構(gòu)只是高校內(nèi)部審計(jì)的輔助力量，高校審計(jì)人員才是主導(dǎo)力量，要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，高校審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的管理能力和業(yè)務(wù)水平。因此，高校應(yīng)按照國(guó)家要求，科學(xué)合理配備審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，做到一專多長(zhǎng)，努力引導(dǎo)審計(jì)人員掌握相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。只有這樣，才能有效地監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)是否正確履行職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的不足之處，并對(duì)其提出要求，進(jìn)一步提高中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量。

高校購(gòu)買審計(jì)服務(wù)是一種低成本、高效率的工作方式，符合現(xiàn)代高校科學(xué)管理的要求，解決了高校內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題。高校要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，揚(yáng)長(zhǎng)避短，強(qiáng)化合作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，共同發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)在高校教育事業(yè)發(fā)展中的重要作用。