“減稅降費”融入高校財稅課程教學研究
——基于結構化教學的視角

劉玉龍

(浙江工商大學財務與會計學院, 浙江 杭州310018)

減稅降費政策將是我國未來一段時間內最主要的財稅政策取向之一，因此對減稅降費政策的學習也已經成為當今高校財稅教育課程的新課題。如何更好地貫徹落實就亟待理論和經驗的支持。由此，高等學校的財稅專業課程必定需要與減稅降費政策實現緊密銜接，并對傳統的高校財稅課程教學產生深遠影響。具體而言，一方面，高校財稅課程教學需要在原有授課內容和授課提綱的基礎上與時俱進，及時做好知識更新，以便于培養學生回答“當今時代的問題”之能力；另一方面，高校的財稅課程和理論研究需要將傳統的西方財稅理論與中國新的“減稅降費”改革實踐相聯結，及時做好理論總結，以便于培養學生回答“中國特色的問題”等等方面能力。

然而，當前高校的財稅課程教學框架與課程內容似乎并沒有伴隨國家財稅改革的深化而發生實質性調整。就相當部分高校的情況看，大多數財會專業的課程教學中，稅法和納稅籌劃課程大都是根據法律條文和會計準則的變動直接替換授課內容，由此導致課堂教學只能滿足學生的實際業務處理能力的培養需求，而未能對該領域的理論知識進行進一步的拓展和深化，從而使學生無法就該課程進行深入學習和了解。在大多數財稅專業的課程教學中，大量的財政學、稅收學的專業課強調理論知識的培養，甚至在高階的《高級公共經濟學》這門課程中還融入了大量理論模型推演訓練。這就使得大量財稅專業的學生過度重視西方經典理論和模型的學習與鉆研，而對現實性較強的財稅制度背景知識進行梳理與掌握則相對薄弱，從而使得學習內容與社會現實出現脫節。在大多數通識性財稅公共課程教學中，過度強調時效性較強的財稅改革政策的解讀，而缺乏現實發展與理論知識的結合、甚至出現明顯的信息接收誤差，這導致了財稅普及性教學異化為財稅“誤導”性教學。由此可見，高校財稅課程滲透到了各類專業課程的各個模塊，課程受眾面廣、聽眾預備知識基礎程度不一、課堂教學目標也不盡相同。這導致了財稅課程與實時政策的銜接工作確實難以開展。

但是，新時代財稅改革的推進需要各專業領域的人才協力推動，這就為高校進行高質量的財稅課程設計與傳授提出了時代要求。那么，在財稅體制改革持續推進、“減稅降費”改革力度不斷增強的背景下，高校如何突破現有財稅課程傳授方面的固有局限，并設計出高質量的培養體系呢？

本文分析認為，高校的財稅領域課程體系需要用結構化的視角去豐富完善。具體而言，第一，需要構建一個現實制度背景與經典理論基礎相結合的結構化課程框架，從而滿足不同類型學生的選課需求并能夠準確進行學科定位。第二，需要將研究方法論模塊融入財稅課堂，從而結構化設計財稅方法論教學內容。第三，需要將課堂教學與課后輔導相結合，從而設計出結構化的財稅“第二課堂”教學設計。

一、融入新時代“減稅降費”政策的課程設計

(一)設計出結構化的課程框架

第一，財稅課程必不可少的是經典理論部分的學習。這就要求課程設計需要有完整的預備課、基礎課、核心課。在預備課階段，財稅課程教學之前需要學生具備扎實的經濟學和管理學兩方面的知識。現有的稅收學、財政學專業在各大高校隸屬于經濟學一級學科，所以該專業的學生在學習財稅專業課時已經具備了微觀經濟學和宏觀經濟學的基礎知識，但缺乏企業管理學、財務管理學和公共管理學等管理學方面的知識儲備；特別是該專業學生在很大程度上缺乏對企業微觀運作流程和政府宏觀治理流程等方面知識的學習與掌握。這導致大量學生多能從理論上了解政策效應，而無法分析政策的出臺動機和傳導機制。

相反，財務會計專業在各大高校隸屬于工商管理一級學科，所以該專業必修財稅課程的學生大都具備了豐富的企業管理方面的知識，尤其是企業財務管理和會計方面的知識。但是，由于前期宏觀經濟知識學習有限，該專業的學生難以透徹理解所學的稅法條例和納稅籌劃方法的政策效應。這導致大量學生能夠勝任與財稅相關的行政事業單位會計和政府審計工作，而無法實質性理解工作內容的現實價值。

第二，財稅課程需要大規模引入政策分析方法方面的教學內容。這就要求財稅課程在理論知識傳授的同時，加強對實際政策效果的探討，以便于培養學生的分析能力和政策敏感性。在課堂教學過程中，可以以過去典型財稅改革政策為例，引導學生進行探討、分析。比如，分稅制改革就可以作為貫穿財政和稅務兩方面課程的經典事件，分析分稅制改革對我國財政管理體制、稅收征管體系和地方政府治理體系等各個方面和環節的影響。這樣既能夠提高學生的政策分析能力，也能幫助學生更深入地理解課堂教學內容和課程知識。

第三，減稅降費政策學習需要落實在課堂教學的實處。減稅降費政策是我國新時代財稅體制改革的重中之重。并且，現在的本科生多為“零零后”、研究生多為“九五后”，他們對減稅降費改革演進的宏觀社會現實背景也更容易理解。因此，將減稅降費知識融入課堂教學既提高了知識學習的效率，也降低了教師授課的難度。

(二)設計出結構化的課程選擇要求

第一，在必修課部分需要包含理論知識、分析方法和政策探討三部分的內容。現有的課程體系多將理論課程設定為必修課，分析方法課程設定為選修課，而政策探討課程作為了課后作業，這無疑在課程設計階段就埋下了“重理論、輕實務”的種子。畢竟，大多數學生學習了理論知識之后，如果不是強制要求，幾乎沒有進一步研究和學習財稅知識的動力，這也使得該部分學生無法進階到政策學習部分，從而無法將所學知識學以致用。所以，在課時有限的情況下，高校財稅課程寧可降低理論深度、放棄一部分理論推導部分的課堂時間，也需要將分析方法和政策探討部分納入必修課程教學范疇之內，確保知識體系的完整性。

第二，在選修課部分需要注重高階的政策分析方法工具的學習。現有的學習課程中，考慮到課堂教學的便利性，課堂教學中大多選用案例分析法來輔助知識傳授，這無疑加劇了學生對財稅政策理解的碎片化。未來避免這個問題，在課堂教學過程中可以引入問卷調查、實證計量操作等方面的知識，讓學生更好地理解財稅政策效應產生的現實性、普遍性，也更有利于學生在課后進行財稅政策自主分析。

第三，在實習課部分需要注重引導學生將財稅政策與操作實務相結合。在目前的實習課程中，學生大多接受實習部門老師基于實習崗位工作進行操作層面的指導。這會造成學生實際操作與理論學習之間的脫節，學生也會由此產生“學而無用”的誤解。所以，在學生實習階段，高校授課老師也需要加強與學生的聯系，加強對學生的指導，歸納、總結學生在實習過程中所遇見的實踐問題，并能將這些實踐問題與理論知識相結合，幫助學生實現知識升華。

(三)設計出結構化的考核體系

第一，必修課部分需要理論考試與實務考察相結合。當前高校的財稅課程考核仍多基于卷面知識考察，但卷面考試的形式使得目前的財稅課程考察基本局限于理論知識的考察。然而財稅課程又是一門實務性較強的課程，所以，在考核體系的指引下，實務性知識就被學生直接忽略。因此，財稅知識考察可以設計出很多創新形式，比如模擬面試、即興問答、撰寫分析報告等形式，將實務考察與理論考察相結合。

第二，選修課部分需要更加注重學生實務分析能力的考察。對于選修課部分，學生是在已經具備了財稅基礎知識的之后再進行高階階段的學習。當前，該部分的教學仍是對理論知識的深化講解。其實，在該階段課程學習過程中，學生距離進入社會實務部門已經更近，也就更加需要培養學生對所學知識的運用能力，尤其是學生對減稅降費政策的分析能力、企業納稅籌劃方法的設計能力、以及稅收制度改進方案的設計能力。

第三，實習課部分更加注重問題解決能力的考察。當前，高校對實習課程的考察主要依據于學生實習報告的撰寫和實習部門老師的信息反饋，這導致了課程考核評價流于形式。所以，高校需要豐富財稅專業學生實習階段的課程考核手段。比如，在實習報告撰寫過程中，要求學生著重匯報實習過程中遇到的問題，以及解決問題的思路、方法和心得；在實習考核中，可以采用學校面試形式，通過模擬實務處理過程，實地觀察學生的實際問題解決能力。

二、融入新時代“減稅降費”政策的研究方法

(一)注重文獻分析方法

第一，注重專業文獻分類搜集整理。目前高校財稅專業的授課老師分為兩部分，一部分重實務、輕科研，這部分老師對研究文獻的關注度較低；另一部分重科研，輕實務，這部分老師重視理論文獻的研究，但相對缺乏實務知識。在這種情況下，高校財稅課堂要么沒有文獻教學，要么文獻教學脫離實際，課堂效果較差。為了解決這一問題，高校財稅課堂理應引入文獻教學，并且對文獻進行結構化的整理與傳遞，從而將最前沿的知識傳遞到學生手中。具體而言，需要將財稅領域的文獻劃分為：實務方法介紹、政策文件解讀、理論知識分析、實證計量分析和理論模型構建分析五大類。對于低年級的學生，引導他們多讀前三類文獻，以降低學生的專業入門門檻、培養學生的學習興趣；對于高年級的學生，引導他們多讀后兩類文獻，以求有能力較為嚴謹地論證該領域所發現的現實課題。對于專業碩士，引導他們多讀前兩類文獻，以獲取經過實踐檢驗的、最前沿的實務處理經驗方法；對于學術類碩士，引導他們多讀后三類文獻，以提高專業領域的學術洞察力和學術論文寫作能力。對于本專業的學生，引導他們多讀上述所有類別的文獻；而對于外專業的學生，大多需要閱讀第二和第三類文獻，以更有針對性地提升生活中財稅政策的理解能力。

第二，在文獻學習方面，注意精讀與泛讀相結合。低年級或選修課的學生需要注重對文獻的政策分析過程和政策建議方面的精讀，而不必過于注重理論模型的數理推導過程和實證模型的檢驗設計。與之相比，高年級或專業課的學生需要更進一步地注重對研究問題的發現過程、研究觀點的論證過程和研究方法的選擇過程的精讀。

第三，注重對學生文獻分析能力的培養。學生被動地進行文獻學習通常會導致知識學習的間斷化、碎片化。然而，減稅降費的政策演進又具有連續性。因此，文獻學習一旦不科學就有可能適得其反。在這種情況下，學生自主文獻學習能力的培養就顯得尤為重要。比如，在課堂教學中，老師可以教授學生如何使用文獻分析軟件(例如：CiteSpace)。利用該軟件，學生可以根據自身輸入的關鍵詞來分析自己所關注主題的主要文獻，并且利用搜尋結果對文獻進行歸類，從而找出自己所適用的文獻。另外，如果有興趣對該領域進行更深入地研究，那么學生可以利用該軟件按圖索驥，分析文獻之間的聯系，從而找到任意財稅研究主題的理論基礎與研究前沿。

(二)注重研究方法的引入

第一，需要將文獻綜述法引入教學內容。財稅領域的文獻通常緊跟時事，更新速度快、政策效應強。于是，日常的課堂教學有必要培養學生文獻綜述的能力。通過文獻綜合整理、歸納，引導學生一方面了解自己所關注領域的研究現狀，另一方面嚴謹地分析出自己所關注領域的前沿主題。比如，當老師向學生拋出“我國減稅降費政策落地生根的體制和機制障礙”這一研究課題時，就需要切實引導學生從文獻入手去進行問題剖析與分解。具體可從三個方面引導學生進行文獻解析：(1)分稅制的財政體制與減稅降費政策的實際落實之間的關聯。作為老師，我們可以引導學生閱讀：胡東書[1]、周飛舟[2]等有關分稅制改革的動機及效應評估方面的文獻，從而厘清分稅制背景下，地方政府低效落實企業減稅降費政策的主觀動機、主要環節和操作手段，并尋找到減稅降費長效機制構建的主要障礙和難點。(2)人為治稅與減稅降費政策的實際落實之間的關聯。作為老師，可以引導學生閱讀：張松和張瑞杰[3]、楊燦明[4]等有關“稅收法定原則”的落實機制的文獻，從而詳盡分析人為治稅背景下，企業減稅降費政策落實過程中亟待進一步完善之處，并進一步分析地方政府在稅收減免與征費擴張之間的“翹板效應”及替代效應。(3)官員晉升錦標賽制度與企業要素成本高企之間的關聯。作為老師，可以引導學生閱讀：Li and Zhou[5]、周黎安[6]等有關“官員晉升錦標賽”理論的文獻，從而詳盡分析官員晉升錦標賽制度下，企業各類要素成本的總體負擔水平、具體規模結構以及成本高企的制度性成因。

第二，需要將實地調研與問卷調查的方法引入教學內容。財稅知識的實務性要求學生通過實務部門的歷練，對所學知識融會貫通。不過，實務部門知識汲取的難度更大。所以，教師需要將實地調研和問卷調查方面的研究方法引入課堂教學內容。通過該部分知識的學習，學生將會以研究性的視角看待自己所處的實務部門，以更深刻的洞察力發現實務界的問題，尤其是學會了尋找問題。比如，作為老師，我們可以帶領學生沿著典型企業產業鏈走訪調研各類企業的“稅感”。老師帶領學生將在制造業內選擇若干家典型企業進行深入調研，并以該企業為中心，以增值稅發票為鏈條，沿著典型企業的上下游依次追尋相關企業，直至到達鏈條頂端和底端，從而刻畫出企業增值稅流轉的全過程。同時，深入調研鏈條上各類企業的稅費負擔情況，了解其對“減稅降費”的感知程度和受“減稅降費”的影響程度差異，在微觀層面總結出當前減稅降費政策傳導機制的亟待改進之處。

第三，需要將實證計量分析的方法引入教學內容。財稅信息以數據量化的形式為主，這就要求老師日常對學生進行計量經濟學的訓練。一方面，老師要更多地傳授計量經濟學的理論知識，讓學生產生嚴謹地實證分析思維；另一方面，老師需要傳授學生計量分析軟件的操作，比如：SPSS、EVIEWS、STATA、SAS等軟件。比如：作為老師，我們可以引導學生利用實證研究方法，檢驗分稅制、官員政績觀與企業宏觀稅負水平之間的關系。為此，構建如下OLS回歸模型：

FirmBurdenijt=α+βFiscal_decit+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(1)

FirmBurdenijt=α+γ1tenure/ageit+γ2tenure2/ageit2+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(2)

FirmBurdenijt=α+λcenterit+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(3)

Developmentit=α+φFirmBurdenit+Yitθ+vi+gt+eijt

(4)

在模型(1)-(3)中，下標i、j、t分別表示城市、企業和年份。被解釋變量FirmBurdenit表示i城市j企業在t年時的稅費負擔水平，分別用“企業的稅收負擔/總資產”“企業非稅費用負擔/總資產”、“企業承擔的可度量交易性制度成本/總資產”。

模型(1)檢驗地方財政分權水平與地區企業各類稅費負擔之間的關系。解釋變量Fiscal_decit表示i城市在t年時的財政分權程度，分別用“企業所在城市的一般公共預算收入/企業所在省份的一般公共預算收入”“企業所在城市的一般公共預算支出/企業所在省份的一般公共預算支出”“企業所在城市的一般公共預算收入/企業所在城市的一般公共預算支出”這三個指標來度量。β為主要關注系數。

模型(2)檢驗地方官員晉升動機與地區企業各類稅費負擔之間的關系。解釋變量tenureit表示i城市在t年時的官員任期，ageit表示i城市在t年時的官員年齡。γ1和γ2為我們所關注的系數，我們將不僅關注它們的顯著性，還將根據它們的系數值來計算官員任期與年齡的拐點。

模型(3)檢驗地方商事制度改革質量與地區企業各類稅費負擔之間的關系。解釋變量centerit表示i城市在t年時的商事制度改革力度。該力度從兩個方面來度量：其一，根據本課題組實地調研的數據給出的給地級市的商事制度改革力度評分；其二，利用各地的行政審批中心設立情況作為代理變量，包括該地區該年是否設立行政審批中心、行政審批中心的窗口數量、處理事項、業務范圍等。λ為關注系數。

模型(4)檢驗地方稅費負擔程度與地區經濟高質量發展之間的關系。下標i、t分別表示城市和年份。被解釋變量Developmentit表示i城市j企業在t年時的經濟發展質量水平，用課題組構建的一套綜合指標來衡量；FirmBurdenit表示i城市t年時的企業總體稅費負擔水平。φ為關注系數。

Xjt是所有表示企業基本面特征的控制變量集合，Yit是所有表示城市特征的控制變量集合。vi表示城市固定效應，gt表示年份固定效應，eit為隨機誤差，三個模型的標準誤差均聚類在企業層面。

三、融入“減稅降費”政策的第二課堂設計

(一)案例分析法用之于本科生的第二課堂

本科生的課余生活豐富多彩，課外活動形式也比較多。在這種情況下，教師要組織開展各種形式的活動，以期通過案例的形式將各種前沿的稅收實務知識和政策解讀知識傳授于學生。比如，開展財稅政策辯論賽、財稅案例分析大賽、稅務會計信息化大賽等。這既能夠激發學生學習財稅知識的積極性，也能夠充實學生的課后學習時間。

(二)政策分析法用之于碩士生的第二課堂

碩士生的課余生活更加注重收益性。在這種情況下，教師們可以在碩士課堂上增加政策分析方法的傳授和政策分析任務安排，以期碩士生在自身的實習過程中，將若有所思的問題進行深度思考，并利用課堂所學工具進行有效分析。這既能提高學生的實習有效性，也能夠充實學生的課后實習時間的“學習性”。

(三)實證研究法用之于博士生的第二課堂

博士生的課余生活以學術研究為主，而較少關注純娛樂性的活動。在這種情況下，教師們可以在課堂上多傳授財稅領域的實證研究方法，以期學生能夠做出財稅領域的高質量研究成果。比如，老師課堂上可以對PSM-DID這一系列的研究方法進行詳細講解，然后鼓勵學生在日常學術論文選題時嘗試使用該方法；學生也就可以利用該方法，以嚴謹地實證分析 “營改增”政策對企業價值的影響、省直管縣改革對財政支出結構的影響、精準扶貧政策實施對地區產業結構的影響等財稅領域前沿課題。