內部控制審計與財務報表審計意見相關性探析

李華

摘要：隨著內部審計控制的發展逐漸完善，其在財務報表的審計工作中具有越來越多的可操作性。很多單位的財務工作都選擇使用內部控制審計和財務報表雙管齊下的審計模式。本文從內部控制審計與財務報表審計二者的意見相關性出發，探討其整合的可能性，并對發展策略及趨勢進行深入探析。

關鍵詞：內部控制審計;財務報表審計;相關性

注冊會計師可以根據《企業內部控制審計指引》和相關的基本規范和指導意見，對企業內部控制進行審計，也可以進行內部控制和財務報表的雙向審計。內部控制審計和財務報表審計具有深刻的關聯性，二者的整合也存在必然性。

如今，各種社會信息紛亂復雜，國際形勢也較為嚴峻，審計工作在這樣的時代背景下，承擔著更多的任務和更大的責任。審計工作從興起到發展已經經歷了很長一個階段，當下，內部控制與財務報表的關聯發展，已經進入了二者并重的關鍵時段，幫助相關的應用單位具備新的發展和競爭優勢。

內部控制審計與財務報表審計的意見關聯性

內部控制審計工作和財務報表審計工作，二者在本質上有很大區別，但是，又是相輔相成的，因此，在實際工作中，如果可以結合二者的關聯優勢，能夠取得良好的應用效果[1]。

對于審計應用單位來說，審計工作的雙向關聯，意味著其將要承擔更多的審計物力財力和人力資源的消耗，這給相關單位帶來很大的應用負擔，所以，內部控制審計與財務報表審計二者相結合，共同成為審計的主體，這樣一來，不僅能夠為審計工作的成果提供有力保證，而且，能幫助相關單位降低審計所需要的諸多成本，利用二者的關聯性實現審計信息的共享，實行互相印證，便于高效開展審計工作，縮減傳統審計工作中繁瑣的工作程序，保證審計工作的質量，有利于相關資源的有效整合。

在審計的過程中，一定要注意提高審計工作的質量，內部控制審計和財務報告審計這兩個方面有不同的審計工作要求，但共同要求是相互參照二者的信息資料。在內部控制審計工作中，要結合財務報告審計的結果來進行相關單位的有效性評價，在財務報告審計工作中，要注重以內部控制審計相關的控制報告結果，把握相關單位的內部控制是否具有一定的可行性。關聯性地對待內部控制審計和財務報表審計，有利于為后續工作的有效開展提供良好的基礎，將二者的審計結果進行有效地整合，在審計工作中相互借鑒對方的審計資源，從而得到一個完整而清晰的審計結果。

對照審計的模式還有利于減少審計工作中出現漏洞的可能性，在很大程度上提高審計的準確度，有利于審計工作過程中涉及問題的發現和解決。另外，內部控制審計和財務報表審計相互參照與結合，可以減少重復性的審計工作，降低審計工作的工作量，減少審計程序的繁復性，提高審計資源的利用率。

內部控制審計與財務報表審計的關聯整合必然性

財務報表的審計工作主要針對一定的審計流程和手段，對相關單位的財務報告進行檢驗，主要的工作內容是檢驗財務報告的公允性與合法性，按照審計的相關要求，給予審計對象一定的發展建議。內部控制的審計工作主要是相關單位委托的注冊會計師，對特定時間段的內部控制有效性進行核查，通過對檢驗結果的分析，提出相關的意見和建議。

財務報表審計和內部控制審計在很多方面都有存在重疊性[2]。比如，二者的審計對象存在一定的相同之處，在審計程序上也存在關聯性，在審計證據上也存在一致性，二者關聯程度很高，有很大的整合發展空間。

內部控制審計主要是針對于財務報告而言，審計財務報告內部控制是否有效，相關單位注冊會計師要根據審計材料，充分分析和判斷單位內部的運行情況，督促單位進行整改出現問題和產生紕漏的地方。而在財務報表的審計工作中，主要是根據內部控制的結果了解內部控制的情況，對單位的未來風險進行預測，分析單位是否按照相關的軌道穩定發展。

內部控制審計工作要建立在分析財務報告的層面上，對內部控制的結果實行精確審計，并且提出相關建議，形成一份包含財務報表和內部控制這兩方面的審計財務報告，從而幫助審計單位平穩運行，實現未來的良性發展，規避發展過程中可能出現的重大風險，提前預定方案應對相關問題。財務報表審計和內部控制審計都參照了相關單位內部運行是否良性有效，從而為單位提供有效的參考信息。

另外，如果想要實現內部控制審計和財務報表審計的相關性篩查選擇，一定要加強整個注冊會計師隊伍的綜合素質。在整個審計工作中，相關工作人員要進行人為分析和判斷，這要求負責審計工作的注冊會計師提高職業水準和職業素養，最大限度地減少審計工作中因人為因素可能造成的問題。審計工作需要多個人員分小組來完成，所以，審計工作小組之間的銜接問題同樣重要，這也要求相關的從業人員同時具備內部控制審計和財務報表審計兩種技能。

內部控制審計與財務報表審計的關聯發展趨勢

內部控制審計和財務報表審計的方式存在多個方面的重合部分，二者未來的發展方向是相互關聯，相互依靠，不可分割的。對于單位的內部控制來說，這兩種審計方式都有一定的要求。財務報表審計和內部控制審計都要首先對內部控制進行一定程序的測試，內部控制審計更加注重于單位內部控制的設計和運行方面。

同時，兩種審計方式都要了解內部控制是否有效，并且提出一定的審計意見。對于工作性質相似或者相同的部分，可以加以整合，為同時使用兩種審計模式提供整合方式[3]。比如，相關單位在實行財務報表審計時遇到的內部控制問題，可以直接將相關資料分析并共享給內部控制審計，針對在內部控制審計中發現的運行問題，也可以隨時共享給財務報表審計工作的相關人員，讓兩種審計工作平行發展，雙向共存，全方位提高單位審計工作的質量和效果。

財務報表的審計工作可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試的方式，而內部控制審計工作可以采用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執行等方法，這兩種工作的審計方式存在高度的一致性，相關單位在實踐過程中可以總結經驗，結合兩者共性開展審計工作，適當省略多余煩瑣的工作，從而達到事半功倍的效果。

除此之外，在風險評估程序中也可以整合內部控制審計和財務報表審計。比如，對于相關單位運行外部環境的分析、賬戶的辨識、相關性的選定以及擬測試控制的使用等方面，都可以實現兩種審計方式的整合，在兩種審計方式并存的模式下，許多審計工作的漏洞和工作人員的疏忽都可以第一時間被發現，并得到有效解決，降低單位運行中可能出現的風險。

結束語

隨著相關法律法規制度的不斷完善，內部控制建設體系也不斷發展，整個行業趨向于規范化和制度化。我國內部控制審計的發展也已經進入到一個快速發展的階段，有利于規范市場的良性發展。內部控制審計和財務報表審計具有不可分割的相互關聯性，我們在把握二者相輔相成性質的基礎上，促進二者的良性發展。

參考文獻：

[1]唐勇軍， 夏麗， 王文婷. 內部控制審計對財務報表審計質量影響研究——基于中小板和創業板上市公司視角[J]. 財會通訊（綜合版）2018，000（001）：8-12.

[2]張子健，甘順利.異常整合審計費用改善了誰的審計意見：內部控制抑或財務報表？[J].審計與經濟研究，2020，192（02）：58-68.

[3]胡靜.我國銅業企業財務報表與內部控制整合審計體系構建研究[J].科技經濟導刊，2019， 27（14）：10-11+36.