高速公路竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要點(diǎn)及方法

劉訓(xùn)

摘要：隨著我國高速公路規(guī)模的迅速擴(kuò)大，粗放式的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)很難與當(dāng)前高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作顯得愈來愈重要。自財(cái)建〔2016〕503號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的通知、財(cái)建〔2016〕504號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》的通知出臺(tái)后，各審計(jì)單位嚴(yán)格按照此標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)問題頻頻，所以如何通過審計(jì)思維指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作對(duì)財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要。本文基于此展開了探究，以供參考。

關(guān)鍵詞：竣工決算審計(jì)；方法；高速公路

引言

在工程項(xiàng)目全過程中通過建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，能夠綜合反映基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)情況、施工成效，其能夠在一定程度上準(zhǔn)確地核定各種資產(chǎn)，這是組成竣工驗(yàn)收的重要部分，也是企業(yè)或國家做好報(bào)賬、轉(zhuǎn)銷建設(shè)基本撥款的重要文件。高速公路工程竣工決算報(bào)告在工程驗(yàn)收合格后，關(guān)于預(yù)算文件的編制需要結(jié)合所規(guī)定的決算形式，具體編制工作應(yīng)該由施工企業(yè)負(fù)責(zé)，然后及時(shí)向業(yè)主報(bào)告，在業(yè)主委托下認(rèn)真咨詢?cè)靸r(jià)機(jī)構(gòu)或?qū)Y(jié)果進(jìn)行自行審核。

一、審核高速公路竣工結(jié)算財(cái)務(wù)報(bào)表

在報(bào)表審核工作中，要重視細(xì)化報(bào)表內(nèi)容。從宏觀層次來分析，財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表組合而成。其中，資產(chǎn)負(fù)債表屬于反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成的。從整體結(jié)構(gòu)來分析，資產(chǎn)負(fù)債表屬于一種平衡表，主要分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及所有者權(quán)益”兩部分，資產(chǎn)是反映企業(yè)擁有的或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，這些資源由過去的交易或者事項(xiàng)形成，反映企業(yè)資金的存在形式，主要企業(yè)的各類財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和其他權(quán)利，一般按變現(xiàn)能力的先后順序排列。利潤表屬于一種動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，它能夠直接考察企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和收益成果。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及流出情況的報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意通過審查現(xiàn)金流量表，全面監(jiān)控資金動(dòng)向，并以此為依據(jù)做好資金調(diào)配管理工作。

二、審核高速公路工程實(shí)施概算的狀況

一是執(zhí)行概算以及執(zhí)行子項(xiàng)目的狀況，審核子項(xiàng)目使用額度調(diào)劑情況，審核有關(guān)財(cái)務(wù)支出是否符合標(biāo)準(zhǔn)情況。對(duì)提高或降低施工標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行審核，審查擴(kuò)大規(guī)模的情況。審核除計(jì)劃外是否有施工項(xiàng)目產(chǎn)生；二是施工項(xiàng)目中如果存在需要追加概算，則應(yīng)認(rèn)真核查追加概算的原因、具體過程以及合理性；三是科學(xué)調(diào)整概算方案，做好相關(guān)審核工作；四是依次審核投資完成額進(jìn)行審核，并核實(shí)投資概算的總額。

三、審核資金情況

一是審核管理項(xiàng)目資金的情況是否符合國家規(guī)定；二是對(duì)資金的轉(zhuǎn)移、截留和挪用情況進(jìn)行全面審核；三是如果存在基金收入或者結(jié)余資金，則應(yīng)確定收入與結(jié)余資金是否符合有關(guān)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；四是全面審核決算當(dāng)日的工程賬戶實(shí)際額度；五是采取多種科學(xué)方式核查投入資金的準(zhǔn)確金額與沒有到位的資金，并分析成因與影響；六是審核不同渠道資金投入的合法與否。

四、審核建筑安裝工程費(fèi)

高速公路項(xiàng)目中建筑安裝工程費(fèi)主要是用于建設(shè)各種公路工程與安裝設(shè)備所需要的費(fèi)用，即建筑安裝工程造價(jià)，主要由稅金、計(jì)劃利潤、間接費(fèi)、直接工程費(fèi)、施工技術(shù)裝備費(fèi)組成。審計(jì)安裝工程費(fèi)的重點(diǎn)在于直接費(fèi)中的直接工程費(fèi)上。

1.審查工程量計(jì)算。審核施工單位所提交竣工財(cái)務(wù)決算文件的真實(shí)性、完整性、有效性與合法性，以竣工圖為基礎(chǔ)進(jìn)行算量，識(shí)別重復(fù)計(jì)算、加大工程量以及序列工程項(xiàng)目等問題。辦理變更工程量簽證時(shí)應(yīng)具備充分的依據(jù)，確保內(nèi)容的準(zhǔn)確性、完整性以及詳細(xì)性。

2.定額取費(fèi)與套取。當(dāng)前的預(yù)算定額是工程定額計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，應(yīng)結(jié)合取費(fèi)定額以及規(guī)定計(jì)價(jià)開展決算工作。審計(jì)人員可以采取勘察現(xiàn)場(chǎng)、審閱圖紙等方式，審核套取定額的真實(shí)性。

3.索賠審計(jì)。索賠的原則是，索賠通知以及索賠報(bào)告應(yīng)在指定時(shí)間內(nèi)提出；施工單位額外增加的費(fèi)用；合同規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)之外；除施工單位自身原因外，導(dǎo)致不能和以上原則同時(shí)適應(yīng)的情況，應(yīng)適當(dāng)核減索賠的費(fèi)用。

此外，還應(yīng)審查發(fā)票的合法性、價(jià)款支付是否符合合同條款、預(yù)付備料和抵扣工程款的準(zhǔn)確性、質(zhì)量保證金扣留的合規(guī)性。審查材料決算的準(zhǔn)確性。

五、審核投資設(shè)備的支出情況

審計(jì)的重點(diǎn)在于，在采購設(shè)備過程中，是否有相關(guān)的控制機(jī)制進(jìn)行制約，是否按照制度執(zhí)行。采購設(shè)備的工作是否通過招投標(biāo)完成。采購設(shè)備的規(guī)格、品類是否符合工程預(yù)算中標(biāo)明的設(shè)備。是否有應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目之外的經(jīng)營與生產(chǎn)設(shè)備存在。是否在購置設(shè)備的成本中納入采購設(shè)備、保管、運(yùn)雜費(fèi)、調(diào)速安裝過程中形成的一切費(fèi)用和進(jìn)口設(shè)備的所有費(fèi)用。是否根據(jù)設(shè)備品類與規(guī)格對(duì)設(shè)備的支出進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定在建筑安裝工程投資中納入動(dòng)力、通風(fēng)以及隧道照明等設(shè)備的建安工程費(fèi)。

六、審核收尾工程

對(duì)收尾工程是否為已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容進(jìn)行審核，確定預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性，結(jié)合工程概算，對(duì)沒有完成的工程量以及工程建設(shè)完成需要耗費(fèi)的投資額進(jìn)行核定。

七、審核結(jié)余資金

認(rèn)真核查現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，判斷是否存在小金庫，全面調(diào)查盤虧庫存材料的原因，仔細(xì)審查挪用庫存物資、隱蔽轉(zhuǎn)移建設(shè)資金與清理債務(wù)不及時(shí)的問題。

八、評(píng)價(jià)投資效果

分析高速公路工程投資效果通常分為社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益以及建設(shè)效果評(píng)價(jià)三方面。一是社會(huì)效益，工程投入使用后，開發(fā)利用沿線的礦產(chǎn)資源、旅游資源以及生物資源等。二是經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合運(yùn)營單位給出的收入資料以及車流量對(duì)投資回收期進(jìn)行測(cè)算，根據(jù)交通流量，對(duì)節(jié)約的時(shí)間以及節(jié)油降耗等效益進(jìn)行全面的分析。三是建成效果，對(duì)于計(jì)劃工期與實(shí)際工期，對(duì)工期延誤或者提前的緣由及其將會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

九、高速公路竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注問題

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程具有需要投入較多的資金，建設(shè)周期比較大等特點(diǎn)，因此相比較于其他審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)通常會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，在高速公路竣工決算審計(jì)中需要對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地識(shí)別、控制、防范，針對(duì)其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以分為三種，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第二，審計(jì)質(zhì)量問題。在當(dāng)下的交通審計(jì)過程中若要保證審計(jì)質(zhì)量，就需要致力于傳統(tǒng)審計(jì)思路的轉(zhuǎn)變與審計(jì)技術(shù)、方法的創(chuàng)新，對(duì)現(xiàn)有社會(huì)審計(jì)資源進(jìn)行充分應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)效率的提高，并最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。

一方面，致力于審計(jì)水平的提高，將中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，在竣工決算審計(jì)中借助中介機(jī)構(gòu)的作用，緩解交通內(nèi)部缺少審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的矛盾。另一方面，強(qiáng)化控制全過程質(zhì)量，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。高度重視審計(jì)復(fù)核控制環(huán)節(jié)，通過三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行，安排審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門嚴(yán)格復(fù)核確認(rèn)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)所提交的審計(jì)工作底稿與報(bào)告，然后在審計(jì)項(xiàng)目跟蹤檢查法的幫助下及時(shí)糾正各種問題，為審計(jì)效率與質(zhì)量提供充足地保障。

十、結(jié)語

竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)高速公路工程而言十分重要，因此必須抓好這項(xiàng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，為工程的整體建設(shè)效果提供有效的保證，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。■

參考文獻(xiàn)：

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