國有企業內部控制現狀及優化策略研究

甄怡悅

（廈門地鐵物資有限公司，福建 廈門 361000）

一、前言

2008年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》；2010年4月，五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，這些規范都為我國企業內部控制的建立和實施構建了基本框架[1]。近年來，國有企業內部控制建設已取得一定成果，但因國有企業的特殊性，其內控實施仍存在一些問題。筆者結合工作實際，對國有企業內部控制現存問題進行思考和分析，并提出優化建議。

二、國有企業內部控制現存的問題

（一）內部環境待優化

內部環境是企業實施內部控制的基礎，它直接影響內部控制制度執行的有效性。近年來，大部分國有企業已建立了較完善的內控制度，但徇私舞弊現象仍有出現，究其主要原因是缺乏良好的內控環境。一是治理結構不完善，董事會與管理層之間權責交叉，監事會的監督職能弱化，缺乏有效的制衡約束[2]；二是企業組織架構未能隨市場需求而靈活變化，且各部門間權責不清；三是被動地經營發展理念和內部控制理念，導致內控執行力不強；四是人力資源政策不完善，未能建立起切實可行的激勵約束機制；五是企業文化缺乏長遠規劃，常隨高層領導的換屆而頻繁變動[3]，未能對員工起到激勵和引導作用。

（二）風險評估能力不足

風險評估是實施內部控制的重要環節，是企業對風險進行識別、分析并制定應對策略的過程。國有企業因其資本性質的特殊性，加之部分企業處于行業中壟斷地位，導致其對潛在風險的識別和評估時仍有以下欠缺：一是企業的風險防范意識不強，未能結合企業目標對業務進行全面有效的風險管控；二是僅關注已發生案件的風險點，未對一般經營活動和業務風險進行常態化管理；三是缺乏對市場的理性研究和分析，忽視對應收賬款回收期及存貨的風險控制；四是缺乏對員工風險意識的培訓，員工風險識別能力不足，未能明確自身風險管控職責。

（三）內控執行存在失控帶

控制活動是實施內部控制的重要手段，是企業將風險控制在風險評估結果可承受范圍之內所采取的各種控制措施。由于國有企業長期存在“官本位”和“內部人控制”等現象，且內控制度多是由各部門在外部機構協助下共同參與編制，受慣性思維和免責意識的影響，其編制缺乏科學性，導致執行過程中容易出現職責不清、考核不嚴、流于形式等問題[4]。具體表現在：第一，企業未對業務模塊進行全面的常態化管控；第二，權責分配不當，權力過度集中于管理層，對基層崗位職權缺乏有效的考核制度約束[5]；第三，部門間職責界定不清，容易出現推諉扯皮，形成管控盲區；第四，預算管理不夠規范，基層通常依據上級為完成任務指標而設計的預算指標編制預算，失去了預算管理的科學性。

（四）信息溝通不暢

信息與溝通是實施內部控制的重要條件。國有企業通常規模大且機構設置復雜，導致其信息傳遞的及時有效性仍有欠缺：一是上下級鏈條較長，部分信息只傳遞至管理層，未能及時傳遞至基層員工；二是企業內部職能部門各自為政，導致橫向信息溝通不順暢；三是企業管理方式較封閉，缺乏與外界交流的信息化平臺，無法及時準確獲取市場相關信息；四是信息系統的集成性較差，企業內部各機構、部門之間信息傳遞效率低。

（五）內部監督不力

內部監督是實施內部控制的重要保證。企業內部審計部門應當對企業內部控制建立與實施情況進行監督檢查，并對內部控制的有效性進行評價。國有企業因其治理結構存在缺陷，內部審計的監督職能尚未能充分發揮，具體表現在：第一，審計部門組建滯后，且受制于管理層，缺乏獨立性，未能做到公平審計；第二，審計職能定位不夠明確，財務部與審計部職責仍存在交叉、混淆[6]；第三，審計專項檢查形式化，因國有企業徇私舞弊現象時有發生，審計重點在于對違法違規事項的檢查，事前事中監控仍有缺乏；第四，企業審計理念陳舊落后，且審計人員業務素質不高，未能根據外部市場的變化更新知識儲備，與相關部門及上級也缺乏有效溝通。

三、國有企業內部控制的優化策略

（一）改善內控環境

構建健康穩定的內部環境對保障國有資產的安全至關重要。第一，建立健全科學的法人治理結構，合理分配股東大會、董事會、監事會和經理層的權責，形成有效的權力制衡機制；第二，優化企業組織架構，根據企業經營目標和內部控制要求，明確各部門職責，切實做到各盡其職、相互制衡；第三，要樹立正確的內部控制理念，內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同參與的，需要全員共同提高內部控制意識和執行力；第四，建立和完善人力資源的引進、開發、使用、考核、激勵、人才選拔和培養機制，實現人力資源的優化配置；第五，建立誠信、良好的企業文化，堅持以人為本的控制理念，使企業員工在經營活動中與企業共同構建一種和諧友好的關系，為企業發展形成合力。

（二）加強風險管控

風險管理關系企業的生存與發展，為保障國有資產的安全完整性，國有企業內部控制也應以風險防范為出發點。第一，企業要增強風險意識，結合促進國有資產保值增值的目標，對各項業務流程進行全面的風險識別并加以控制；第二，建立健全權責利相統一的動態風險管理機制，實現風險管理常態化的良性運轉；第三，重點優化決策機制、激勵機制、責任追究機制和反舞弊機制，減少因高層管理者道德敗壞造成的國有資產流失；第四，建立健全存貨管理制度及應收賬款管理制度，將應收賬款與相關責任人的績效掛鉤；第五，培養專業的人才隊伍，定期開展風險控制相關培訓，提高企業員工的風險防范意識和應對能力。

（三）提高控制活動執行力

國有企業應轉變 “內部人控制”的管理理念，提高內部控制執行力。第一，企業應對其所有部門及業務模塊實行有效的全方位控制，同時要對授權審批、資金管理等關鍵環節實行重點控制；第二，要根據不同業務的風險評估結果下放內部控制權限，并將其列入基層考核指標，以提高基層崗位人員的責任意識；第三，要在制度中明確各部門職責，并根據需要及時修改制度，防止出現管理“真空帶”；第四，從嚴落實預算管理，進行全面預算目標的層層分解，將責任落實到各部門，并加大對預算執行情況的監督檢查；第五，要完善內部控制評價體系，定期對內部控制制度實施的有效性進行評價，并適時進行調整和修訂。

（四）優化信息系統，拓展溝通渠道

為提高溝通效率和管理水平，國有企業應加快建設并優化信息溝通平臺，拓展溝通渠道。一是企業內信息與溝通的主管部門需對各種信息進行收集匯總，發揮承上啟下、溝通左右的職能，推動上下級、各部門間的信息傳遞，解決國有企業因層級冗雜造成的信息傳遞滯后問題；二是建立和實施多樣化的內部信息傳遞方法，如通過定期開展工作協調會的形式，加強企業內各部門的信息交流，減少溝通障礙；三是企業應當增加投入，建設符合自身業務發展需求的信息系統，以及時掌握外部市場信息；四是企業應優化內部信息平臺，使企業運營相關信息能在企業內部被及時掌握并傳遞。

（五）強化內部審計監督職能

為保證國有資產的安全完整性，促進國有企業穩健經營，需要充分發揮內部審計監督職能。一是要加快內部審計機構的建設與完善，在董事會下設獨立性強的審計委員會，以確保其審計的公正客觀性；二是要明確審計職責定位，實施風險管理導向型的內部審計，將審計職責由查錯糾弊轉為控制評價與風險管控；三是堅持全面控制、事前控制、重要性控制三大原則，即擴大審計范圍，加強事前與過程審計，并對關鍵業務內容加大審計力度；四是要加強審計隊伍建設，審計人員除具備專業知識外，還應熟悉企業生產經營的各個環節，能對薄弱環節進行辨識；五是需要加強與外部審計的溝通交流，學習先進的審計理念，促進內部審計水平的提高。

四、結語

內部控制是一個復雜、需要全員參與并持續優化的過程。有效的內部控制對國有企業風險防范及實現國有資產的保值增值都具有重大意義。國有企業管理者應重視企業內部控制現存的問題，從優化內部環境、加強風險管控，提高控制活動執行力、加強信息溝通與內部監督等方面著手，帶動企業全員在實踐中不斷改進方法并完善內部控制體系， 以實現國有資產的保值增值，促進國有企業的健康、長遠發展。