內控視角下企業稅務風險管理存在的問題及對策探析

劉 艷

（山東玻纖集團股份有限公司，山東 臨沂 276400）

企業生產經營中機遇與挑戰并存，如何有效地發現和管理風險是企業面臨的新課題。近年來，國家加大稅制改革力度，通過擴大減稅降費，修改個稅等系列舉措調節稅收環境。同時，不斷取消各類稅務證明事項，通過備案聲明制度等方式便利辦稅。國地稅機構改革合并加大稅務稽查力度，建立稅收違法黑名單制度。面臨稅收制度不斷完善的形勢，很多企業忽視對稅務風險的管理，使稅務風險防控成為企業風險管理薄弱環節。一些知名企業存在因稅務風險防范不嚴導致遭受財務損失等問題。國內外經濟發展暴露出稅務問題較多，1992年COSO發布《內控整合框架》奠定內控管理基調，將內控內涵延伸為風險管理，為企業從內控角度防范稅務風險提供行動指南。

一、企業稅務風險管理與內部控制概述

隨著我國市場經濟環境的變化，企業面臨稅務風險種類不斷增多。如何做好稅務風險管控成為企業發展的重點[1]。當前企業稅務風險管理存在很多問題，生產經營中產品集資等環節涉及稅務風險管理。企業生產經營活動隨著市場環境變化，使得企業稅務風險管理工作發生變化。企業管理層通常優選利潤最大方案，未考慮企業隱藏的稅務風險，企業處于很大的稅務風險中，加強對企業稅務風險管理非常迫切。闡明企業稅務風險與內控理論是研究企業稅務風險內控的基礎。

1.企業稅務風險管理

目前，理論界對稅務風險定義眾說紛紜。通過查閱大量研究資料分析總結，本文認為，稅務風險是從企業角度出發在生產經營中面臨的風險，企業對稅務風險把控存在不確定性，稅務風險發生具有客觀性，企業成立到注銷無法避免稅務風險，稅務風險發生具有潛在性，可控性特點，爆發后為企業帶來利益損失[2]。稅務風險表現為企業違反稅收規定，對稅收政策理解偏差等。稅務風險非稅務機關執法風險，不僅在納稅義務發生前，且貫穿于企業經營活動始終。企業都是要以盈利為目的，企業追求利潤最大化，就要降低成本，稅務成本是企業管理的重要環節。企業要建立有效的稅務風險管理體系，將稅務風險控制在一定范圍內。

2.企業內部控制

內控是基礎管理控制活動，有效的內控是企業防范風險的必要條件。美國注會師協會最早提出內控，最初用于防范企業財務風險，內控是在組織內部采用保證資產安全性，提高運營效率的方法。內控包括控制環境、風險評估與監督反饋等內容。內控相關要素形成完整有效的流程框架，核心要素是控制環境，缺乏管理層的認可重視其余要素無法實現執行。風險評估是分析風險危害性，通過風險分析等環節發現企業存在的風險隱患。控制活動是風評基礎上采取的各類手段，規避降低風險帶來的影響。企業信息搜集利用對內控關系密切，有效的信息傳遞可以消除風險。監督反饋對內控系統起到保證作用，必要時可結合外部監督評估，發現制度漏洞后完善體系[3]。企業需集合相關要素，共同為控制體系服務。

3.內控下企業稅務風險管理

內控框架是實現組織經營目標與報告目標的管理工具。經營目標是對組織運營效果的期望，報告目標是對內外部相關財務數據及時規范進行公開說明，使組織活動在法規限定內進行[4]。使管理者看到內控機制是否正常運轉，稅務事項貫穿于企業經營活動中，涉及國家稅法與企業財務核算實務相關，大多數企業期望減少稅務風險。要明確企業從內控角度防范稅務風險的目標，對風險識別控制實施等為實現目標服務。內控視角下稅務風險管理目標是使企業涉稅業務符合國家稅法，正確計算繳納稅款，避免逾期繳稅與偷漏稅，對稅務日常檢查評估做到有理有據說明，采取有效手段減少稅務風險對企業生產經營的負面影響。

二、內控視角下企業稅務風險管理現狀

2017年后財稅領域發生重大變革，如加強稅務信息化建設等。相關法規穩步推行，包括擴大兼營定義范圍，提高職工教育經費，國家扶持行業未彌補虧損可結轉年限延長等，2019年國家推行減稅降費等系列政策，企業外部稅務環境變化快，稅務風險引起問題是影響企業發展的重要因素[5]。由于對稅務風險防控缺乏認識，導致企業問題不斷涌現。風險企業稅收規模可以揭示企業存在的稅務問題，企業稅務風險與內控機制建設密切相關。從內控角度分析防范稅務風險具有重要意義。

1.內控下企業稅務風險管理存在的問題

當前，企業內控稅務風險問題主要體現在評估識別水平低，控制活動不到位，監督反饋機制運轉失靈等。企業管理層認為稅務事項通常來自稅務機關對稅務事項通知提醒，企業主動學習稅收政策與稅務機關溝通交流意識不足。從管理層到員工對稅務風險管理思想認識欠缺，企業組織結構缺乏獨立稅務事項處理機構，財務部門主要核心任務是財會核算，設置稅務崗位負責日常涉稅業務，包括發票申領開具、對稅收政策的收集匯總等，設置稅務崗位不夠科學合理。稅務崗位人員專業素質較低，企業對所得稅研發費用管理不到位，分攤比例不夠嚴格規范，工作人員未充分認識問題的后果，尋找第三方中介機構進行調整處理，企業對進項稅額填報問題未引起足夠重視，存在低級的計算差錯。

2.內控下企業稅務風險管理問題原因分析

企業內控視角下未對稅務風險進行管理，導致企業稅務管理出現很多問題。主要原因包括未形成稅務風險內控環境、缺乏有效的稅務風評體系、稅務風險信息溝通不順暢、稅務風險反饋與控制機制缺失等。企業對稅務風險控制以財務部門申報為主，管理層更多關注部門業務層面，企業戰略中心放在生產銷售，內部制度到重大事項會議決策無法從會議紀要中發現。財務部門認為更應關注資金風險，管理層則關注生產經營，缺乏對內控下稅務風險管理。董事有豐富的管理經驗，但對稅收政策法規不了解。稅務風險存在不確定性，企業對稅務風險管理意識不強。根據我國發布的系列法規，企業應從內外部環境建立稅務風險管理內控措施，企業生產經營中要通過風險識別分析構建稅務風評體系。稅務風評體系存在經辦人員業務能力不足，無法進行有效評價；公司治理機構缺乏稅務合規意識，內控制度設計未含稅務管理層面等問題。

三、內控視角下加強企業稅務風險管理的對策

1.改善稅務風控環境

內控環境直接影響其他要素的成效，重要的是人員的職責能力。健全的內控環境為有效開展稅務風險管理奠定基礎。稅務風險內控環境包括企業高管與內控重要性態度的行動政策，及稅務風險管理崗位職責分工，建立健全涉稅規章制度等[6]。企業組織結構安排中可以設立稅務管理部門，稅務經理負責領導管理，設立稅務管理等崗位，相互分離監督。建立財務總監、采購部等部門，抽調人員建立稅務風險管理領導小組，負責各類重大事項涉稅層面的溝通交流。明確稅務管理部門職責包括合理利用稅收政策，對納稅申報情況綜合分析；正確掌握執行國家稅收政策，制定涉稅規章制度與管理辦法；為企業戰略制定等重大決策及生產經營活動提供稅務風險管理建議。企業稅務管理部門履行相關工作職責，建立有效的涉稅事項管理辦法，確保各環節涉稅活動有序規范進行。

2.提高稅務風險評估識別水平

企業稅務風險管理指引指出，企業要系統收集內外部相關信息，通過風險識別分析等查找經營活動中的稅務風險，評價風險對企業實現稅務管理部門的影響。企業可以建立稅務風險識別評估體系識別稅務風險，進行稅務風險評估首先要識別風險，利用故障樹分析法將復雜問題分解為小問題，全面分析稅務若干問題的成因，需注意找到關鍵因素，采用內部測試方法確定風險是否存在。稅務風險識別指標可以從財稅指標中進行選擇，通過財務數據間接地反映企業的稅務問題，包括會計資料等，可以根據具體需要細分指標，如企業所得稅指標細化為收入成本等指標。企業存在復雜涉稅問題時要與稅務機關主動聯系，以控制事后的審查追究。

3.強化稅務風控活動

稅務風控活動可作用于各類風險，能對未出現的風險進行預警控制。企業要對日常稅務風險采取事前防范控制管理，區分不同風險種類采取對策。要注意增強信息系統對風險防控功能，嚴格控制重大稅務風險。企業要積極制定相應流程，降低人工差錯產生涉稅風險，通過對企業內部涉稅流程監控分析，結合業務特點合理設計稅務管理流程，對關鍵控制點判斷，從發票開具，納稅申報等環節拆解活動中存在的風險點，實現稅務風險事前防范目標。搭建稅務事項數據系統，實現各類稅務事項管理，包括備案等稅務事項，做好歷史時期業務事項的記錄，確保重要事件有完整的痕跡管理。若對稅務風險無法掌控，就會變成危機，造成企業損失。企業進行稅務風險內控要注意極端事件，制定應急可綜合措施，組建應急團隊等方式應對突發事件產生的稅務風險。