國有企業財務內部控制體系構建研究

劉應孝

（甘肅省煙草公司白銀市公司，甘肅 白銀 730900）

伴隨著國有企業的日漸壯大，內部控制工作的重要性也得到越來越多的企業管理者關注，其對企業自身的經營、風險防控、未來發展戰略的實施都起到了重要的作用。早在2008年財政部等五部門就聯合下發了《企業內部控制基本規范》，之后政府又陸續頒布了相關的政策，指引企業內控管理工作的進行，促進了國企內部控制規范體系初步建設。但從實際情況來看，國企的內控管理工作還存在著較多的問題。

一、國有企業財務內部控制體系構建的重要性

1.避免國有資產流失，保證國有資產安全

國有企業的特殊性質，意味著在國民經濟發展中，國有企業承擔著更多的社會責任，他代表的不僅僅是一個企業，某種程度上也代表國家的利益。國有企業的資產，屬于國有資產，在企業經營過程中的盈利或虧損，一定程度上關乎國有資產的盈虧。在這種情況下，如果企業沒有完善的內控管理體系進行約束，很容易造成國有資產的大量流失，對國家經濟的發展產生重要影響?？茖W合理的內控管理制度體系，可以有效維護資產安全，促進企業可持續發展，促進國企的長遠發展，同時也對整個社會的發展起到了一定的推動作用。此外，良好的內部控制，也為國有資產的安全完整提供了扎實的制度保障。

2.現代企業發展的必然要求

現代經濟市場的競爭越發激烈，嚴峻的經濟情況要求企業必須做出改變以適應現代市場發展環境?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。企業經過市場的無數次考驗和沖擊，逐漸形成了自己的經營體系，也具有獨自面對外部風險的能力。在這種條件下，企業內部管理控制體系的建設，對企業來說就像“如虎添翼”，這也是現代企業要想取得進一步發展的必然要求。

二、國有企業財務內部控制體系構建過程中存在的問題

1.企業缺少財務內控環境

對于現在的國有企業來說，基本上都已經完成了財務內部控制體系的構建工作，但卻很少有單獨成立的財務內控部門。很多流程、制度等都分散在企業的各個部門中，并沒有集中進行管理，企業缺乏系統完善的財務內控管理流程。在部分國企的內部，雖然設置了相應的權力機構進行權力制衡，但是這主要是浮在表面上的工作，并沒有落到實處，起不到權力監督的實質作用，職權濫用的現象依舊普遍。此外，部分國企在業務處理方面并沒有嚴格的規章要求，對于較大問題、項目的處理，也沒引起足夠的重視，企業自上而下沒有建立起嚴格的權責意識，這樣的企業環境并不利于財務內控體系的建設[1]。

2.財務內控工作未嚴格按照制度程序進行

部分國有企業財務部門的工作，并沒有嚴格按照會計核算制度進行，很多業務都是依照會計人員的工作經驗進行處理，缺乏規范的流程要求。很多國企經營的重心在于如何提高企業的經營效率，重視企業賬面資金的多少，對資金運行實現集中管理，而對企業內部存在的庫存商品以及固定資產的多少了解得并不多，關于這方面的采購工作也不夠關心，很容易導致企業在購進資產的時候出現重復、浪費現象。在企業做賬的過程中，通常注重總公司的賬務問題，對子公司的資金情況并不了解，二者之間的財務信息對接工作完成得并不好，不能實現同步管理，無法支撐企業整體的財務內控體系構建工作。企業財務部門工作人員的業務水平也存在著一定的差異，企業的管理層較多，業務活動審批不夠明確，內控管理應用效果不明顯，這些都是由于企業缺乏統一的財務處理流程和內控管理體系造成的[2]。

3.缺乏完善的財務風險監督體系

很多國企的風險防控工作都是由企業的財務部門承擔，很少成立專門的風險監督機構，對于財務管理工作而言，這不僅不符合內部控制制衡性原則，還提高了企業的經營風險。即使財務部門根據相關數據對企業即將進行的業務活動做了相關的風險預測，企業管理者也未必會采用財務部門的方案，他們認為自己對風險的判斷比財務預測的會更加準確。管理層的主觀臆斷提高了企業潛在風險發生的概率，這是企業管理層不重視風險防范工作，導致企業內控管理工作進行不到位的原因。企業管理層還存在另一個問題，那就是過分重視風險防控，導致業務活動進行得畏首畏尾，內控管理工作推進困難[3]。

4.缺乏完善的內控監管機制

國企的財務內控監管機制不完善。首先，由于風險監督工作主要由財務部門兼任，風險防控不能對整個企業起到作用，存在很大的局限性，進行內部控制管理體系建設的人員還要處理企業其他的工作，內控工作沒有引起企業足夠的重視，缺乏獨立性和完整性。其次，國企的內控管理主要是針對業務活動結束之后的數據分析，對業務進行前以及進行過程中并沒有開展足夠的監管工作，導致內控管理成了空話。最后，企業沒有將內控管理納入企業績效考核中去，導致部分員工沒有意識到內控管理的重要性，缺乏執行的積極性，不能幫助企業做好內控管理工作。

三、改善國企財務內控體系建設的措施

1.做好企業財務內控環境的建設工作

要想為企業財務內部控制管理工作的進行提供一個良好的環境，首先，要建立完整的財務內控制度體系，將企業發展戰略作為制定依據，結合企業實際經營情況逐漸細分，構建全面的內控制度，層層遞進，保證財務內控管理工作的落實。其次，關于企業管理層的權責必須明確，杜絕權力交叉現象的出現，明確各個崗位的工作內容，增強工作人員權責意識，為內控管理工作的順利開展打下基礎。最后，在內控管理實施的過程中，關于其中存在的關鍵環節，必須配備專業的內控人員，強化內控工作的執行力度，使內控管理工作成為企業發展的有效手段。

2.制定相關程序，夯實企業財務內控管理基礎

財務部門的工作程序化，有專業會計核算制度的約束，是財務內控管理工作進行的基礎。實現全面預算，是企業財務部門向內控管理靠近的第一步，將企業各個部門的收支都納入預算工作中去，結合企業不同部門的業務情況采用不同的預算編制方法，從而選擇出能夠促進企業發展的業務項目。在固定資產的采購、儲存、領用、售賣等環節制定管理條例，做好企業固定資產的盤查工作，保證企業的賬賬相符、賬實相符。完善財務部門核算程序，采用統一的核算制度對企業財務進行結算，使企業上下接觸到的財務信息保持一致，嚴格做好各環節的制度落實工作，保證其起到實質的作用，提高內控管理的硬性要求，保證企業內控活力[4]。

3.建立科學合理的風險防范機制

企業的風險防范工作必須是針對整個企業進行的，不能僅僅由財務部門承擔。首先，要建立科學合理的風險防范機制，通過對企業實際業務活動進行分析，對其中的潛在風險進行探究，找出發生的因素，采用科學合理的方式規避風險，消除風險隱患。其次，對不可避免的風險進行等級劃分，通過對不同等級的風險采取不同的處理措施，降低企業的經濟損失，實現風險的精準防范。最后，要合理對風險等級進行預判，盡量避免對風險“用力過度”的情形發生，浪費企業資源，反而導致管理效率下降。

4.建立健全企業財務內控制度

在國企的管理層級建設中，不僅僅要有管理企業經營的部門，還要有對企業內部進行管理的機構，在部門以上成立專門的財務內控小組，在財務活動獨立進行的基礎上，做好企業內控管理工作。要改變傳統的財務部門工作模式，將其對數據的分析整合拓寬到對企業業務活動的參與。結合風險防范工作的進行，保證內控管理的全面性以及深入性，促進內控管理體系的進一步建設，保證企業良性發展[5]。

四、結語

在國有企業的發展過程中，應當重視內部控制管理工作的開展，提高企業全員意識，明確內控管理體系在企業發展中的重要性。要加強企業各部門間的溝通、做好風險防范工作等，這些都是實現內控管理中重要的步驟。內控管理水平的提升對提高企業經營效率起到了很大的作用，但就目前國企內控管理建設工作的展開情況來看，要想真正做好內控管理，還有很大的提升空間，需要企業不斷地摸索總結改進，使之真正成為推動企業健康持久發展的有效措施。