淺談新會計準則對國有企業經營的影響

王曉偉

（兗礦能源集團股份有限公司共享中心，山東 鄒城 273500）

新會計準則尤其是新收入準則的實施對國有企業的影響是比較大的，無論是對企業當前的經營還是后續的管理均有一定的影響，如何去積極應對這些影響是國有企業必須重點考慮的。從當前新會計準則在國有企業經營中的應用情況來看，國有企業的會計信息、企業利潤、企業納稅、會計與審計工作均受到了不同程度的影響，既有積極影響也有消極影響。針對于此，國有企業必須進一步認真解讀新會計準則，對企業當前的經營管理做好評估，在此基礎上制定出經營策略，最大限度發揮出新會計準則的優勢，確保可以與企業經營管理工作相適應，以求為國有企業的長遠發展提供指導。本文就新會計準則對國有企業經營的影響作了較為系統的分析探討，現作如下的論述。

一、新會計準則對國有企業會計信息的影響

新會計準則對國有企業的會計信息有著較為明顯且多樣的影響，且多為積極性影響，對國有企業的經營十分有利。總的來說，新會計準則對國有企業會計信息的影響集中體現在以下三個方面。

1.優化了會計信息環境

內部控制環境對國有企業的會計管理與經營均有十分重要的作用，尤其是可以為會計管理提供基礎，而新會計準則的實施正好為會計信息創造了良好的內部控制環境。具體來說，在新會計準則的實施下，國有企業原有的會計處理流程得到了更新，也因此對內部控制程序與方法提出了新的要求。在此背景下，國有企業必須依托于新會計準則，結合企業實際情況來建設內部控制體系和內控流程，以此來確保會計信息的真實性。除此之外，國有企業在實施新會計準則的過程中，財務人員需要發揮出更多的職能，對財務人員的專業素養要求越來越高，財務人員工作能力也越來越強，也從側面優化了會計信息環境。

2.會計信息質量和透明度得以提升

對于國有企業經營工作來說，對市場信息的依賴程度很高，這要求會計信息要足夠的透明和真實，可以反映出資產變動與市場信息，以便于協助企業決策。目前所實施的新會計準則很大程度上提升了會計信息的透明度，例如采用統一的收入確認模型確認收入，對收入的確認、計量以及很多特定交易和事項給出了具體指引，并要求企業充分披露相關信息，有助于指導實務操作，滿足企業會計核算的實際需要，提供更加可靠、可比、透明的收入等信息，從而更好為企業、投資人、監管機構等財務報表使用者進行經濟決策提供依據。在應用新會計準則時，國有企業進一步將公允價值作為計量基礎，并將資產市價、技術更新、未來現金流量、自有資產的成新度等內容納入到會計基礎工作中，會計信息和事項均需要嚴格按照新會計準則的要求來開展，無論是確認還是計量和披露，透明度均可以得到提升。

3.稅收籌劃的理財功能可以得到強化

新會計準則與稅法規定在較多方面有一定的差異，例如公允價值使用、收入確認、資產計價、費用化處理等。在日常經營過程中，國有企業一方面需要遵循新會計準則的相關要求去計算會計收益，另一方面需要在稅法的規定下去計算納稅。需要特別注意的一點是，新會計準則對企業納稅提出了更為嚴格的要求，資產負債表債務法的實行也改變國有企業以往的納稅方式。因此，國有企業在確定納稅金額和處理納稅事宜時，要更多地去考慮新會計準則的相關規范標準。

二、新會計準則對國有企業會計核算的影響

會計核算一直都是國有企業經營工作的重點，新會計準則尤其是新收入準則的實施對國有企業的會計核算工作產生了較大的影響。新收入準則打破勞務和商品界限（新收入準則把企業日常活動產出的商品或服務統稱“商品”），采用以合同為基礎的收入確認五步法模型，統一了不同企業、不同行業、不同來源收入的會計處理標準。與舊收入準則相比，新準則大量依賴職業判斷和會計估計，容易出現準則理解和職業判斷上的分歧，因此在執行中需要加強學習。具體執行時需注意以下幾方面。

1.合同負債重分類調整

在首次執行日新舊收入準則銜接過程中，企業應對原“預收賬款”科目的金額進行重分類調整。將原“預收賬款”中符合合同負債定義的不含增值稅部分調整至“合同負債”中，將原“預收賬款”中包含的增值稅，調整至“應交稅費——待轉銷項稅額”。此外，對于除轉讓商品或提供勞務以外的原因收到的預收款項一般仍在“預收賬款”核算，不重分類為合同負債。

2.合同資產重分類調整

在首次執行日新舊收入準則銜接過程中，企業通常應對原“應收賬款”“存貨”進行重分類調整，將符合合同資產定義的款項（通常是已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，僅取決于時間流逝因素的權利除外）從“應收賬款”“存貨”調整至“合同資產”。現實操作中需正確區分“應收賬款”和“合同資產”，“應收賬款”是隨時間的流逝企業具有無條件向客戶收取對價的權利，面對的風險是客戶違約的信用風險；“合同資產”雖然也意味著向客戶收取對價的權利，但不是無條件收取對價的權利，“合同資產”除了面對客戶違約產生的信用風險以外，還可能存在其他風險，如企業自身能否完成履約義務的履約風險。所以，需同時注意“合同資產”計提減值準備應計入“資產減值損失”而非“信用減值損失”。合理區分“應收賬款”“合同資產”后，財務報告提供信息的有用性才能提高，報表使用者才能準確辨別企業面臨的不同風險 。

3.正確識別履約義務

在企業首次執行新收入準則時，應對企業未完成合同中包含的單項履約義務進行重新識別。在識別單項履約義務時，應嚴格按照新收入準則第九條、第十條以及應用指南相關內容，結合企業所在的行業特點、行業慣例、相關業務的實際情況和歷史情況等信息的基礎上，根據相關業務合同條款及其他資料，判斷合同中企業向客戶承諾的商品是否屬于可明確區分的商品。企業如未能正確識別單項履約義務，將可能導致收入確認的時間及金額不恰當。

4.正確區分交易價格和合同價格

交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。需注意企業代第三方收取的款項如增值稅以及企業預期將退還給客戶的款項應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。同時，合同標價也并不一定代表交易價格，在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續約或變更。尤其需要注意交易價格是不含增值稅的，合同價格一般是含增值稅的，這一點分攤交易價格時需特別關注。

5.正確判斷時段法和時點法

企業在對首次執行日尚未完成合同和本期新增合同，按照新收入準則對時段法或時點法進行判斷時，應嚴格按照新收入準則第十一條以及應用指南相關內容，對首次執行日尚未完成合同和本期新增合同是否適用時段法進行分析判斷。企業對首次執行日尚未完成合同和本年新增合同的收入確認中，應嚴格按照新收入準則第三十四條以及應用指南相關內容，根據相關業務合同條款及其他資料，分析企業在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，進而判斷企業從事交易時的身份是主要責任人還是代理人，特別是零售百貨、委托加工等企業要作出正確評估，避免為增大收入規模而將一些本應采用凈額法核算的業務采用總額法核算的情形。

三、新會計準則對國有企業納稅的影響

相較于與國際準則接軌前的舊會計準則，新會計準則早已作出多方面更改：不再使用損益表債務法而是資產負債表債務法來確定所得稅費用、取消時間性差異改為使用暫時性差異是、不再折現遞延所得稅資產與遞延所得稅負債、資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值開展復核工作等。但隨著經濟的不斷發展、國家政策調整等多方面影響，新會計準則仍在不斷修訂中，這對企業生產經營產生了方方面面的影響，也要求企業更加準確把握準則的內容和變化，以便在實際經營過程中合理調整經營策略。在稅務管理方面，企業也更應時刻關注最新政策，作出更準確和合理的判斷。簡單來說，2021年有以下幾點細微變化，需要企業在實務應用中注意和區分。

1.“合同履約成本”的稅會差異

以運輸費為例，原準則規定與所得稅法都是作為“銷售費用”從應納稅所得額扣除。但是，新準則下運輸費作為“合同履約成本”確認為一項資產以后，由作為“銷售費用”計入當期損益改為“采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益”，就與稅法規定不一致了，由此產生了應納稅暫時性差異。不過“合同履約成本”不同行業內容含義不同，是否跟運輸費一樣確認為“合同履約成本”就會與所得稅法產生差異要做具體分析，例如建造合同中的“合同履約成本”大多是與稅費一致的。

2.銷售傭金的稅會差異

新會計準則中明確銷售傭金作為“合同取得成本”確認為一項資產，并按“采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益”。而現行的企業所得稅法規定，只有符合要求的銷售傭金才能從應納稅所得額扣除，否則不允許應納稅所得額扣除。因此，在所得稅會計處理上就產生了兩種情況，符合稅法規定可以從應納稅所得額扣除的銷售傭金，現行稅法允許一次性扣除，但會計處理是先確認資產，再“采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益”。由此產生應納稅暫時性差異。如果銷售傭金不符合稅法扣除的規定，則產生永久性差異。

3.現金折扣的稅會差異

原收入準則下，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入財務費用。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規定：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。因此，原收入準則下，現金折扣不沖減收入，計入財務費用，與企業所得稅的規定是一致的，不存在稅會差異。在新收入準則下，企業在銷售商品時給予客戶的現金折扣，應當按照《企業會計準則第14號——收入》中關于可變對價的相關規定進行會計處理。即新準則下現金折扣沖減收入，計入預計負債，而企業所得稅規定現金折扣不沖減收入，計入財務費用，進而存在稅會差異。因此，在實現銷售貨物的當年匯算清繳時現金折扣部分須調增應納稅所得額（調增收入）；在實際發生現金折扣的年度匯算清繳時須調減應納稅所得額（調增財務費用）。

四、新會計準則對會計和審計工作的影響

新會計準則對國有企業會計工作與審計工作的影響集中體現在兩個方面，一是會計與審計工作的規范性和可操作性大大提升，二是審計工作的開展會有一定的難度。

從規范性和可操作性提升這一角度來說，在新會計準則實施后，國有企業在開展會計與審計工作時依據會更加充分，工作開展難度會降低，且企業防范風險的能力可以增強。更為關鍵的一點是，在實施新會計準則后，國有企業的內部審計環境可以得到改善，審計風險也可由此而降低，這對于國有企業的經營來說均是十分有利的。

從新會計準則對審計工作的影響來說，集中體現在三個方面，一是實質重于形式的判斷，二是所得稅審計會受到影響，三是對審計人員的工作能力有較高的要求。比如在所得稅審計方面，新會計準則重點凸顯了公允價值，這讓國有企業的財務會計利潤與納稅申報的規則出現了一定的矛盾。另外，我們國家當前的交易市場、投資類產品的公允價值判斷均向所得稅審計提出了更高的要求。

五、國有企業應對新會計準則對經營工作影響的措施

新會計準則的實施對國有企業經營工作的影響是較為深遠的，其中的一些不利影響是企業必須高度重視的。針對新會計準則所產生的影響，國有企業需要重點做好以下三個方面的工作。

1.提升會計信息的相關性與可靠性

在大力實施新會計準則的過程中，國有企業在進行會計確認和計量時，必須始終將實際所發生的交易或事項作為依據，確保可以真實反映出企業當前的會計要素與相關信息，以此確保會計信息的真實性、完整性，可以為國有企業的經營管理工作提供參考依據。另外，國有企業所獲取的會計信息要盡可能地增強相關性，將會計信息與財務會計報告等內容聯系起來，增強會計信息相關項的聯系能力。相信通過不斷去增強會計信息的相關性，國有企業的決策者可以對企業任何一個時期的經營狀態有動態的掌握，可以結合會計數據來作出決策。

2.注重會計與審計人員隊伍的培養

總的來說，新會計準則的實施對國有企業的影響是多個方面的，而會計人員與審計人員作為企業財務工作的主體，發揮著十分關鍵性的作用。具體來說，當會計人員與審計人員有足夠的專業能力，對新會計準則的相關知識理解透徹時，日常的會計工作與審計工作的開展質量必然可以得到保障，反之則不然。為此，國有企業要始終對會計人員與審計人員的專業培養給予高度的重視，定期開展相關性的培訓活動，重點講解新會計準則的相關知識，幫助會計人員與審計人員更好地理解新會計準則，繼而不斷去完善自己的工作理念與模式，確保和提升新會計準則的應用質量。

3.完善會計核算方式方法

新會計準則無論是適應性還是實用性均非常的強，與國際會計準則實現了接軌，大大推動了會計事業的發展。但實施新會計準則的過程中，需要突破諸多會計制度的禁錮，這很大程度上影響了國有企業會計工作的開展質量。針對于此，國有企業需要立足于自身的發展需求，不斷去完善會計核算方法，確保會計核算方法能夠滿足新會計準則的適用條件，提升可操作性。從會計審計的角度來說，可以重點去對賬戶分析法、移動加權平均法、賬齡分析法加以完善。以賬戶分析法為例來說，要將重點放在賬目核查方面，及時去發現賬目中存在的作弊問題，確保國有企業資產始終安全。在完善賬齡分析法時，要對收回的賬款拖欠時間、發生壞賬可能性作全面性的分析評估，嚴防企業資產外流。另外，結合大數據技術和財務共享中心的不斷發展，國有企業應注重信息化建設和財務共享中心的建設，采用更為先進和智能的財務系統，目前國內外多家大型企業財務共享中心已經建立，并取得許多成功經驗，幫助企業從戰略、價值、質量、效率、風險防控等角度全方面提升企業管理水平，給企業帶來更多收益。

六、結語

基于新會計準則對國有企業經營所形成的影響，國有企業要給予高度的重視，充分認清楚新會計準則所形成的這一些影響，做好分析與應對工作。目前來看，新會計準則對國有企業經營的影響雖然較多，但在整體上國有企業可以通過一些科學的措施來加以應對，有效地控制新會計準則對企業經營的不利影響。但后續依然要加大對新會計準則的研究力度，掌握其應用時的更多專業知識，以此幫助企業更好經營，獲取到更多的經濟效益。