淺談擬上市民營企業財務內部控制若干問題與對策

郭雄偉

（福州中澳科技有限公司，福建 福州 350112）

一、前言

內部控制管理水平是衡量一個企業在經營管理方面成績的重要標志，對于企業內控制度的規范問題，國家一直很重視，在2008年5月國家財政部、審計署、中國證券監督管理委員會等相關部門，發布了財會[2008]7號《企業內部控制基本規范》，對有關企業內部控制問題提出相應制定標準和操作規范，其中附件2《企業內部控制應用指引》更是專門為企業內控制度的制定、應用和執行標準做了詳細的指導。因此一套有效且可執行的內控制度體系，是企業在運營中體現高效率的基礎，也是擬上市企業在上市過程合規的起點和基本操作體系。但由于各類歷史原因，現今我國中小型民營企業特別是帶有家族性質的民營企業，在對企業整體管控水平及企業內控體系建設方面跟已經合規的中小型企業還是有較大差距，主要體現在民營企業內部控制環境缺失、財務內控意識薄弱和公司內部控制執行力差等問題。基于此種情況，本文重點對擬上市民營企業財務內部控制存在的問題和發展情況，進行闡述和對策的探討。

二、財務內部控制對擬上市民營企業的影響

1.擬上市民營企業發展戰略與核心

民營企業的發展到一定程度時，企業在發展和擴張時會遇到一系列的問題和瓶頸，其中業務擴張和融資的不成比例是困擾現有很多民營企業的一個主要問題。從對各種融資平臺的比較來看，IPO是一個最佳平臺，不但可以解決企業提供在擴張的所需資金問題，還能迅速提高企業在行業的知名度。所以很多民營企業把成功IPO，作為企業未來一個重要的發展戰略目標和提供企業競爭力的核心動力。但是為了實現這一戰略目標，首先擬上市民營企業應該要先打好基礎，弄清并制定和執行好上市過程基礎問題企業內控制度的合規性問題；其次擬上市民營企業要深刻認識到合規性的重點核心財務內控制度體系在企業中的重要性。其重要性主要體現在以下：

（1）在新修訂并于2020年3月1日起施行的《證券法》中明確且全面推行注冊制的實施，并將“持續盈利能力”改為“持續經營能力”，但是同時也提高了企業各項非業績指標的審核力度。持續經營是持續盈利的基礎，不過也說明一點，一個可持續經營的企業，至少應有一套完整可持續執行的企業內控制度，特別是一部完整且可執行的財務內控制度體系來對企業進行財務管控，其在企業內部控制體系中的輻射能力，能極力提高企業整體的內控水平，使企業降低成本提高效率，并且能有力保障財務數據的真實性和準確性，以及后續其他部門相關涉及財務對接環節的流程順利推進。

（2）在新《證券法》下也強調了中介機構“看門人”的職責除了中介機構除了守住自己的底線，對擬上市企業的審核要求也更家嚴謹，故一個擬上市企業的內部管控水平如未能達到審核要求所制定的內部控制標準，企業就無法取得中介機構的認可，自然也無法讓中介機構去申請申報IPO，后續也無法上市，從而使企業難以獲得想要的目標。

因此對于擬上市企業來講，應對企業財務內控體系進行合理科學規劃制定，更應該結合企業自身情況，把企業本身的財務內部控制制度作為一個IPO核心重點工作來對待，并以強有力的執行力去推動執行。

2.完善財務內部控制制度的積極意義

（1）有利于降低成本提升民營企業的經濟效益

完善而健全的財務內部控制體系，可以通過控制源頭質量和數量、落實監控生產過程出現的問題、監督出庫和及時催收回款來規范供、產、銷供應鏈體系流程，使其通過內循環來降低企業內部各環節的不必要支出，達到降低企業內部流轉成本，外循環提升外部供應鏈的采購庫存周轉率和應收賬款周轉速度來降本提效。

（2）有利于規避財務風險保障擬上市企業財產安全

完善而健全的財務內部控制體系，可以在企業自身運營過程中指引企業戰略不偏離，規范和提升企業財務風險的防范水平，確保企業在投資和經營過程對相關項目都能進行有效的財務風險評估和項目可行性研究，進而使企業管理者始終熟悉和掌握自身的財務情況，使企業能一直準確往正確方向發展。

三、擬上市民營企業存在的財務內控問題

1.民營企業內部控制環境缺失

一個良好的內部控制環境，不但可以測試企業財務內部控制的能力強弱，也充分體現企業管理者對財務重視程度，以目前擬上市民營企業的財務內部控制環境的現狀來看，很大一部分企業的財務內控制度建立存在不完善和缺失，主要存在以下兩個問題。

（1）很多擬上市民營企業負責人、管理者又是企業擁有者，因其自身的內控意識薄弱，認為相關財務內控制度只需要有框架或者直接讓財務人員根據以往經驗去管控，后續遇到問題只要通過會議形式下發補充，更有甚至直接口頭下達，沒有必要經常去根據實際情況修訂相關財務內控制度，此種“亡羊補牢”做法導致相關管控零零散散，沒有行有效制度約束，由于制度頻繁變化，即使有新的變化因通知不到位造成產生誤解和歧義，由此演變成“頭痛醫頭腳痛醫腳”的“萬金油”做事方式，最終導致企業財務部門內控制度和其他各部門內控制度制定部分條款互相矛盾，產生嚴重分歧，遇到事情部門之間互相推諉扯皮，不但降低財務公信力也嚴重影響到財務內控制度的建設。

（2）部分民營企業負責人本身學歷有限且財務知識匱乏，又不重視財務知識學習且對財務部門的不重視，認為財務僅是一個記賬核算部門，而不是一個具有系統性的內控監督執行機構，導致其在管理過程中的思維上的更重視外部業績如何去提高，而不重視企業內部制度建設，從而使整個企業從上而下的基本沒有內控意識，致使企業因內部控制的整體環境缺失，而嚴重影響到財務內控的制定、執行和監督。

2.人才缺失導致財務內控執行力差

不管什么制度只有得到有相應水平和執行力的人才去有效執行才是好制度，如果只是停留在紙面上再好的制度也只是擺設。目前很多擬上市的民營企業在前期內部機制和薪酬環境因素，企業內部的財務人員整體水平偏弱，且由于企業內部自上而下的內控環境影響，企業財務部人員本身水平有限也無相關內控意識，更別談對財務內控制度的建設和執行。因此，很多擬上市民營企業在規范前期都未意識到問題癥結所在。主要體現在下面兩點。

（1）多數民營企業在擬上市前期的財務內控建設階段，更多在意的是企業在經營過程中的業績目標，在財務核算后是否能達到預期，但是容易忽視企業內部和外部各環節風險管控。在缺乏具有財務內控意識財務人才，去根據企業內控情況的分析提醒，這種過分注重業績而忽視生產經營過程財務風險管控的做法，容易造成內部生產效率低下，不良品持續上升導致庫存積壓和因缺乏外部銷售指標管控導致應收賬期過長，從而造成企業的資金壓力過大而導致最終對得不償失。

（2）擬上市民營企業中很大部分都是家族企業，企業負責人基本是生產經營和財務一把抓且事無巨細，但財務部作為一個專業性極強的部門，作為擬上市企業對人才需求是顯而易見的，不論是內部培養或從外部引進都應作為一項重點來抓，而財務部作為一個機密性很強的部門，很多民營企業老板更愿意從內部培養自己信任的人員來擔任部門負責人，但企業上市過程中對財務核算及財務內控管理上都有極高的要求，作為財務部門負責人應有對應的專業知識，這種人才短期內無法培養起來，但對外聘請又存在信任問題。因此企業經營者沒有給予足夠的信任和授權，就會造成因為信任問題引起的財務內部人事混亂導致高端人才低效率，從而致使人才流失。而財務部人員的頻繁更換又容易造成財務核算體系錯亂和財務內控管理形同虛設，從而無法真實反映企業實際經營狀況，為企業上市埋下重大隱患。

3.內控制度監督機制和監督工具的失效

在企業創業早期因整體環境和思維原因，使得部分擬上市的民營企業對內部監督機制和信息化監督工具的建立并未有足夠的重視，主要體現在以下幾點。

（1）監督機構的獨立性缺失，部分擬上市民營企業在前期基于成本考慮一般把監督部門的工作劃分到其他部門下面，導致出現其他部門對監督部門工作的獨立性和公正性受到各部門的質疑，使其無法真切反饋企業的實際問題，也不能反映企業各項業務真實經濟活動的可控性，致使財務內控實施有很大的局限性。

（2）監管人員缺失，擬上市民營企業規范前在組織架構上雖有設立企業內審機構，但是由于沒有相應的內控制度支撐和相應專業水平且專職的內審人員去執行，只是讓信任的人去做監管，由于監督人員的職業素養、公正性和權威性問題及相關監督機制的不完善，最終造成所設立內審機構都只成為擺設，缺乏公信力和約束，還起到反面作用。

（3）在信息化的現在，一套完善且可執行的信息化軟件，對一家擬上市營企業來講，不但是其生產經營流程中有效的監督工具，更提升企業在生產數據整理的時效性和數據核算的準確性，但是目前相當多的民營企業不用下大本錢投入建設，部分企業由于沒有專業人才的管理，就算購買相應的信息化軟件但在執行過程中人員流失和培訓的不到位，導致生產經營過程中各部門原始數據錄入的不準確，直接導致財務的在據收集和分析過程出現錯誤，此舉不但不會成為企業財務內控的助力，反而由于信息化軟件監督管控的失效，對財務內部控制制度建設反而成為了阻礙，不但拖累企業生產效率，還成為企業上市過程的一個阻力和數據問題點。

四、探討擬上市民營企業財務內控的對策

1.重塑內控架構，優化內控環境

一個完善的財務內控體系，其內控架構應該是一個自上而下提高企業所有人員內控意識的體系，并使大家認識到財務內部控制體系的重要性，在完善內控制度體系后應經常對內控制度進行宣導培訓，特別是新員工入職培訓應作為重點宣導對象，以達到深深的刻入企業所有人員意識中。也督促企業所有人員在工作學習過程中提升自我約束，增進崗位責任意識，進而使其自行遵守企業的內控制度，而不是為了應付各項檢查而去執行的敷衍態度。

而作為企業的負責人及相關領導層更應自我提升學習能力，了解財務基礎規則，重視財務內控制度建設，做到制定之前嚴謹，制定完不輕易干涉內控制度的執行，還應作為表率在執行相關制度時起到帶頭作用，不得給自己或者相關親近人員“開綠燈”，財務內控制度在執行過程如發現還有須完善的地方，也應按內控制度規則流程的要求去制定、審批和發行，最后嚴格督促各部門執行。在民營企業一旦負責人重視并言傳身教執行財務內控制度，整個企業的內控環境都將得到很大的優化，其他管理層和員工在耳濡目染過程中增強自我的內控意識，后續財務部在推行財務內控制度的執行和監督過程也將更為順暢。

2.提升人才培訓意識，完善人才激勵機制

財務部門作為企業內部數據匯集中心和經營反饋中心，而一個能力和執行力一樣強大的財務部也是擬上市民營企業在上市過程中的最大助力。所以在擬上市民營企業中應該重視并給予財務部一個較高的地位，并讓其積極參與到企業各項管理中，所有此時要求財務部相關人員能力既要有過硬專業水平，又要有業財融合的前瞻思維，才能做到事前預測、事中控制和事后分析總結，提升財務分析數據的準確性和及時性，把所有經營過程發現的問題和事項都能以數據方式展示并進行總結和分析，進而在服務各部門的同時也能監督和指導他們，為財務內控制度的制定和后續執行提升相應威信，也體現財務部在企業各部門中的的價值，此外，應做到“砍才不誤磨刀工”企業還要制定一個系統且可執行的員工學習和培訓提升自我能力的機制，這種培訓不但要對財務部人員進行培訓，還要邀請相關內控專家或教授等專業人員對中高層管理人員進行培訓和教育，才能深入落實企業管理層的財務內控意識，進而通過中層管理人員對部門員工進行宣導。

在擬上市民營企業前期規范過程中，一個既要有價值認同感又同時具備較強專業素養能力和強大執行力的財務負責人是必不可少的，在確定所需人才目標后，為縮短企業的規范過程應通過外部招聘方式，來確認合適的人選。在擬上市民營企業尚未規范時，如短期內部培養暫無法達到要求，此類人才千萬要忌諱任人唯親，把不合適的人員放在這么重要的的崗位，此舉不但會影響整個企業IPO進程，更會給企業在未來IPO過程帶來不可預見嚴重隱患。故應及時外聘相關人員并給予足夠的信任和授權，做到 “疑人不用，用人不疑”，用具有可行性并且完善人才KPI考核激勵機制來約束和留住專業人才，使其有歸屬感和認同感才能盡心盡力為企業創造應有的價值。

3.完善內控制度監督機制和制定有效的監督工具

在擬上市企業一個完善的內控體系中，獨立而公正的內審機構設立和專業內審人員是非常有必要，內審人員應具備足夠的風險意識和敏銳的風險嗅覺，并具有自主落實監督企業各部門對各項內控制度執行情況的能力，分析和總結各部門執行各項內控制度出現的問題。內審監督工作在保證其獨立性和合規性的前提下，要以財務部門和財務內部控制體系為中心點，從而對整個企業進行監督。

因為企業的財務內控制度體系會隨著企業自身經營變化需求、業務量和財務內控相關工作的變動，而進行相應的修正，如相關業務和管理的執行流程等。所以一個有章可循和有制度可以依照的財務內控制度，就算內審人員在執行內控流程的過程中發現問題，也是可以及時參照相關財務內控制度中的章節條款找到問題的解決方案，使得內控監督機制更具科學性和合理性。

然而在高度信息化的現代，一個好的財務信息化工具是擬上市企業必不可少的工具，不但可以梳理和監督企業各部門內部及部門之間的流轉、執行和溝通環節等問題，還能提高企業生產經營過程數據各環節歸集的準確性、及時性、完整性和科學性。ERP軟件在財務信息軟件的基礎上延伸出個各部門模塊子系統，可以每個月通過各種分析表來反映分析企業生產經營狀況，如果企業重視并加大投入信息化建設，如增加MES系統、智物流系統等智能監控系統，可提高財務內控體系監控到每一臺機器和每一個人的運作效率。但是這些好處的前提須有一個完整且可執行的內控制度去約束和指導ERP軟件各流程環節設置并使其正確執行，另還應根據內控要求加強基礎制單崗位人員和審核人員的培訓，職責規定分工明確，所有基礎數據的真實可靠，才能使財務信息化建設成為一個有效的監督工具，更能提高企業的經濟化效益，同時還能降低了企業的財稅風險和后續IPO方面的財務規范風險。

五、結語

擬上市民營企業如果順利并成功上市，對企業的發展是顯而易見，自我提升也不是一個量級的，所以在國內每一次設立新的上市板塊時，往前沖的最多就是民營企業。但是民營企業準備上市前規范是需要投入巨大的財力、人力和物力，所以擬上市民營企業一旦下定決心要走IPO這條路，企業負責人的思維轉變和財務內控制度的建立和有效執行這一步是必須要跨出，只有這一步走通了，企業從擬上市到后續上市路上企業內部問題阻礙就少了許多。