旅游企業稅務風險管控研究

夏衛東

（淳安千島湖旅游集團有限公司，浙江 淳安 311700）

一、旅游企業稅務風險概念、特征簡述

旅游企業稅務風險主要是指旅游企業在日常的運營管理以及處理某些特殊的涉稅事項時，因沒有嚴格遵循國家相關的稅收政策法規逃避納稅責任而被稅務部門稽查，或者因對稅收政策掌握、理解不足在優惠政策利用方面欠缺而導致企業產生經濟損失的不確定性。

旅游企業的稅務風險一般呈現兩方面的特征：一是一般特征，即旅游企業的稅務風險客觀存在，并且貫穿于企業運營管理的全部環節，還可以防范和控制，因此其一般特征主要表現為客觀性、全面性以及可防控性；二是行業相關特征，即旅游企業的經營具有多樣性和側重點，并且經營具有較強的季節性特征，因此其稅務風險也具有來源多樣性以及季節性的特點。

二、稅務風險相關理論

企業的稅務風險管控實踐主要依據兩個基礎理論。一是風險管理理論。按照風險管理理論及其涉及的現代經濟學分析、金融市場理論等拓展領域相關內容，風險管理是在肯定風險客觀存在的前提下將風險的發生機率以及破壞性將至最低的管理過程，這也正是稅務風險管控所要達到的終極目標。二是控制論理論。控制論常被應用在包含信息反饋的系統中，主要是因為按照控制理論，所有的信息反饋最終都是為了控制，信息反饋意味著控制系統發出信息并返回結果，企業的稅務風險管控實質上就是一個不斷地收集涉稅風險信息、并進行反饋然后根據反饋結果采取必要應對措施的過程。

三、研究旅游企業稅務風險管控的積極意義

近年來隨著我國經濟水平的逐步提高，旅游行業進入了快速發展的新階段，雖然2020年受新冠疫情的影響，旅游企業的經營受到了較大沖擊，但是其向上發展的趨勢并未改變，集團型的旅游企業普遍存在。集團型旅游企業總體的運營管理更為復雜，涉及的涉稅業務處理難度大，同時加上營改增的全面推開以及后續一系列深化增值稅改革政策的實施，金稅三期的上線應用等，旅游企業面臨的稅務風險因素積累逐漸增多，因此探討和研究旅游企業的稅務風險管控更具有現實管理價值，具體體現在以下兩個方面。一方面，通過采取必要的措施對稅務風險進行分析、衡量并施以人工干預，可以將旅游企業的稅務風險控制在可承受的合理區間，在大幅降低稅務風險發生概率的同時，也減輕了企業發生經濟損失的可能性；另一方面，進行稅務風險管控的過程，實質上就是對旅游企業的涉稅業務進行規劃、調整和統籌的過程，在此過程中可以實現合理避稅，增強其納稅信用評級，為企業的持續穩定運營創造一個良好的納稅環境。

四、稅務風險的識別方法、旅游企業稅務風險的識別及其成因分析

1.企業稅務風險常用的識別方法

對于稅務風險的識別在實務中有很多種方法，每種方法具有獨有的特點和適用的具體情況，例如說頭腦風暴法、財務分析法、問卷調查法、德爾菲法、流程圖法、因素列舉法、事故樹分析法等。在實踐中較為常用的主要是德爾菲法、因素列舉法和流程圖法，本文結合實踐重點介紹這三種方法：一是德爾菲法，這種方法主要是結合每個參與專家的智慧和經驗，各自尋找風險因素，然后經過多次調查問卷的征集與匯總分析，最終形成具有共性意見的對風險因素的識別；二是因素列舉法，即企業結合管理人員以及財務人員的經驗對企業的經營特點和環節逐一進行相關風險因素的列舉，找出企業潛在的所有稅務風險因素；三是流程圖法，即企業將自身的所有涉稅生產經營過程和內在聯系以流程圖的形式進行表達，然后結合流程圖對與稅務有關的關鍵點和薄弱環節逐一進行稅收風險因素的分析和識別。

2.結合稅務識別方法對旅游企業稅務風險的具體識別

結合風險識別方法以及旅游企業稅務管理實務，對其潛在的稅務風險因素識別為如下五大類。

一是稅收負擔風險。對于旅游企業來說，其稅收負擔風險來源集中在兩個方面。一方面是受外部政策的突然調整，而企業未及時根據新的稅收法規政策及時進行正確應對而增加稅收負擔。比如說營改增政策的推廣應用調增了服務行業的稅率，可能會增加旅游企業的稅負，而深化增值稅改革政策的實施對生活服務行業的進項稅抵扣提出了系列配套措施，旅游企業若不能合理應用這些政策，則也可能增加稅負。另一方面則是自身稅收籌劃措施不夠科學、合理而增加了企業的稅負，即科學的稅收籌劃策略可以通過對企業業務活動的統籌規劃而合理避稅，有效降低企業的稅負水平。若未進行稅收籌劃或籌劃策略不全面，極有可能使企業的稅負高于同行業水平。

二是稅收的違規違法風險。我國的稅收法規體系較為龐大且較為瑣碎，特別是營改增、深化增值稅改革政策以及金稅三期的上線實施，加上旅游企業經常會涉及餐飲、住宿以及其他服務等多元化業務，若企業的稅務管理工作機制不健全，則可能會因為涉稅業務不符合相關稅收法規的規定而出現延期繳納、應納未納以及應繳未繳行為，從而造成企業面臨著高額的滯納金、罰款，甚至行政處罰的風險。稅收的違規違法風險不僅僅會造成企業較大的經濟損失，同時還會影響企業的納稅信譽以及管理人員的個人信譽，增加企業的融資成本，對個人出行帶來較大不便。

三是企業財務調整的風險。營改增以及一系列深化增值稅改革政策的實施，同時伴隨著金稅三期的上線運營，不僅旅游企業的納稅環境發生了變化，與服務相關的成本以及費用定價、收入定價等均受到了較大影響，企業勢必會對自身的經營策略進行一定的調整以適應新的稅收環境和稅收政策，在經營策略調整的過程中企業的財務工作也會隨之進行調整，由于調整前后會發生較大的變化，則可能成為稅務部門稅收稽查的重要內容，由此產生一定的稅務管理風險。

四是發票管理風險。營改增全面推開之后，旅游企業的所有業務基本上全部納入了增值稅的稅收管理機制，而增值稅是我國目前現行稅收體制中管控最為嚴格的稅種，發票的取得或者開具都會受到法律法規、稅控系統以及稅務系統大數據庫等多角度的監督與控制，一旦企業的發票管理不嚴，出現虛開增值稅發票或者違規取得可抵扣增值稅專用發票等行為都會受到嚴厲的處罰，這都會無形中增加旅游企業的發票管理風險。

五是關聯交易風險。當前我國大部分旅游企業都是以旅游集團的形式存在，因此其分支機構眾多，并且所從事的各項業務多具有一定的關聯性，在實務中不可避免地會出現一些關聯交易，這些交易主要有資金拆借、采購旅游產品及服務、提供房屋租賃、物業管理等，倘若這些交易存在轉移資源或利潤、顯失公允等問題，則很有可能受到稅務部門的稽查，存在較高的涉稅風險。

3.產生稅務風險的主要原因

如上文所述，旅游企業在日常的運營管理過程中存在較多的稅務風險因素，而形成這些稅務風險因素的主要成因主要有：一是外部原因，主要是全面營改增的實施、深化增值稅改革系列政策、稅務管理部門金稅三期的上線應用等，旅游企業面臨的外部稅務管理環境發生了重大變化，原本的稅收籌劃策略也會出現一定的不適應，這些外部因素的改變共同推高了旅游企業的潛在稅務風險因素；二是內部原因，在稅務風險管理實務中，部分旅游企業的管理層對稅務風險的重視程度不足，沒有在內部制定較為完善科學的稅務風險防控機制、內部稅務管理人員沒有及時掌握最新的稅收法規以及稅收優惠政策、稅收籌劃策略沒有及時根據稅收法規以及新的優惠政策進行調整、缺乏與稅務部門的深入、及時的溝通等都在客觀上增加了旅游企業潛在的稅務風險因素。

五、旅游企業實施稅務風險管控的主要途徑

如上文所述，旅游企業在稅務管理過程中受多種因素的局限和影響而導致自身的運營管理過程中出現了潛在的稅務風險，因此有必要采取稅務風險管控措施來實現對風險的有效管控。在此結合內部控制、風險管理以及旅游企業的稅務管理實務，建議其從如下途徑來實施稅務風險管控。

1.明確旅游企業的稅務風險評估的基本原則，并結合層次分析法優化稅務風險評估的結構模型

要實現對旅游企業稅務風險的科學有效管控，對稅務風險的評估是基礎，它是后續采取稅務風險管控對策的前提和關鍵，而要提高稅務風評估的科學性和有效性，應當從以下兩個途徑來實現。

一是明確旅游企業稅務風險評估的基本原則。結合旅游企業的實際稅務管理需求以及內部控制中風險評估相關理論，建議其將以下三個原則確定為稅務風險評估的基本原則。其一是及時識別原則，即評估機制應當能在稅務風險事件爆發之前被及時識別出來并預估其影響程度，然后采取強有力的措施；其二是針對性原則，即評估機制應當符合旅游企業的稅務管理實際，并且是能夠針對其具體業務的潛在風險因素的；其三是全面系統原則，即所形成的評估機制應當能夠覆蓋旅游企業的所有運營管理環節，并且能夠根據不同稅務風險的不同表現形式，多維度對其進行識別和評估，體現全面系統的原則。

二是結合層次法對旅游企業的稅務風險評估評估模型。在明確了旅游企業稅務風險評估的基本原則之后，應當在原則的指導下結合層次分析法在旅游企業內部構建新的稅務風險評估結構模型。所謂層次分析法主要是將所要解決的目標問題及其相關因素分解成具體的目標、準則和方案等，實現定量與定性分析融為一體的一種方法。依據層次分析法的相關理論及其主導思想，建議旅游企業將其稅務風險評估模型優化重構如圖1所示。

圖1 旅游企業稅務風險評估層次結構模型

在優化和重構了旅游企業稅務風險評估層次結構模型之后，要想確定最后的評估結果，還需按照以下步驟來確定企業最終的稅務風險。第一步，結合企業總體的風險偏好以及風險承受能力等相關因素確定稅收政策、稅務管理、稅收指標、經營指標、財務指標以及行業狀況對旅游企業風險的影響權重。第二步，細化稅收政策等層次指標下每個具體風險因素對該指標的影響程度及其權重。這一步可結合德爾菲專家咨詢法等方式來進行。第三步，結合末級層次風險因素指標及其對應的二級層次指標權重，計算確定各風險因素在旅游企業稅務風險體系中的具體權重比率。第四步，結合稅務風險因素發生的概率以及其影響程度，制定相應的評分標準，然后再結合第三步中的權重比率計算每個因素的得分情況，最后匯總所有因素的得分結果形成稅務風險評估的總體得分。若得分偏低則需要及時根據相關風險因素調整稅務管理策略。

2.結合旅游企業的發展階段確立清晰的稅務風險管控目標

企業在不同的發展階段會產生不同的稅務風險管控驅動因素，因此也會引起稅務風險管控目標存在一定的差異。一般來說，處于初創期的企業會受自身稅務管理機制不健全等影響而出現稅收籌劃不規范、不科學等問題而產生稅收負擔風險，而處于成熟期的企業則更傾向于穩定的稅務管理政策而不愿意及時適應新的稅收政策而出現稅務風險，處于衰退期的企業則可能會為了降低稅負，增加流動性和一定的盈利能力進行財務調整而產生稅務風險。在稅務風險管理實務中，旅游企業應當結合自身的實際經營狀況以及財務狀況，明確自身的發展階段以及重點稅務風險因素，確立出清晰的稅務風險管控目標，為后續稅務風險的有效管控提供導向作用。

3.對旅游企業的稅務風險管控機制進一步優化來強化自身的稅務風險防控能力

在完善稅務風險評估機制的基礎上，旅游企業還應當從稅務風險管控環境優化入手來健全稅務風險管控機制，提升自身的稅務風險防控能力。一方面是要對旅游企業的稅務風險管理組織機構進行優化。不僅要在企業設置專業的稅務風險防控組織和具體崗位，為稅務風險管控提供必要的組織和人力資源保障，同時還要強化對稅務管理人員的業務培訓，確保其能夠熟練掌握稅收法規及相關優惠政策，及時更新和設計新的稅收籌劃策略，充分利用各項稅收優惠政策，合理避稅，提高企業總體的稅務風險防控能力。另一方面則要在企業內部建立稅務風險管控的績效考評機制，以具有激勵性的較為公平的稅務風險管控績效考評機制來確保各項防控制度措施和流程能夠被有效執行。

4.在旅游企業內部建立稅務風險管控的信息化平臺

金稅三期的上線運行向企業展現了大數據技術的重要應用價值，因此建議旅游企業在進行稅務風險管控過程中，也應當結合大數據技術以及信息共享技術，在企業內部建立信息化的稅務風險管控平臺，加強稅務風險管控與具體經濟業務的無縫對接程度。一方面，可以利用大數據的數據收集及分析能力，深度挖掘企業潛在的稅務風險因素，提高稅務風險識別的精準度；另一方面，則可利用信息共享技術降低信息不對稱現象，防止因信息溝通不暢而引起的各種涉稅風險，改善稅務風險管控的效率和質量。

六、結語

本文以旅游企業的稅務風險管理為研究對象，結合風險管理以及控制論等相關基礎理論，以稅務風險識別的常用方法為依據，深入分析和探討了旅游企業在運營管理過程中的潛在稅務風險因素以及內外部成因。然后，結合這些風險因素分別從優化旅游企業的稅務風險評估結構模型、確立清晰的稅務風險管控目標、優化稅務風險管控環境以及建立稅務風險管控信息化平臺四個角度提出了具體的強化管控途徑，希望能夠對旅游企業的稅務風險管控工作有所啟發。