企業集團合并財務報表合并范圍問題的探討

康艷紅

（玉林市成鑫機械有限責任公司，廣西 玉林 537003）

對于企業集團來說，雖然將各個分支企業的相關財務報表合并能夠清楚明了地了解到各自和總體的經營情況，但在合并的過程中也存在些許問題，其中最為顯著的便是合并范圍的問題。礙于企業集團的經濟業務范圍涉及廣泛，企業集團又是一個由多層經濟機構組建而成，經濟業務錯綜復雜，因此對于財務報表的合并還需愈加完善和逐步更新。

一、 關于合并財務報表的特質

關于企業集團將財務報表合并是將各個所被投資被控股的企業或是機構看作是一個獨立的會計主體，將各個被投資被控股的企業或是機構所單獨制作的財務報表作為基礎，然后再匯總合并成為一個財務報表作為最終的匯報成果。這樣能夠較為容易地看出該企業集團中各個子公司的經營狀況和財務狀況，可充分地了解到整體，便于正確地作出相關決策。

1.合并數據反映的個體是企業集團

從所合并的財務報表方面來看，各個數據都是由被投資被控股的企業所單獨制作的財務報表中數據匯總而來的，代表的是企業集團所投資控股的經營成果和狀況，現金的流入、留出和凈現值等，各個被投資被控股的企業或是機構和企業集團逐漸存在紐帶般的利益關系，企業集團則是通過分配和運用相關有效資源來進行獲取正規相關權益收益。因此，合并財務報表中的相關數據所代表的是所被投資被控股的子公司的整體狀況，而非是所被投資被控股的單獨企業或是機構。

雖然合并財務報表中所列舉的數據反映的個體是企業集團，但該個體并不屬于法律上的直接“會計主體”，該合并財務報表也無法直接反映出現企業集團的財務狀況，只能反映出某個期間該財務集團的經營狀況和被控股方面的財務收支。但合并前的單獨財務報表能夠直接反映出該企業集團中被投資被控股企業或是機構的單獨財務狀況和經營狀況，屬于法律意義上的直接“會計主體”。

2.合并財務報表容易受到客觀因素影響

每個企業集團所選擇的財務報表合并范圍都會有所差異，選擇的編制方法也會有所不同，隨著國家的相關政策規定、財務報表合并的相關理論知識點和方法的變更，從而影響到最終的合并財務報表的數據偏差。

每個企業集團所被投資被控股的子公司的性質都會有所不同，根據自己的強弱勢來進行具體的主體控股選擇。例如某個企業集團會涉及房地產企業的控股，同時也可能會涉及財務代記賬公司的投資控股。每個被投資被控股的企業或是機構的性質差異使得各自所采用的會計制度和相關的方式方法都會有所差異，而各自所采用的財務報表范圍的選擇也會有所不同，造就各自的財務報表的表現形式有差別，最終導致加大最終合并財務報表合并的工作壓力和工作量。

影響最終合并財務報表的客觀因素眾多，對此應根據實際所遇問題給出相對應的解決策略，在最優的情況下降低客觀因素的不必要影響。

3.合并財務報表具有驗證編輯邏輯正確性

合并的財務報表中所包含的是以子公司的經營狀況為基礎的合并數據，直接反映了總體的財務狀況，例如資產留存、債權債務的狀況、最終的所有者權益留存和相對應的抵扣和調整，可有效地對各自所記錄的財務賬務情況進行一次完整正確性驗證，根據財務的獨特賬務處理程序和方法，根據各個經濟業務中所涉及的會計科目之間的對應關系，最終相加在一起，遵循“資產=負債+所有者權益”的基本規定，需進行最終的試算平衡，若是數字平衡且在賬務處理沒有紕漏的情況下，那么最終的財務報表中的數字才算是正確的，才具有一定的借鑒和參考意義。

單個的子公司的財務報表只能對該子公司的財務狀況進行試算和驗證其正確性，同時在合并財務報表之中，在編制過程中若是出現了相關經濟業務相互之間抵消、不抗力因素導致相關財務數據出現變動的直接原因等都無法在合并財務報表之中直接顯現出來，因此在找尋具體的經濟事項和數據源頭方面顯得有些困難，無法存在“可驗證”的直接關系。

4.合并財務報表缺乏通用性

合并財務報表無法同時滿足該企業集團中的所有需求者的報表需求，因此合并財務報表的通用性還較為欠佳。一般合并財務報表會直接報送到該企業集團中的股東會，直接供各位股東直接翻閱和觀看，所列舉的數據可為各位股東給出直觀的信息，清晰地了解到各個子公司總體的經營情況和財務狀況，從而了解到自己能夠獲取到最終的投資收益是多少。但對于該企業集團中的各個被投資被控股的子公司來說，只有未合并前的單獨財務報表才能代表該企業的經營狀況和財務狀況。作為該企業集團的獨立子公司法人若是想要進行對外投資獲股、對外借款負債等決策，都須要清楚明了地掌握該子公司法人的獨立財務報表，而并不是最終報送給企業集團的合并財務報表。

對此，合并財務報表所反映的只是企業集團所需的綜合性信息，但同時也覆蓋了旗下各個不同行業子公司的單獨財務信息，致使無法為各個不同行業的子公司提供可借鑒性、有建議性的有用數據信息。

二、 關于報表合并范圍所存在的問題

1.對財務報表合并的范圍認知不清

關于企業集團內部的財務合并范圍，有一部分被投資企業和機構是不屬于財務報表合并的范圍，例如已經破產清算而導致被投資失敗的企業、已經無法實施實際控制的被投資機構和企業、已經宣布清理整頓的子公司等。但直至當下，部分企業集團并未對所招聘工作人員質量進行嚴格把控，存在稍微了解和學習過相關專業知識的人員就認為可以勝任相關崗位的問題，財務人員亦是如此。導致整體的工作團體質量參差不齊，基礎功的不扎實以至于無法清楚地認識到企業集團內部的財務報表合并范圍包括哪些，造就最終的合并財務報表中的數據跟實際中的真實數據產生分歧和出入，影響了企業集團內部相關高階管理層人員的正確決策方向。

財務報表的合并可清晰地呈現企業集團所被投資企業或是機構的收益情況的好壞，可助力企業集團內部相關具有決策權的人員作出相對應的決策，旨在提高既定的被投資收益，減少可預計的被投資風險，助力企業集團能夠獲得更加高的被投資效益。

2.財務報表合并體系不夠完善

企業集團所被投資的企業和機構數量眾多，對于被控股的數量和比例更是需要嚴格謹密的相關管理部門和體系進行記錄和管理，才能讓最終的合并財務報表更加合理和具有可靠性。但在現實生活中，不少的企業集團都存在財務報表合并體系不夠完善和嚴謹、被控股企業或是機構的數量與實際不符、相關的股權記錄憑證保存不當、被投資收益存在記實不一等問題，以至于出現最終的合并財務報表數據具有較大偏差。

財務報表合并體系的不完善，從根本上分析還是企業集團的高階管理層人員沒有引起足夠的重視，未充分認識到最終合并財務報表數據偏差的危害性；同時也未充分重視相關工作人員的繼續教育工作的進行，未及時地補充和更新相關部門工作人員的知識儲備，增添最新的科學知識點。同時，也是相關部門的工作人員工作能力參差不齊，未充分運用自己的專業知識及時發現財務報表合并體系中的不足，根據實際情況未能及時地上報財務報表合并體系中的不足和欠缺，或是及時地填補不足，以防該企業集團產生過多的損失。

3.母子公司聯系不緊密

企業集團是由多個經濟機構和組織組建而成的，并由集團總部進行統一管理[1]。多個被投資機構和企業對于集團總部的管理人員來說工作壓力較大，工作量也較多，難以做到每個被投資機構和企業都聯系緊密。部分被投資機構和企業和集團總部的聯系不夠緊密，以至于被投資機構和企業的日常經濟業務更加地自由化，逐漸壯大，更多的重要經營決定都逐漸自主抉擇，日久便逐漸地脫離了集團總部的支持。逐漸縮小的企業集團匯總財務報表的合并范圍，最終會影響企業集團總部高階管理人員的最終管理決策，減少重要的建設性信息。

母子公司之間的聯系不夠緊密同時也會導致相互競爭的局勢發生[2]，和企業集團的其他緊密聯系的分支企業和機構相互競爭商業資源，抑或是帶動其他和企業集團有緊密聯系的相關分支企業和機構，相互連接同企業集團競爭對抗。不僅對集團企業總部施加了管理工作方面的壓力，市場商業資源流失方面的壓力，同時也對企業集團內部的財務報表合并范圍產生了縮小的影響，從而大幅度影響了企業集團的最終商業決策。

4.持股權模糊不清

對于企業集團內部的財務報表合并范圍問題中，集團對于其他企業或是機構的持股權存在模糊不清的問題。其最主要的原因還是在于相關工作人員的疏忽。部分被持股機構或是公司存在發行股票的相關規定中有漏洞，若是粗心大意地瀏覽一遍的話是完全看不出有何不足之處的，部分被持股機構或是公司就緊緊抓住這一點，使得部分粗心大意的工作人員在不知不覺中就踏入這一預先就設定好的“陷阱”之中，最終造就了企業集團來承擔這一損失，造就最終的合并財務報表中的數據產生分歧，無法給集團企業中的高階管理層人員建設性的信息和意見，從而導致相關人員作出錯誤的經營管理決策。

除了是相關工作人員的工作失誤以外，導致企業集團的部分持股權模糊不清的原因還有企業集團內部的法務部門工作不足。如遇企業集團持股不清的問題之時[3]，企業集團內部法務部門的相關人員理應立即采取正確且有效的措施，找準緣由并進行恰當的處理，在條件允許的情況下做出最優方案的處理。但在最終的財務報表合并的期間都依舊存在企業集團內部的部分持股權模糊不清的問題，企業集團內部的法務部門也依舊存在工作不足的問題。重視企業集團內部的機構設立和整治、更新、完善可有效地助力企業集團更加高效高質的發展和成長。

三、 相關的解決策略

1.強化企業集團內部的工作人員質量

財務工作是一個嚴謹、一絲不茍的工作，需要工作人員具有夯實且良好的工作基礎[4]，充分了解財務相關的財務理論知識，明確該企業集團的性質，根據實際情況進行適當的調整和變更。充分地運用自己的專業知識，在及時發現該企業集團所存財務體系問題或是其他方面的問題時，應及時地上報自己的上級部門，或是在職權允許的情況下進行及時的止損和控制局勢，以防最終造就更大的損失。強化工作人員的質量的方式有很多種，例如在招聘時就提高招聘要求、對在職工作人員實施繼續教育等，根據實際情況進行具體的選擇。

例如，采取招聘時提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基礎上，根據該企業集團目前的工作和相關人才需求，在一定范圍內提高些許招聘要求。例如原本對于會計的招聘要求是：須持有初級會計證書、具有一年到兩年的專業工作經驗、能夠熟練的操作公司的財務軟件和相關的office軟件等。而根據當前的企業集團的實際需求，可適當地將招聘要求改為須持有中級會計證書及以上、具有一定的財務管理經驗和相關專業工作者優先、能夠熟練的操作企業內部的財務軟件（用友、金蝶）和office辦公軟件等。雖然具有高資歷的應聘者不一定能夠很好地進行財務操作，但具有高資歷的應聘者一定會比低資歷的應聘者具有更加夯實的理論知識基礎，具有更加多的工作經驗，能夠更好地處理所遇的財務問題，成為該企業集團的發展的有效推動力。

2.強化相關子公司的相互聯系

企業集團作為多重經濟機構組建而成，比起普通的單獨法人來說，理應更加重視所控股投資不同行業之間的團結。若是所控股投資的不同子公司之間存在相互惡意競爭，部分子公司逐漸強大，逐漸擴大控股權比例，從而帶領其他的子公司相仿而行，導致相關的市場經濟資源逐漸流逝，對于企業集團來說也有一定的經濟利益影響，縮小既定的合并財務報表的合并范圍，影響企業集團的最終經營決策。

關于強化企業集團同所投資所控股的子公司之間的聯系，經濟利益的退讓是最直接最有效的方式。可采取給予市場資源的方式強化母子公司之間的友好聯系。企業集團內部可根據該子公司的實際運營狀況的好壞給予一定的市場資源條件，為該子公司帶來更多市場經濟利益，加強子公司對于該企業集團的依賴感。市場資源的分配需要有一定的標準和范圍，只要該子公司能夠達到既定的經營標準和要求，就可給予一定的市場資源，可以是市場機會、介紹具有實現性的客戶等。而相關的市場資源條件則可通過其他的子公司來提供[5]，在強化部分子公司同企業集團之間的相互友好聯系的同時，也可強化該企業集團中各個子公司之間的友好聯系，宛如一個大家庭一般，若是匱乏，則同通過市場上的相關企業或是機構提供。

3.完善對外投資控股體系

對外投資控股體系的不完善容易導致該企業集團的對外控股權模糊不清，相關的控股憑證保存不當、控股糾紛的發生、已經破產清算的企業但企業集團還未可知的情況等，導致最終的合并財務報表中的數據偏差較大，從而影響最終的企業集團經營決策和管理。

完善對外投資控股體系是一個漫長的過程，需要一層一層地檢查和找尋既定控股體系中的不足和所存在的問題[6]，然后在給予相對應的解決策略。首先，應該完善好改企業集團內部各個機構之間的管理體系，做到有秩序、有條理的管理；其次，才是進行對外控股體系的完善，即明確相關工作人員的職責、建立暢通的對外投資控股渠道、在進行投資控股的經濟業務之后保管好具有驗證性的資料和憑證等。不論該企業集團的所投資控股的企業性質如何，所采用的投資控股體系都可相同，最主要的是需要明確各自的主體地位，債權債務各自分明，才能使得最終的合并財務報表數據更加真實可靠。最終的合并財務報表需注意的是，已無法實際控制的已投資已控股的企業是無法包含在合并財務報表中。

四、 結語

企業集團的最終合并財務報表雖然有些許問題，但經過一系列的逐步完善、更新、變革，愈加能夠滿足當下企業集團的工作需求，根據實際情況進行變動和創新，將各個子公司的實際經營情況通過匯總、試算平衡、列舉成表來展現正確的財務數據，清晰地了解到總體的經營狀況，助力該企業集團中的高階管理層人員作出正確的經營管理決策，助力該企業集團能夠可持續穩定發展。