淺析新時代國有企業內部審計

張 靚

（洛陽有色礦業集團有限公司，河南 洛陽 471000）

一、內部審計發展現狀

中國的內部審計起步較晚，1982年修改的《中華人民共和國憲法》規定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關——審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。2021年5月6日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，通過了《中華人民共和國審計法（修正草案）》，國家審計、社會審計、內部審計三位一體的審計監督體系在我國建立起來，審計制度和審計工作進入了高速發展時期。當前，國有企業、大中型民營企業已初步建立了內部審計制度，具備了一定數量的組織機構和人員，在維護國家財經法紀、改善企業運營管理、提高經濟效益等方面發揮了積極作用。但同時，國有企業內部審計在制度建設、具體操作和人才培養等方面仍然存在一些問題。

二、內部審計存在問題

1.制度建設不完整

目前多數企業仍按照部門進行管理，在管理層下設置職能部門，職能部門設置行政負責人協助管理層從事管理工作，對管理層分管領導負責，這種管理形式適用于生產技術相對復雜，管理工作要求精細的行業，能充分發揮職能機構的專業管理作用，減輕管理層人員的工作負擔，但職能部門之間的協作和配合性較差、協調難度大。各部門自成體系，僅了解與本部門、本專業相關制度建設及執行情況，未站在企業整體角度審視企業管理體系與內控制度體系的完整性、合理性、適用性。現階段絕大多數企業已建立了部分內部審計制度，各單位結合企業實際，初步建立了《內部審計流程管理》《內部審計底稿歸檔制度》《內部審計質量控制管理辦法》《內部審計職業道德規范》等制度，但各制度建立相對獨立，未站在企業整體角度對全流程進行梳理，并未與企業現有《內部控制制度》相結合，形成一套完整并切實可行的內部審計管理體系。

2.操作層面偏被動

（1）內部審計建立初衷被動，實際效用較低

審計工作從本質上講，是財產所有權與經營管理權分離后基于經濟監督的客觀需要而產生、發展和不斷完善的。我國內部審計是在政府的要求下建立起來的，在1985年頒布的《國務院關于審計工作的暫行規定》和《審計署關于內部審計工作的若干規定》中，均明確提出要求國有大中型企事業單位設立審計機構，部分地方政府或企業主管部門還將建立內部審計機構作為考核、評價企業經營成果達標升級的重要考核指標。以此為背景，很多企業被動建立了內部審計機構，從設立初衷上來看并非由于內部受托管理需要，并非為了提高企業管理效率。因此，多數企業內部審計機構地位不高、權威性不強、各項資源支持力度不夠，導致內部審計職能效用較低。實際工作中，部分企業將內部審計職能劃分至綜合部、企管部，或將內部審計設置在財務部、法務部下，內部審計主管領導兼任財務、銷售副總等，這種情況極大地損害了內部審計的獨立性，即使發現問題也無法真正實現監督職能，內部審計工作人員將無法實際產生工作效益。

（2）缺乏行之有效的激勵和考核機制

“水不激不躍，人不激不奮。”圍繞內部審計激勵和考核機制不健全情況主要表現在以下三個方面。

第一，內部審計考核指標不明確。內部審計涉及企業各方面、各環節，企業運營必然伴隨著制度、體系、流程等不完善情況，內部審計發現問題表明日常審計監督不到位，未發現問題則表明內部審計工作未產生實際效益。這是一個問題的兩個方面，為了內部審計健康發展必須明確內部審計考核指標，統一思想，使內部審計工作有目的、有方向。

第二，定量考核指標體系不健全。大多數企業對內部審計人員的考核主要表現為定性指標，即對內部審計人員工作態度、內部審計業務流程完整性等進行考核，并未科學合理設計全流程考核指標體系。

第三，激勵及考核力度較小。多數企業內部審計人員工作動力不足，不利于企業持續發展和個人素質的提高。內部審計工作要做出成效，必須全心投入項目中，在海量的信息中找尋問題線索，往往付出辛苦的勞動并未能發現實際問題，激勵及考核力度過小，難免使內部審計人員產生懈怠行為。

（3）審計范圍較窄，偏重事后審計

國有企業內部審計部門進行的審計項目一般有三種，即財務收支審計、經濟責任審計和其他臨時性專項審計，從業務發生時間來看均屬于事后審計。多數情況下，內部審計當年審計業務主要圍繞上年經營管理展開，屬于事后評價，就時效性而言已嚴重滯后，往往是問題已經相當嚴重了審計部門才介入，發現問題也僅能進行事后補充完善，無法及時止損、降低檢查風險，監管職能并未充分實現，因此許多國有企業內部審計并不受到經營者的重視，被認為是可有可無的一個部門，實際指導意義較弱。

3.復合型人才短缺

社會化大分工使人才培養更加專業化、精細化，但當今社會的重大特征是學科交叉、知識融合、技術集成，目前大學教育培養的人才往往是專業方面的佼佼者，但是綜合素質存在提升空間。同時現代企業面臨著復雜多變的國內外經濟形勢，企業經營領域不斷擴展，行業競爭加劇、多元化經營導致現代企業缺乏復合型人才，客觀要求內部審計人員綜合素質不斷提高，內部審計人員不但要懂得財務會計，還要懂得運營管理、法律、工程技術、采購銷售等方面的知識，這樣才能保證內部審計工作順利、有效的開展。目前國內內部審計人員以財務會計、經濟管理專業為主，對銷售收入審計、工程項目管理審計等工作的開展有很大的局限性，復合型人才在內部審計領域尤其缺乏，知識結構的缺陷直接阻礙了內部審計職能作用的發揮。因此，每個內部審計人員都要提高自身的綜合素質，拓展知識覆蓋領域，實現創新思維的變革。

4.業務開展存在阻力

首先，內部審計增加了被審計單位日常工作強度。被審計單位各部門工作人員一方面要配合內部審計提供資料、問題溝通、現場調研，同時需要完成日常事務性工作，無疑增加了工作量，極易產生抵觸心理。

其次，傳統觀點認為內部審計就是“找茬”“挑刺”并無法真正解決實際工作問題，排斥正常的內部審計工作，甚至有抵觸情緒，導致內部審計工作開展困難。

三、新時代國有企業內部審計的新要求

1.堅持黨建引領內部審計，提高審計人員思想政治站位

新時期下，面對瞬息萬變的國內外發展形勢，若想保持高質量健康發展，就必須以科學的世界觀、價值觀為引導，堅持以馬克思主義為指導，從政治和全局的高度來推進內部審計工作。內部審計作為企業發展的“檢察官”，審計人員不僅應當是業務骨干，同時應當積極提高思想政治意識高度，增強內部審計人員的使命感，要以習近平總書記提出的“新時代、新思想、新目標、新征程”作為引領審計工作轉型發展的新綱領。

2.建立強有力的內部審計領導體系

為了適應現代企業管理制度，必須建立與之相適應的內部審計領導體系，堅持獨立性、權威性原則。

（1）獨立性原則。現代化公司治理需堅持制衡原則，內部審計作為監督職能部門更需具備良好的獨立性，內部審計組織結構設計直接影響著內部審計工作效果。內部審計組織機構在人員、工作和經費以及績效考核等方面，都應當獨立于被審計單位，不受經營層、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。實際工作中，內部審計機構一般不對同一級別的財務部門及其他經營管理部門進行審計，只審計下級企業，即便進行同級審計通常也難以得到滿意的效果。

（2）權威性原則。任何工作的開展都離不開高層領導的推動，因此內部審計想要發揮積極效用就必須得到高層領導的支持，一個審計項目如果得到治理層、管理層授權，審計項目配合程度就越高，內部審計工作效果越明顯。《審計署關于內部審計工作的規定》（中華人民共和國審計署令第11號）、《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60號）指出，建立本單位黨組織、董事會、主要負責人直接領導內部審計的工作機制，內部審計部門向其負責并報告工作，逐步建立總審計師制度，推動配齊配強總審計師，協助黨組織、董事會強化審計重大事項管理，堅持底線思維加強重大風險管控，發揮關鍵職能作用，為內部審計領導體系的構建指明了方向。

3.全面加強審計制度建設

各企業需全面落實黨和國家強化審計監督的各項部署，加強對標學習。學習行業先進企業內部審計管理體制機制，查缺補漏，修訂完善相關審計管理制度，建立與現代企業治理能力與治理水平相適應，全面覆蓋管理制度。形成從制度、工作規范、操作指南的完備審計制度體系，固化工作要求，規范工作流程，保障審計工作高效開展。注重發揮企業集團的引領及管控職能，建立審計計劃統一安排、審計項目統一實施、審計資源統一調配、審計質量統一管控、審計整改統一推進的工作機制，充分激發各層級審計監督力量活力。

4.轉變審計職能定位，實現業財結合

為適應新形勢的變化與要求，審計信息、財務信息與決策信息要保持同頻，審計與業務要成為伴生關系。在企業，審計人員不一定集中在審計部門，而是應該分散在各個業務部門，實行一崗多責制度，如倉庫統計員也兼顧審計職能，這樣才能從源頭掌握第一手資料信息，將審計程序推向業務發展的最前端，保證業務從立項、執行、考核評價全流程的規范運行。針對多元化經營的大中型企業，可對各區域公司、業務板塊設立專項審計事業部或派駐專職審計對接員，通過專項審計事業部或派出專職審計人員與區域公司、業務板塊企業加強溝通對接，建立工作聯動機制，結合駐地實際情況，自主或應駐地企業要求展開各類審計項目，解決監管難、監管不到位問題，同時起到強化審計服務職能作用。我們內部審計工作者不僅要了解審計制度與準則，還要了解企業的商業模式，參與設計企業的業務架構與流程，在存在重大風險的關鍵領域成為專家，把審計部門從成本費用中心轉變為價值創造中心。

5.完善內部審計激勵和考核機制

內部審計考核采用積分制，根據不同的崗位和審計方向，制定量化并切實可行的考核細則，考核結果與工資、獎金、晉升相結合，形成人人爭先的良性競爭文化。建議根據內部審計業務時間節點，對內部審計準備、實施、報告、后續審計、底稿歸檔、成果運用、學習與創新階段設置具體指標，按照重要性分配指標權重（詳見公式），進行考核，同時對考核結果優秀人員加大激勵力度，可按照1.2～1.8系數發放激勵獎金。增加內部審計精神文明獎勵制度，定期評選企業“內部審計先進工作人員”“內部審計創新能手”等，形成積極進取的企業文化。

公式：考核得分 =Σ各環節得分×權重

6.聚焦重點風險領域開展專項審計

企業規范開展審計工作，必須密切關注日常經營、投融資、戰略部署三大重點領域，圍繞三大重點領域中的關鍵節點展開專項審計，通過數據收集、數據剖析來發現問題，深挖問題根源，從內部管理流程上堵塞漏洞，從而為企業的高質量發展提供支持。

（1）經營領域。審計人員應當在企業采購與收款、生產、銷售與回款、研發、物流、重點項目建設、資產管理等關鍵環節開展專項審計。到車間、倉庫、市場、工地去，參與日常生產計劃的制定與下達、營銷政策的落定，項目的驗收等，不能圍著憑證打轉，在充分了解實際運營的基礎上，從中發現問題點、提煉方法論，從財務思維向管理思維轉變，熟悉日常經營基本程序、掌握基礎數據，從而推進深層次問題的發現和整改。

（2）投融資領域。開展企業投資、融資、股利分配等資金鏈環節的資本運作審計。梳理投資從立項、決策、過程控制及后評價程序的合理性、適當性，準確展開投資效益評價，對質優項目可提請考核加分，對效果不佳項目及時叫停止損；加強融資審計，從融資前融資方案的確定、融資程序的執行、融資合同的簽訂，到融資后資金用途、還款計劃等是否按照既定程序執行進行全流程追蹤，提高融資效率效果促進融資業務規范化運轉；針對股利分配政策，查詢相關股利分配方案合理性、股利分配與留存收益比例是否最佳，股利分配決策程序是否完善，實際發放股利是否代扣代繳相關稅費等。

（3）戰略部署。對企業戰略規劃、產業增長方式、商業模式設計等產業鏈環節的戰略運作行為進行審計，對比企業戰略方向是否與國家路線、方針、政策一致，戰略規劃與執行體系是否符合行業法律法規，商業模式是否與當前市場機制相適應等。將經營、投融資、戰略相結合，通過資本運作去實施戰略發展、產業整合和重大投融資活動。在企業戰略的高度上，培養和形成產業思維，跳出企業的視角去看產業的發展趨勢，發揮內部審計風險防控職能。

7.建立長效審計整改機制

審計整改的落實是一項系統化的工作，離不開制度體系與長效機制的支持。在審計整改機制強化方面，審計發現問題后，將問題清單移交至被審計單位管理層、上級單位各業務對口部門、重大違紀問題移交紀檢監察。被審計單位管理層負責組織審計整改工作，上級職能部門負責監督被審計單位后續持續整改情況，將日常檢查與監督整改相結合，提高整改效率、全面把握整改情況。做好審計整改臺賬，對賬銷號，根據需要建立長期整改事項的繼續追蹤整改制度。長效整改機制的建立，對優化管理流程、促進審計管理實際作用的發揮、促進企業管理工作的規范化、實現高質量發展至關重要。

8.推進審計信息化共享云平臺建設，參與行業經驗交流分享

加快審計信息化建設，使審計人員及時地審查企業的各種信息，實時掌握企業經營數據，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對企業資金、各種資產、銷售情況等進行密切跟蹤，從而有利于評估風險以及實現事前、事中、事后審計。推進企業信息共享云平臺建設，提高審計效率。積極參與審計行業交流，組織對標學習，分享審計工作經驗，審計項目結束后組織經驗交流分享工作心得，不斷培養審計綜合型人才。

四、結語

以上觀點僅為個人對新時期內部審計工作的一些淺薄看法，多有不周。站在一個嶄新的歷史起點，內部審計應提高政治站位，強化責任擔當，堅持監督與服務并重、查錯糾弊和價值增值并重，科學展開部署，推動內部審計的高質量發展。