收入再分配視角下的我國個人所得稅改革分析

張 莉

（濟(jì)寧市高級職業(yè)學(xué)校，山東 濟(jì)寧 272100）

我國現(xiàn)行的個人所得稅制度形成于改革開發(fā)初期的，自實施以來，居民收入情況發(fā)生較大變化而個人所得稅稅制一直未有較大的修訂，導(dǎo)致稅收在發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入、縮小收入差距的職能時仍面臨諸多難題。如何平衡不同階層的稅收負(fù)擔(dān)、合理優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)征收管理是改革最需要考慮的問題。

一、個人所得稅的特點

1.人所得稅的優(yōu)點

（1）公平有效的課稅

首先，課稅征收的渠道比較豐富，其基礎(chǔ)原則是依法繳納個人所得稅；其次，以納稅人擁有的財富多少作為測度標(biāo)準(zhǔn)，以消費、人口、財產(chǎn)和土地等為標(biāo)準(zhǔn)尺度來展開其繳稅能力的衡量；再次，更加公平的支付原則在于測度納稅能力相同水平的納稅者承擔(dān)相同的稅負(fù)。

（2）稅收的超額負(fù)擔(dān)

稅負(fù)不會直接受到物價變動所帶來的影響，也不能影響市場而更改產(chǎn)品價格同行業(yè)的關(guān)聯(lián)，所以對于商品與資源的流通和優(yōu)化也無較大影響，對于同一個課稅主體不采取重疊征收。

（3）稅收具有變量

稅收是國家財政的重要來源，稅收收入穩(wěn)定而且可以通過財政赤字或盈余的情況及市場需求來調(diào)節(jié)利率，穩(wěn)定國家財政收支。同時，在累進(jìn)稅制下稅收存在很大變量，隨著課稅對象收支的增加，稅收收入也呈增加趨勢。

（4）稅收穩(wěn)固經(jīng)濟(jì)

因為稅收變量很大，所以想要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、稅負(fù)平衡，就需要政府根據(jù)市場總供需要求來進(jìn)行再次分配。如果經(jīng)濟(jì)增長速度過快、社會總需求過高時，則應(yīng)增加負(fù)稅比例要求；如果經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條、需求衰減時，減少負(fù)稅。同時，根據(jù)基礎(chǔ)累進(jìn)稅率，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、總需求旺盛，個人收入水平達(dá)到某種程度的時候，就應(yīng)該用更高層級的邊際稅率以達(dá)到稅收標(biāo)準(zhǔn)快速提高，克制支出。

2.個人所得稅的缺點

（1）稅收難以兼并公平與效率

人所得稅在實際的實施過程中，其在公平和效率的共存方面存在一定的問題。一旦實施高水平、多分成的個人所得稅稅收制度，雖然能夠在一定程度上體現(xiàn)公平性，但是其效率卻相對于降低；相反，如果是實施比例稅率的話，雖能夠有效提升經(jīng)濟(jì)效率，但也在一定程度上會對收入再分配的公平性產(chǎn)生影響，且這樣的稅制也可能會導(dǎo)致個人所得稅的計算和扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不合理，針對于非貨幣形式的收入難以進(jìn)行合理計算，這就需要加強(qiáng)輔助稅種設(shè)置。

（2）稅征管理存在難度

個人所得稅的征收管理也存在一定的難度，主要表現(xiàn)為：其一，個人所得稅在實施中，對于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)方面，其權(quán)利發(fā)放的范圍較廣，加之對于繳納個人所得稅的義務(wù)履行也具有一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分，這就導(dǎo)致如果征稅機(jī)關(guān)的效率低或者國民納稅意識不足，就很容易發(fā)生偷稅、漏稅、逃稅等情況；其二，個人所得稅的范疇劃定較為寬泛，且費用扣除的計算標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，在稅率的框架方面存在交叉錯亂等問題，這對課稅征收的技術(shù)要求教高，嚴(yán)重增加了征稅成本。

二、影響收入再分配視角下個人所得稅的因素分析

1.費用扣除額因素

在扣除個人所得稅費用上，主要有兩種辦法。其一，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，所有人處于統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣取的數(shù)值具有相同性，對于低于標(biāo)準(zhǔn)的不在繳稅范圍，反之則需要繳納一定稅收，這樣就能使得二者間的收入差距得到縮減。其二，是按照專項進(jìn)行扣除，這一方法主要是針對不同收入人群面臨的稅收壓力，如房貸、養(yǎng)老、子女教育等方面支出，其旨在緩解個人的納稅負(fù)擔(dān)，由此針對不同收入人群決定其影響力充滿著不確定性。從功能方面進(jìn)行考量：其一，則是圍繞日常生計進(jìn)行扣除，是基于人們?nèi)粘Ｉ罹S持進(jìn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，這項標(biāo)準(zhǔn)在處于過高情況時，容易使得收入較高的人避免承擔(dān)稅負(fù)，這就與國家進(jìn)行財政資金籌集的目的相背離；其二，是參照應(yīng)稅收入進(jìn)行費用扣除，針對各個類別收入人群進(jìn)行分類費用扣除，但其往往難以在現(xiàn)實中起到很好作用，由于人們的避稅原因，容易出現(xiàn)收入瞞報，進(jìn)行高、低處稅率項目轉(zhuǎn)移等行為，這就會大大降低真實征收率，導(dǎo)致財政資金出現(xiàn)流失；其三，指向特定目的項目扣除，如為了吸納人才、推動技術(shù)創(chuàng)新的專項項目，其并非在優(yōu)化收入分布的考量范圍內(nèi)，其最終影響程度也就難以合理地判斷。

2.稅率因素

對于個人所得稅，稅率的設(shè)計主要有兩種形式。其一，按照比例稅率，是在不考慮應(yīng)納稅所得額的前提下，統(tǒng)一按照一種稅率完成征收，這樣不同收入人群面臨的稅負(fù)也是一致的。可以進(jìn)行推斷，這一稅率設(shè)計方法很難起到調(diào)節(jié)收入再分配的作用，難以契合最初設(shè)計個人所得稅設(shè)計的目的。其二，是按照累進(jìn)稅率，是以分級別形式劃分收入情況，從高等級到低等級，稅率也會不要選下降，高收入者也會承擔(dān)起更多稅負(fù)。這一方法的內(nèi)在運(yùn)行原理是，將收入較高的群體推向更高的稅率層級，控制平均稅率得到提高，高收入者的繳稅比例也就進(jìn)入到更高層次。如此實施，處于不同收入層級的差距得到了縮小。

3.稅制模式因素

在個人所得稅的稅制模式上，往往劃分為三個類別。其一，實施綜合性征收，是累加個人所有課稅項目，在扣除一定費用后，得到的是應(yīng)納稅所得額，再圍繞累進(jìn)稅、比例稅進(jìn)行納稅額度的計算。這一模式的明顯特點是，能夠?qū)崿F(xiàn)個人所有的收入的再分配，但缺乏對部分項目的調(diào)節(jié)能力。其二，是實施分類所得，將會對所得進(jìn)行分類，扣除額因類別不同進(jìn)行扣除，再對應(yīng)納稅所得進(jìn)行減去，最終根據(jù)各類別稅目的稅率求取應(yīng)繳納的稅收。在這樣的稅制模式下，專項收入的征收能夠得到有效調(diào)節(jié)，同時也會影響全部收入的調(diào)節(jié)效果，甚至?xí)霈F(xiàn)反向調(diào)節(jié)的效應(yīng)。其三，實施混合征收，是圍繞部分不同類別的收入群體，在實施綜合征收的同時，完成其他類別的收入征收。

4.征管效率因素

在制定稅法時，主要是基于百分之百的征收率考量，在實際運(yùn)行中難免會受到多方面因素影響，導(dǎo)致征收率出現(xiàn)下降，而主要制約因素是征管效率。提高財政收入保障、實施經(jīng)濟(jì)政策均與征管水平的高低存在關(guān)系，這就需要征管部門對納稅人的全部收入信息進(jìn)行掌握。特別是擁有高收入的人群，其具有廣泛的收入來源，更容易完成稅目轉(zhuǎn)移，給國家財政收入帶來損失，也就影響了稅收本身的調(diào)節(jié)作用。因此，國家應(yīng)將重點放在重點稅源上，密切關(guān)注具有高收入的群體，提高稅務(wù)稽查工作力度，在關(guān)注隱私保護(hù)的同時提高核查力度。

三、個人所得稅對居民收入再分配的作用

1.稅制公平促進(jìn)居民收入分配的作用機(jī)理

針對于國民收入改善可以適當(dāng)將稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在這一過程中，應(yīng)該確保稅收公平原則。這主要是因為，只有在稅收公平原則下的稅收制度才能真正保證國民收支分配的正當(dāng)。對此，在建設(shè)公平稅收制度的時候，首先應(yīng)該針對納稅人的納稅能力展開分析。從我國當(dāng)前的個人所得稅制度現(xiàn)狀來看，人均工資稅收收入占較大的一部分。也就是說，對于工薪階層的居民，就想要避稅的空間是比較小的，但是高收入階層居民在工資收入的基礎(chǔ)上，還會涵蓋一些有價證券的轉(zhuǎn)讓、股息紅利和不動產(chǎn)出租等方面的收入，其在這些方面的避稅空間較大。公平的稅收制度可以根據(jù)納稅能力確定所稅負(fù)，這無論從橫向還是縱向來看，都對我國的稅收公平具有現(xiàn)實意義。

2.個人所得稅具有調(diào)節(jié)居民收入分配的作用

個人所得稅的征稅額主要是根據(jù)納稅人的所得額進(jìn)行確定的，征稅額的多少與納稅人的收支及其再分配情況的關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)。對此，想要保障國民收支的平衡性，對于高收入階層居民應(yīng)實施較高稅率，針對于低收入居民則應(yīng)施行低稅率，并制定相應(yīng)的免稅制度，這對于推薦國民收支平衡具有重要意義，而個人所得稅的稅種也正是產(chǎn)生于這一背景下。

表1 2020年個人所得稅稅率表

圖1 2020年全國人均可支配收入占比

四、收入再分配視角下的我國個人所得稅改革建議

1.優(yōu)化整體稅制結(jié)構(gòu)

從我國目前個人所得稅制度的整體實施情況來看，這方面的稅制改革還有一定的提升空間。這主要就表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致我國收入再分配那也實現(xiàn)真正的平衡。對此，我國有必要在稅制結(jié)構(gòu)方面展開進(jìn)一步的優(yōu)化。首先，借鑒一些國外的稅制改革成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況展開稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，可以適當(dāng)減少一些間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的占比，同時提升直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)主體。也就是說，要將個人所得稅這一稅種稅基范疇的調(diào)整及其在整體稅制結(jié)構(gòu)中的占比作為稅制改革的重點，達(dá)到稅制結(jié)構(gòu)主體優(yōu)化的目的。其次 從世界各國的個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)來看，其主要通過減少財富聚集來促進(jìn)收入平衡，在贈與稅和遺產(chǎn)稅等富人賦稅方面相對于比較退讓。從這方面來看，對于我國來說，除了個人所得稅以外，還可以通過遺產(chǎn)稅、贈與稅、繼承稅等展開稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，促進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的不斷完善。就此來看，對于居民收入再分配的有效調(diào)節(jié)，不僅涵蓋個人所得稅制度的完善優(yōu)化，還應(yīng)該對遺產(chǎn)稅、贈與稅和繼承稅等形成的稅負(fù)體系展開進(jìn)一步的調(diào)整，為國民收支的平衡提供有效的制度保障。

2.合理設(shè)計個人所得稅制

國家在選擇合適稅制模式的過程中，必須保證其與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會綜合情況以及稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的征收管理能力相匹配。當(dāng)前，在國際上使用比較普遍的個人所得稅主要以混合所得制的綜合性稅制模式為主，對于單一分類的個人所得稅稅制模式較少。相比來看，我國以往比較單一的個人所得稅稅制模式缺乏一定的調(diào)節(jié)彈性，隨著我國居民收入水平不斷提高，我國的個人所得稅稅制在收入再分配的調(diào)節(jié)方面顯露出了一定的缺陷。基于此，進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅稅制改革勢在必行。但是鑒于我國的實際國情，在新舊模式的替換過程中，我國的個人所得稅稅制改革進(jìn)程推進(jìn)緩慢。采取綜合分項結(jié)合的個人所得稅稅制，可以在一定程度上解決單一模式下調(diào)節(jié)彈性不足的這一弊端，是我國稅制改革的必然。根據(jù)這一形勢，可以采用綜合計稅和分項課征充分結(jié)合的方式進(jìn)行綜合改革，保證在同一時間可以根據(jù)納稅人所得稅的不同來源進(jìn)行分析，并以分類的形式展開征收。在納稅年度即將結(jié)束之際，在計算本納稅年度所有出現(xiàn)的個人所得稅時，可以采用累積稅率的計算方式來展開科學(xué)計算。不過值得注意的是，需要扣除已繳納的個人所得稅部分。就當(dāng)前我國個人所得稅的改革現(xiàn)狀來看，在應(yīng)用混合式所得稅稅制是存在優(yōu)勢的。第一，當(dāng)前我國所得稅稅制可以針對所得項目列舉中可能出現(xiàn)的納稅人所有項目收入獲取不足、稅基較窄等情況進(jìn)行有效規(guī)避；第二，當(dāng)前個人所得稅稅制在稅率方面也可以有效避免征收時發(fā)生漏征、少征等情況，對與納稅人收入來源的變化以及費用扣除情況可以進(jìn)行有效排查，避免多次扣稅或由于納稅人收入來源變化而漏稅的情況發(fā)生。此外，當(dāng)前我國所用稅制的征稅范圍基本上已經(jīng)實現(xiàn)了國民收入的全覆蓋，在我國國民收入再分配的有效調(diào)節(jié)方面起到了重要作用，進(jìn)一步推進(jìn)了我國的稅收公平。

3.適當(dāng)調(diào)整稅率

從國際常識來看，“降稅率、降稅率等級”是我國個人所得稅稅率及其稅制結(jié)構(gòu)的具體改革方向，但是在這一過程中也要與我國國情嚴(yán)密結(jié)合，使該調(diào)控措施能夠得以有效落實并充分發(fā)揮其作用。在建立混合所得稅制度之后，可以在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況和國民收入再分配情況，繼續(xù)應(yīng)用合并比例、累進(jìn)和超額累進(jìn)的個人所得稅稅率。在進(jìn)行稅率調(diào)整過程中，決策機(jī)構(gòu)要將中低收入群體考慮進(jìn)去，盡量避免家中其稅收負(fù)擔(dān)。目前，我國的個人所得稅主要實行超額累進(jìn)稅率和比例稅率，主稅率框架以超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)。個人所得稅國內(nèi)累計稅率針對勞動所得確立了五個累進(jìn)稅率級別，工資收入最高邊際稅率由45%調(diào)整為35%～40%，低稅率應(yīng)用層面提高對保障低水平國民收入具有有效的部署作用。整體平均稅率維持在20%～25%左右，對于非勞動收入，現(xiàn)行的稅率比例為20%，想要開展有效稅收調(diào)配政策，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)功能，可以通過稅收減免來實現(xiàn)。我國的稅率制度框架以超額累進(jìn)稅率為主，這能夠在增加高收入納稅人的稅負(fù)的同時，進(jìn)一步保障低收入納稅人的稅負(fù)，在一定程度上可以緩解和改善勞動收入與非勞動所得的稅負(fù)不平等的情況，在調(diào)整國民收入再分配的同時，可以促進(jìn)公平稅收。

4.完善費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

從國際個人所得稅稅制來看，其費用扣除涵蓋一般扣除和生計扣除兩個方面。雖然每個國家對于扣除費用的方法和標(biāo)準(zhǔn)略有不同，但各國普遍還是遵循公平和補(bǔ)償原則的。針對我國實際，我國個人所得稅適用法律和固定扣除方式忽視了經(jīng)濟(jì)形勢的變化和人民生活變化的具體問題，并在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平、國民收入不斷發(fā)展中凸顯出了一些漏洞，由此來看，進(jìn)一步完善我國個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。一般扣除主要是指生產(chǎn)經(jīng)營成本，按照補(bǔ)償原則，根據(jù)實際支出采用限額扣除方式。在生計扣除方面，我國的稅收扣除力度還不足。對此，應(yīng)根據(jù)綜合納稅人的實際家庭負(fù)擔(dān)，對其年齡、婚姻狀況、撫養(yǎng)人數(shù)、是否有子女等方面進(jìn)行充分分析，如果納稅人需要支持大量人口的消費，則可適當(dāng)減免稅費；同時，對于老年人和殘疾人也可以以減免稅費的方式以表示他們的關(guān)心。在完善住房分配制度方面，近年來我國國民在養(yǎng)老保險、住房、社會保障、醫(yī)療服務(wù)、子女教育等方面的支出增加，對此，有必要增加公民住房、養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等方面的特許稅費扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅收的指數(shù)化發(fā)展，意味著稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)年度CPI的變化而變化，有效消除了通貨膨脹對稅率和扣除額的影響。我國應(yīng)在國際個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗下，根據(jù)本國實際的年通脹率和消費品價格變化，進(jìn)一步修訂個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，并考慮設(shè)立稅收指標(biāo)，以減少通脹對“提升檔次”和“降低檔次”的影響，這樣完善免稅、減稅標(biāo)準(zhǔn)，可以為低收入納稅人提供基本的生活保障。此外，我國還可以根據(jù)地區(qū)和城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價指數(shù)、生活水平等，設(shè)置不同的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，因地制宜，充分展示公平稅收的好處。

五、結(jié)語

綜上所述，從我國目前的個人所得稅稅收現(xiàn)狀來看，加快個人所得稅改革迫在眉睫，立足于居民再分配視角下開展個人所得稅改革，有利于促進(jìn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。對此，可以從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、合理設(shè)計稅制、適當(dāng)調(diào)整稅率、完善費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面入手，實現(xiàn)個人所得稅的有效改革。