企業目標、會計目標與內部會計控制互相關系研究

趙嬋媛

（甘肅省水文水資源局，甘肅 蘭州 730000）

一、企業目標的確定

實現目標的預期結果是每個企業的核心目標。每個企業的目標本質上是達到企業的預期，以實現企業設定的特定目標。 企業的目標是企業發展的方向。企業朝著目標進行奮斗和發展，最終達到成功的目的，成功的目標使企業能夠立足于自己當前和長期發展。不同的發展階段企業目標的每個階段對企業目標都有不同的要求。首先，是利潤最大化的階段。企業的目標是通過生產和經營等經濟活動實現利潤最大化。一個企業是為了利潤而存在，也是為了實現利潤最大化。在企業成立之初就已經確立了這一目標，而企業的早期發展也必須為此而努力，每個企業都是這樣。 其次，是股東財富最大化的階段。當前，我國經濟發展進入新階段，股份制企業興起。 這主要是由于兩種權利的出現。企業的目的不僅是創造高利潤，股東還需要企業創造大量的財富和各種有用的價值。股東選擇他們認可的企業并將其資產投資到該企業，他們的目標是獲得更多利潤。如果企業非公開發行的普通股數量是固定的，則股東收入的金額將反映在股價中，而財富的金額將反映在股價中。因此，股東利益至上，企業的各種生產活動必須首先考慮股東并考慮股東的股票價格，以使股票價格最大化、股東利益最大化、財富增加和價值增加。

二、會計目標

會計目標的最終目的是評價企業會計工作是否有效和合理。價值觀管理即價值觀流動管理是會計管理活動的特點。因此，會計管理作為經濟管理的重要組成部分，也應以提高經濟效益為最終目標。根據當前的經濟環境和我國會計工作的實際能力，現代會計的主要目的有四：（1）提供一定時期內企業基本經營狀況的信息。投資者可通過該信息了解企業的經營過程，評價經營者的經營業績，為其今后的發展提供必要的指導；通過該信息，經營者可區分職責，發現缺陷，改進管理，提高經營業績。（2）提供有關企業財務狀況及其變化的可靠信息。企業財務狀況包括對資源的控制、資本構成、資本流動和償付能力，以及適應環境變化的能力即適應性。用于評價企業經營業績，尤其是盈利能力的財務數據，以及有關企業經營業績的信息，尤其是利潤水平的信息，對于評估企業未來可能控制的經濟資源的潛在變化非常重要。它不僅能預測企業利用現有資源創造現金的能力，還能判斷企業利用新資源的潛在效益。（3）提供財務信息，以便對企業的生產經營活動進行有效的指揮、管理和監督。指導，管理，監督是會計的控制功能，即控制企業的生產經營活動，使之融入社會需求和人們的期望之中，在最有利的條件下實現預期目標。所以人們對會計的需求很重要。（4）提供財務信息，以幫助判斷公司有效利用經濟資源實現目標的能力。經濟基礎總是有限的。投資人當然想用盡可能少的資源消耗投入取得盡可能多的經營成果產出。其中包括有效利用評估和測量資源所需要的信息，當然，這些信息應該由會計信息系統提供。

三、內部會計控制

1.內部會計控制定義

內部會計控制是企業制定的內部政策，在企業內部進行，參與者涉及企業的管理、經營等各個方面，其制定必須在法律法規的框架內，結合企業的實際情況，特別是為了保證財務報告的可靠性和效率，企業單位要進行特別策劃。其目的主要有三個方面：一是履行責任，對財務報告的編制者進行責任監督，確保準確可靠；二是監督企業生產經營的過程和結果，即有效利用經濟，最大限度地利用資源，實現企業目標；三是遵守國家各項法律法規，在法律許可的范圍內經營和生產。有效的內部控制機制能幫助企業克服復雜多變的市場環境和市場需求下帶來的阻力，從企業內部出發增強企業競爭力。事實證明，內部控制機制完善的企業不管在日常的經營業務活動中還是多變的市場環境，更有可能識別企業經營的潛在風險，并根據風險預警機制及時規避或降低風險，幫助企業度過動蕩期。由此可見，內部控制機制的建立對我國企業的競爭和發展能力有著極為重要的現實意義。

2.如何加強內部會計管理

近年來，隨著我國經濟的發展，各方面的制度逐漸完善，我國的內部會計控制制度已經逐漸完善，但許多企業沒有認識到內部控制的重要性，仍然存在一些問題。 例如，公司治理結構和組織結構不健全，員工素質參差不齊。這種情況制約著企業的良性發展，有必要加快企業發展的步伐，完善和加強內部控制制度。

（1）內部控制環境。企業內部控制環境包括治理功能和管理功能兩大功能。 管理層和管理層要樹立榜樣，正視問題，認真查處各種不正當行為，提供有效的內部控制。各企業單位要樹立正確的企業觀念，遵守國家各項法律法規，符合企業形象，誠實守信，建設德行高尚的企業文化，為我國的企業內部控制制度增光添彩。

（2）妥善控制“點”與“面”的關系。實施企業內部控制時，企業必須重視控制節點，對一些關鍵節點的控制更為重要。 因為一些關鍵節點可以起到牽引全身的作用，對整個企業非常重要。一般來說，企業根據關鍵業務領域選擇關鍵控制點。 企業內部控制通常關注三個方面。一是資金。企業資金的各個環節必須嚴格管理，制定分級權限控制，不能進行越權循環和體外循環。二是成本。嚴格監管企業費用支出，堅決杜絕徇私舞弊，防止費用虛報現象的發生。三是權力監督。公司各部門對員工實施等級授權，堅決抵制越權管理。

（3）內部會計控制的監督。內部控制監督是指企業內部控制監督有效性在一定期限內執行的過程。 事業單位除了進行監督外，還結合專業考核和持續監督事業單位的日常經營活動和日常管理工作。簡而言之，監督不僅要考慮本來制定的控制制度是否得到順利執行，還必須針對實際執行中出現的問題不斷調整內部控制制度，以達到企業內部控制的目的。

（4）加強內部控制監督內部會計控制。對企業來說，現金流量的內部控制尤為重要，必須嚴格控制現金流量。企業經營生產是現金流量的具體表現，現金流量也是各種經營活動經營成果的大致反映，因此減少各種控制風險，把握現金流量這個弱點，對維持企業正常經營活動有著重要的意義。有必要合理劃分責任，這樣可以防止失誤和人為失誤。特別是在管理貨幣資金方面，需要建立自動的相互牽制機制，相互分離，相互監督。建立崗位責任制，實行崗位責任追究制，實行不相容職務分離制，控制現金流量。

（5）建立健全信息交流制度。好的企業信息交換系統非常重要，財務報表緊密結合。 企業必須保持良好的信息交流，溝通不暢，才能相應地提高工作效率和工作效率，提高企業的運營效率，使各部門之間的信息交流更加緊密。

3.內部會計控制

對企業來說，內部會計控制尤為重要，特別是提高會計信息的質量。 具體而言：

（1）建立會計控制制度有助于保證會計信息的真實性、準確性和可靠性，為科學決策提供可靠的依據。 從世界范圍來看，會計信息失真是企業普遍面臨的課題，我國也不例外，但情況更為嚴重，會計信息失真不僅嚴重影響企業的生產經營，也不利于經濟發展。 企業會計信息失真往往表現為各種制度之間有章可循、互不負責的現象。 內部會計控制是指在工作的基礎上糾正和處理出現的問題，提高工作效率，保證準確有效的會計核算。

（2）在對外投資中，首先要考慮投資風險，制定規范的對外投資決策和流程，進行重大投資項目立項、評估、實施所需的會計控制，實行一系列責任制，對重大投資項目實行集體決策，重大投資項目保證本公司的各項財務活動符合國家的財務法規、政策和制度。 企業財務審計的本質是審計、檢查，內控者全面監督企業，發現各種違規行為，及時采取措施糾正，保證企業各項經濟活動不出錯，是合理、合法、有效的財務審計。 對財務管理、會計核算等部門進行監督檢查，發現問題及時糾正，保證各項制度的落實。

（3）內部控制的有效性很大程度上取決與企業內部信息系統的好壞。中小企業的管理者抱著業務量不大、交易額小等特點不易引起檢查機關注意的僥幸心理，往往沒有妥善保存企業的原始會計資料，破壞了會計信息的完整性、連貫性。甚至有企業財務人員受領導指示，做出故意捏造會計事實、設置賬外賬、篡改會計數據等違法行為，企業難以如實掌握資金流向和經營活動，由此引發會計信息失真，企業內部控制失靈。

4.推進公司增收節支，堵塞管理不善

為了制止企業單位的浪費現象，各單位必須從管理監督、開源節流等方面提高資金使用效率，避免浪費現象，企業必須從財務方面制定各種節約措施，以保證企業資金的合理、最大化。

四、內部會計控制與企業目標、會計目標的關系

企業目標、會計目標和內部會計控制之間存在聯系，既有統一也有制約，兩者之間有密切的聯系。

1.會計學目標與企業目標的關系

目前，會計目的主要有兩個派系。 也就是說，受托責任派別和決定有用派別。 其中，決策中有用方的企業管理者是決策的主題。 業務決策者根據真實、可靠、完整和有用的會計信息制定科學合理的會計決策。 他們的決定將影響公司的發展方向和目標的實現。 會計目標是公司的目標之一，但不僅與公司的目標協調一致，而且是公司發展的重要約束，其制定不僅關系著企業自身的發展，還關系著企業與國家的發展。

在內部會計控制方面，美國注冊會計師協會制定了四個具體的制度，我國也制定了三個基本目標的內部會計控制制度。 美國注冊會計師協會制定了第一條和第三條，目的是防止企業員工擅自處理數據、竊取公司財務、記錄不恰當的數據。為了保證公司信息的完整、可靠和公司資產的安全與保密，需要會計記錄標準。這與中國《基本準則》第六條第一、第二款和美國注冊會計師協會公布的《準則》第二、第四條基本一致。 第三條基本準則是根據國家法律法規和公司規章制度的實施情況制定的。 顯而易見，國內外對內部會計控制的重視程度雖高，但為了保護資料本身的完整性和可靠性，“單位資產安全”的基本目標是一致的，同時這些內部會計控制的最終目的是為最終決策提供方便實用的信息。

2.企業目標與內部會計控制的關系

建立內部會計控制制度是企業發展的需要，是更好地實現其宏偉目標的需要。理論上，內部會計控制的定義主要圍繞企業的目標進行。 內部會計控制是指確立內部控制目標，保證企業資產安全和會計信息真實性，堅持既定的管理方針，提高企業效率。1926年，國際最高審計機構在其定義中明確指出，管理者根據企業總目標建立了內部控制。 我們現在說的總目標是上述的企業目標，就是當時沒有企業目標。1988年，美國注冊會計師協會也指出，內部控制的目的是“為實現企業固有目標提供合理的保證”。實現企業目標是企業建立內部控制的出發點和歸宿，因此建立內部會計控制的根本目的是為了實現企業的目標。我國相關法律規范還不完善，沒有內部控制、企業目標等詞語之間的聯系，企業目標也不明確，沒有基于企業目標的內部會計控制。目前，我國的企業目標體系不斷完善，內部會計控制與企業目標之間必然存在著越來越密切的關系。

對于一般公司企業，實施會計目標要求企業必須是在內部控制制度健全、有效的前提下進行的。如果內部控制制度無效，企業經營者為了促使會計目標的實施可能虛造經營業績、財務報告，以假亂真，損害其他員工的合法利益,并且使企業的效益受損。

內部控制制度應當嚴格遵循成本效益原則，以最合理的成本達到最佳的控制效果。內控機制的不健全，企業內部機構設置不完善，控制措施缺乏有效性，同樣也會浪費許多資源，無形中就提高了企業的經營成本。不論多么嚴密的內部控制制度也都會有缺陷，只有靠人的行動來彌補。實施嚴密有效的會計目標，提高關鍵崗位人員的積極性，使他們自覺履行各自的工作職責，自覺互相監督，可大大提高企業經營管理和控制的效率，以充分發揮各自的主觀能動性。

建立有效的企業會計內部控制制度與會計目標，能夠使公司治理結構良好的運轉，發揮最大效力，這也是完善公司治理結構的核心問題。實現公司治理目標，良好的內部控制制度與會計目標是重要保證。由于內部控制是實現企業目標的必要保證，會計目標是實現企業目標的催化劑，所以必須隨著公司治理結構的發展變化而進行適時的調整。