信用社信貸業務內部審計研究

張云芳

（河南省農村信用社聯合社，河南 鄭州 450000）

一、引言

信用社在金融發展中有著十分重要的地位，信用社的成立推動了金融市場的發展，同時為經濟的進步提供了重要動力。信用社集中了所在區域大量的社會資金，通過信貸業務能夠為地區經濟發展注入活力，為地方經濟增長提供重要支持。與此同時，信貸業務產生的利息是信用社的主要收入來源。這就要求信用社的內部審計工作必須緊隨時代步伐，在把握信用社發展新方向的基礎上進一步加強內部審計的重要作用。因此，本文將就如何提升信用社信貸業務內部審計的有效性進行分析。

二、信用社信貸業務概述

1.信用社信貸業務的主要分類

信用社信貸業務作為一種經濟行為，主要指的是信用社為存在需求的企業或個人發放貸款，按照相關約定利率收取利息，在約定期限內貸款人要將貸款進行歸還。信用社集中了所在區域大量的社會資金，以發放貸款的形式能夠為相應地區的經濟發展注入活力，為地方經濟發展提供重要支持。貸款業務所產生的利息是信用社主要的收入來源。

從種類上來看，可以根據不同分類標準對信用社貸款業務作出劃分。如下表1所示。

表1 信用社貸款種類

2.信用社信貸業務流程

與其他商業銀行進行比較而言，信用社的信貸業務并無較為繁瑣的流程，信用社信貸業務流程如圖1所示。

圖1 農村信用社信貸業務流程

（1）評級與授信。在借款人存在借款需求時向當地信用社提出申請，將相關資料提供給信用社，資料內容主要有如下幾個方面，根據信用社的要求借款人要提供自身的基本情況、收入證明及征信記錄，如果涉及抵押物、質押物，還需要提供與之相關材料[1]。農村信用社將會在相應的規范及標準下對借款人的實際信用狀況作出評估，為借款人進行信用評級并完成授信。

（2）受理與調查。農村信用社對借款人展開調查，其中不僅包括借款人的基本情況，同時還要明確貸款用途，并調查貸款風險，開出貸前調查報告為信貸業務提供支持。

（3）風險評估及審批。由于農村信用社以貸審分離、分級審批為指導開展各項工作，在審批環節要充分結合前期所得的調查資料。如果信用社認定借款人符合業務要求，在通過審批后則與借款人簽訂與借款相關的合同及協議[2]。

（4）貸款發放。農村信用社為借款人發放貸款，貸款發放需要保證規范性，必須嚴格按照合同條款以及相關協議規定進行。

（5）貸后管理。在借款人收到貸款后，農村信用社要按照規范標準定期調查借款人的經營管理情況，對借款人的財務狀況、貸款資金用途等方面予以關注。

（6）貸款回收與處置。在貸款達到合同所規定的期限時，借款人要按照條款及規定歸還貸款本息[3]。如果借款人存在續貸需求，要按照標準流程在借款到期前同信用社提出申請，由信用社通過專業審批來決定是否通過。

此外，如果貸款業務出現了不良情況，信用社會在法律框架下采取相應舉措對貸款本息進行清收，以此為信用社的資產安全提供保障。

三、內部審計的內涵

內部審計對于現代化企業發展有著重要意義，從最初的財務導向型審計向業務導向型審計發展，再從管理導向型審計發展到風險導向型審計。這與時代背景相符合，審計工作的核心內容也從避免企業存在舞弊現象轉變為如何提升企業價值。1947年，內部審計的概念被首次提出，截至目前，歷經7次修正[4]。IIA于2009年發布《國際內部審計專業實務框架》，并對內部審計的概念進行解釋，即從本質上來看，內部審計作為一種確認及咨詢活動，主要為提升企業價值，為企業運營趨于完善提供幫助和支持。

我國內部審計協會在2014年制定并實施《中國內部審計準則》，其中針對內部審計所做的定義與《國際內部審計專業實務框架》存在較大的相似程度[5]。從國內外針對內部審計所做出的定義，并根據信用社的經營內容及組織管理特征，可以對信用社內部審計的含義做出概述，即信用社內部審計主要指的是信用社內部獨立機構鑒證、評價自身全部的經濟業務，通過這種方式發現問題并及時解決，為信用社風險防范提供支持，以此促進信用社取得更好發展。

四、信用社信貸業務內部審計方面存在的問題

1.缺乏規范的內部審計標準和對審計質量的評估制度

從當前階段的實際情況可以看出，部分信用社并未建立內部審計規程以及與之相配套的工作標準，審計工作人員存在較大的工作彈性，無法有效保證內部審計的工作質量。部分信用社并未從實際出發建立健全內部審計質量評估制度和評價體系，在內部審計質量評估上所展開的工作仍存在較大的提升空間。在網點不斷增加的同時，監管環境也更加嚴格，信用社內部稽核審計部門所面臨的工作壓力與日俱增，如果不對內部審計予以重點關注，那么必然會對內部審計質量產生不利影響[6]。此外，部分信用社在審計成果的運用缺乏充分性，針對審計整改第一責任人的責任追究存在形式化問題，并不具備足夠的整改意識，甚至存在屢查屢犯等嚴重問題。

2.內部審計方法與內容滯后于業務發展

當前階段，大部分農村信用社的內部審計仍存在較大提升空間，從審計方式上來看，通常以現場審計方式完成，其中包括的調閱憑證、手工賬和核對報表等，均為審計工作帶來較大的壓力，稽核審計效率無法得到有效保障。與此同時，部分信用社的稽核審計將業務管理部、財務部等作為工作重點，并未在信貸資金方面予以足夠重視，以往的審計技術及方法無法為新業務提供有效支持。審計工作質量也因此受到不利影響，導致信用社內部控制審計的要求無法得到充分的滿足。此外，部分信用社對于《商業銀行內部審計指引》的認識程度不高，內部審計工作存在較大提升空間。

五、提升信用社信貸業務內部審計有效性的策略

1.強調內部審計的標準性、獨立性和有效性

信用社內部審計的標準性方面。信用社要從實際出發制定和實施嚴格的內部審計政策，在明確審計內容和各項規范標準的基礎上嚴格執行。尤其在重點和高風險部門和業務上更要提高對審計工作的重視程度，提高審計頻率并加強審計強度。為審計報告提供便利，讓董事會、監事會能夠及時接收到審計報告。在查出問題時便要向各個部門進行通知，并要求及時整改問題，如果無法在短時間內對問題作出有效整改，那么則需根據實際情況制定相應的整改計劃，并按照計劃部署來完成整改。針對存在的問題，要嚴格追查各級責任，對相關責任人責任主次進行明確區分，依法依規問責[7]。

信用社內部審計要從實際出發提高自身的獨立性。在明確農村信用社內部審計需求的基礎上，根據實際情況設立總審計師，為內部黨委、董事會對內部審計的管理提供便利條件，在組織結構上要突出內部審計部門的獨立性。要進一步強化內部審計部門職責，在深刻明確內部審計部門審計監督職責的基礎上積極開展各項工作。比如對信用社的信貸業務、風險管理、財務收支等進行密切跟蹤，如果存在問題，則及時提出并督促問題整改，并按照規范給予相應的處理。內部審計部門要定期向信用社黨委會及董事會進行匯報，積極做好內部審計的統籌協調，以科學方式組織內部各部門對審計工作規劃進行研究，在具體部署、人才培養、問題整改等方面均要做好組織協調，使得內部審計的權威性得到充分保障。根據實際情況并結合工作要求來拓展審計內容，在年度審計計劃的制定上務必考慮到信用社的經營、風險情況，讓內部審計工作在所有部門均可以穩步開展，為信貸、財務、資金等重點業務提供支持和保障[8]。此外，從實際出發對內部審計工作方法進行創新，進一步加強事前審計力度，并對事前審計結果進行合理運用，根據實際工作需求構建并完善項目跟蹤審計體系為事中審計提供支持，實現內部審計部門獨立性的提升，更快地發現問題，并為解決問題提供良好的支持與保障。

進一步提升信用社內部審計的實效性。以問題為導向來開展工作會取得更好的效果，因此，農村信用社必須切實提升工作效率。從目前的實際情況來看，信用社審計資源不足與審計任務繁重的矛盾客觀存在，這便要求信用社合理配置審計資源，實現審計全覆蓋。因此，針對信貸業務等重點業務、突出問題做出有計劃性的審計，適當增加審計頻次，并增強審計力度[9]。在風險控制方面予以足夠重視，內部審計部門在明確風險發生重點區域的基礎上加強監督工作，從規章制度的具體執行、業務流程的管理等方面入手，將審計工作覆蓋到信用社的信貸、財務、內控合規及基層支行干部的履職情況上。

2.重視內部審計架構的體系化建設

第一，吸納外部優秀審計人才。內部審計人員能力水平高低與信用社內部審計質量好壞緊密相連。因此，如何能夠吸引高素質審計人才就顯得尤為重要。信用社要根據實際情況從多個渠道來充實信用社的審計工作人員，增強員工招聘工作的計劃性，將優秀的會計、審計類專業畢業生作為招聘的重點人群，以此為信用社內部審計工作隊伍注入新鮮血液，提升內部審計的專業力量。

第二，制定審計人員準入標準。審計工作是專業性極高的內部監管部門。信用社應制定和實施審計人員崗位標準，提高相關工作人員的準入門檻，在此基礎上對審計人員作出嚴格選聘，確保審計人員的專業素養及業務能力能夠充分滿足崗位需求，可以在自身崗位中發揮應有價值。在人員聘用上要對擁有專業技術資格的人才予以特別關注，讓審計部門逐漸走向專業化，打造信用社內部審計專業性隊伍。

第三，拓寬內部審計人才的培養思路。開展專項培訓，可以根據實際情況以選派學習、集中培訓等方式展開，定期組織審計人員交流業務經驗，為審計工作人員參加審計相關職稱考試提供便利和支持。在培養審計人才時，信用社要始終保持積極的態度，推薦審計人員參與省聯社和辦事處審計部門審計項目，讓審計人員的專業素養和業務能力得以提升，通過實踐來達到人才培養、增強內部審計隊伍專業能力的目的[10]。尤其是剛剛步入工作的年輕審計人員，一般存在重理論缺實戰現象，可以根據實際情況開展“老帶新”工作，也要優先推薦年輕人員參加各級專業審計項目，使其工作經驗在實戰中得以鍛煉，使其工作能力在實踐中得以提升。此外，進一步加強培訓工作，定期開展審計業務培訓，為審計人員的繼續教育提供必要支持，在強化與各業務部門聯系的基礎上進行輪崗交流，讓審計人員能夠更好地熟悉和掌握信用社的各類業務和產品，以此增強審計隊伍的專業化程度。

第四，制定和實施科學的激勵舉措。進一步強化針對審計部門及審計人員的考核管理，在審計人員考核機制的構建上要與業務條線相區分，可以根據實際情況設定績效獎金，把審計任務完成情況、審計質量等方面作為主要考核點，讓審計人員能夠免除后顧之憂，讓審計人員能夠在飽滿工作熱情的指引下積極發揮自身職責。定期組織評選優秀的審計項目，在審計人員年度考核、評先評優、組織提拔等方面可以將評選結果作為參考依據，以此提升審計人員的工作積極性，創建出愛崗敬業的良好工作氛圍，以此實現審計人員專業化及職業化水平的有效提升[11]。

3.加強內部審計的事后監督與整改

信用社內部審計不僅是為了找到漏洞，更重要的是為了查漏補缺，完善內部合規，規避金融風險。構建完備的信用社的內部審計事后監督和整改機制是其重要組成部分。

就內部審計的事后監督而言。信用社要根據實際情況構建科學的工作機制，在多渠道公開、多部門聯動、多層次運用的原則的指導下，建立審計成果運用領導小組，小組要由內部審計部門牽頭，具體由運營管理、財務會計、信貸管理、合規風險、人力資源、紀檢監察等職能所屬部門組成，在審計成果運用中要將各部門的職責予以明確。在完成內部審計工作后，內部審計部門以分類方式向相關管理部門移交內部審計結果，相關管理部門則根據自身職責權限展開調解及優化工作，并對相關責任進行追溯。

就內部審計的事后整改而言。信用社內部審計部門要針對審計中出現的問題做出綜合提煉，對于普遍存在的問題以及出現苗頭的問題進行細致分析，根據實際情況提出具有實效性的建議。內部審計部門要建立整改問責臺賬，強化監督職能，確保審計部門與相關業務部門間能夠密切聯系，在協調配合下使得自身的指導、監督職責得以充分發揮，將審計整改落到實處。從實際出發明確責任劃分，一旦出現違法、違規問題，必須要按照法律法規嚴格處理，追究部門或個人的責任，根據《員工違規處理辦法》等相關制度對違規人員進行處理；如果存在違紀人員，可以按照規定將其移交到紀檢監察部門；一旦發生違法現象，經由紀檢監察部門做出責任認定后，根據程序標準移交給司法部門進行處理。最大限度上避免“查而不嚴、查而不處、屢查屢犯”等問題的產生，從根本上為內部審計工作成效提供支持。