作業成本法在物流企業中的應用探究

趙 芳

（株洲九方物流有限責任公司，湖南 株洲 412000）

近年來，隨著網絡時代迅猛跨界融合，再次帶動了我國物流行業的飛速發展。目前，行業競爭愈加激烈，行業發展更為鮮明，相關人士已通過現代物流管理辦法找到了一系列使物流成本減少并同時提高企業整體效益的革新方式。但與此同時也應意識到，雖物流成本管控空間較大，但內部成本居高難下、陳舊經營模式尚存等問題仍居高位，成本管理中的傳統成本法應用的核算成果也不夠準確完備。所以，對于一個須按照客戶需求進行全流程操作（裝卸、運輸、存儲、包裝、配送）的服務性行業而言，物流成本科目未專項設立，項目復合、人員復用等問題未及時解決，各項作業的責任未明確清晰，低效與非增值作業未精準識別，都是制約行業成本核算的關鍵要件。因此，物流行業成本核算的重新選擇仍是我國物流企業發展面臨的頭號難題。

一、物流企業現有成本核算體系所存在的問題

電商行業的崛起帶動了物流行業的應運而生，而隨著物流企業的不斷發展，發現多數物流企業在現有成本核算方式的實際應用中，出現了如下幾類問題：

1.核算制度不健全

物流企業和其他企業一樣，統一依據《企業會計準則》相關規定進行方法選擇和流程執行,但由于政府相關部門并沒有參照物流機構的成本核算出臺標準化規定,也沒有制定物流行業通用的規章制度,對物流企業而言，在成本核算監督管理方面缺少了統一的標準指引。而各物流企業若根據自身經營現狀去研發并應用新型的成本核算，便會導致成本核算的多樣化問題，在行業的成本對標中便失去了可比性分析意義，而從大方向上來看，對整個物流行業的成本統計也不具有數據的可應用性效能，所以，制度的合規化制定與管理才能為我國物流成本事業的研究和成本管控的發展起到助推意義。

2.核算體系有缺失

物流行業目前仍沿用傳統成本核算法，在傳統成本核算方法的應用過程中，無須對物流成本進行特定核算科目設定，所以，物流成本這一科目沒有啟動，而是將各類成本分散計入到通用的會計科目，如主營業務成本、管銷財等費用之中。而這樣核算的物流成本將無法集中對真正發生的物流作業成本進行真實可靠計量，從而導致由此核算的物流成本概況和盈虧狀況不能真實反映物流行業的作業成本與利潤情況。因此，真實完整的成本信息和盈虧狀況將無法在財報中準確披露，導致實際披露的信息可用性較低。物流行業財務成本核算體系的缺失將無法有效控制企業成本，影響盈利水平預判的同時，更不利于物流企業決策層的精準經營決策制定與分析。

3.分配標準較單一

傳統成本核算方法相對簡便易行，而實際應用中，采用統一的分配方式，對間接費用按照或選取直接人工或選取機器工時等分配標準進行統一分配，但這種標準在物流行業的應用中明顯較為單一，不能真實反映不同因素對費用所帶來的影響作用。根據國內外研究的相關數據可知，物流行業的物流成本間接費用占比較大，多樣性和個性化服務居多。由此可見，間接費用的分配與人工工時、機器工時等關聯性漸弱，所以，很明顯，傳統成本核算方法已不能滿足物流行業的發展現狀，合理化成本分攤述求將加速不同成本核算方法的貫徹與深入。

4.核算內容不全面

物流企業在釆用傳統成本核算方法進行核算時,對期間費用，包括管理費用和銷售費用的核算重視程度存在一定疏忽，尤其是對部分少量隱形成本的核算涉及甚少，這樣的操作相當于部分物流費用被混淆在其他費用之中，而真正應該被列入物流行業的物流成本變得更少。同時，有的物流企業通常將分包給運輸單位、儲存單位的物流費用記入直接費用，在專項的物流成本范疇進行統一核算披露,進而導致物流企業在提供服務中，實際被列示的成本信息不夠真實，所以，串項的成本支出問題無從考量。而上述的幾點傳統成本核算方法在物流企業中的不足之處顯示，物流行業提升成本管控的需求亟須新興成本核算理念和應用方法的介入，才能一定程度上改善物流行業現有成本核算的短板問題。從相關成本管控的適用度與成熟度角度出發，可以看出，作業成本法在物流企業的成本核算中具有應用可行性。

二、作業成本法相關概述

在實際工作中，不能將作業成本法單純視為一種成本計算方法，其同時還兼具成本管控的實際效能。從“作業消耗資源，產出消耗作業”的基本邏輯出發，按照資源動因進行資源分配，并進一步追溯至各項作業，計算各項作業成本，再以作業動因為基調，將計算出的各項作業成本分配至各產品或服務之上，最終綜合性地計算出產品或服務的合理成本。所以，在作業成本法整體定義的描述中，不難發現其與眾不同的四項基本要素，即資源、作業、成本對象及成本動因。具體而言，成本動因又可按行業的不同分為資源型和作業型成本動因兩類。資源型成本動因就是大家常講的料工費，常用于生產制造類企業。而作業型成本動因中的作業是指經營企業為了達到特定目的而重復執行或重復開展的任務或活動，也是溝通資源和產品的有效紐帶，最終按照各類動因將成本進行分攤，并以此為基，開展各行業成本的有效防控與管理。

物流企業的成本主要以各項間接成本為主。隨著近年來各種新商業模式雨后春筍般興起，客戶對于物流服務的需求更加多樣化，這無形給物流企業成本核算增添更加沉重的負擔與壓力。財務層面現有的傳統成本核算方法對于間接成本占主導地位的物流業來說，無疑會帶來企業成本信息失真問題，而作業成本法會設定不同分配標準，對物流企業間接成本核算更為合理。除此之外，在基本核算基礎上，還能幫助物流企業貢獻更好的定價決策，減少不必要的不增值業務發生，通過及時發現的各類問題，更好實現成本管理。所以，作業成本法在物流企業的應用具有實際意義。

另外，物流企業的間接成本和費用項目核算較為復雜瑣碎，但傳統背景下的不同部門不同標準分攤核算的成本管理給財務工作人員會帶來很大困難，所以，基于成本效益原則，早期的作業成本法應用并未廣泛。然而，信息技術的迅猛發展打破了傳統人力核算的困局。目前，各行業特性管理軟件層出不窮，且其強大的計算功能和超強的數據處理功能為作業成本法的實踐應用提供了更多便利。同時，物流行業間競爭加劇，行業高管的高度重視和直接認可以及髙素質財務人員的有力支撐為作業成本法在物流行業的應用提供良好團隊氛圍，加之先進計算機的輔助作用，大大降低了人工核算的錯誤概率。所以，借助作業成本法能夠為物流企業成本管控提供更為科學、合理的數據支撐的基調，實現行業間的成本合理歸集和成本責任落實，才能助力物流企業更好地優化企業決策與戰略管理。

三、作業成本法在物流企業中的應用論述

物流企業的成本按照支付形態可分成六大子項，即人工費用、材料費用、維護修理、常用經費、特別支出和委托成本六大類。物流企業的成本范圍較為寬泛，同時，成本中的間接成本比重較大，所以，間接費用的分配和管理成為物流行業成本管控的核心要義。而物流活動又不能單獨分離，其功能的實現是由一系列活動連貫執行而成，所以，從裝卸到配送整體控制才是物流行業全流程的成本管理。

究其物流企業的成本核算，其核算對象就是物流服務本身，而現代物流服務已發展成涵蓋綜合性的服務類型。在成本核算中，全面掌握各個環節的成本形成原因，對不同成本項目進行成本歸集是解決物流企業成本無形化的主導思想。但在實際應用中，一些特有成本難以被合理歸集到已有成本科目之中，增設一些必要成本核算科目也是合理核算成本對象的保障之一。特別是現代化的物流服務提倡針對性、差異化服務模式，以更好獲得客戶認可，所以，物流合同并沒有固有模式，服務差異化也會導致成本核算對象的不同。據此，作業成本法為物流企業的成本核算提供操作和執行空間。

在成本核算期間確認方面，雖然物流企業成本的實際發生是接續的，但為了凸顯作業成本法的對比性和實用性功能，需要在核算時設定一個具體期間，從而對提供服務的整體期間進行合理劃分管理。一般而言，物流服務在與客戶訂立合同時就做好約定，但由于客戶需求不同，合同長短不一，短則幾天，長則跨越幾年。而如果物流企業單純以合同履約時間為核算界定，難以實現成本管控的提升目的。將期間內的服務按照作業進行劃分，以作業期間為成本期間，便能夠實現成本核算的整齊劃一，同時依托財務核算期間，根據自然月核算每月成本，能夠實現物流企業的橫向、縱向成本對比，以提高成本管理能力。

所以，在成本核算的應用步驟具體設定中，首先應建立作業中心，實現對物流作業的有效認定。通過專門化作業中心的建立，將復雜作業環節進行合理劃分。其次，認定作業方式。現代物流企業作業方式囊括由上到下、由下到上及同時跟進三大類型。由上到下，是先從總體目標開始，層層分解，形成總分形式。由下到上， 則先從基礎作業開始，層層集合，形成分總作業模式；另外，上下同時則需考慮物流作業整體和基礎操作的綜合目的，最終，梳理好作業這一中心環節。然后再確定資源動因，包括資金、人力、物力等各個方面，對作業資源進行合理劃分，尤其是尚待攤銷的資源，如倉儲倉庫、起重設備的折舊等，確定資源動因才能保證成本歸集的合理高效。另外，物流企業成本類型較多，如單獨核算會影響準確性，而通過作業中心，將所有資源看作一個整體，通過成本庫方式依據作業數量進行成本核算，根據作業比例進行計算分攤，可以加速物流企業作業成本法的有效執行。

四、作業成本法在物流企業優化應用中的著力點分析

作業成本法核算基本對象是作業。在具體劃分時，需注意將相近或相似的作業劃分為同一中心，同時，要注意劃分尺度，一個作業環節僅包含一個單獨業務的劃分稍顯過細，而將一個環節囊括完全無關聯的業務將視為太過寬泛。因此，為了達到效益最大化原則，將重要程度較高的作業單獨劃分，而將重要程度較低的幾個作業適當歸集，不失為一項有積極意義的劃分方法。

在確定動因時，正確選擇并合理確定資源動因和作業動因相當重要，選擇期間不僅要考慮提取成本和動因資料的難易程度，還要思考動因與消耗間的相關關系，在此基礎上，每個物流企業依據自身營運現狀設計作業環節，是貫徹作業成本法與物流企業成本管控實際應用的方針。

1.明確應用操作流程

在作業成本法的實際應用中，制定完整的實施方針是方法執行的先決條件，在此基礎上，出臺相關的指導制度，明確具體的實施程序，精準確認成本動因。在動因選擇中，可以綜合考慮服務產品的同質性、多樣性、相關性、金額和成本效益等關鍵要素。值得提示的是雖然成本動因越多，行業核算精度就越高，但同時也會帶來較大的成本費用問題。因此，專家建議動因選擇控制在6個～9個較為適宜，動因太少會造成成本計算不夠準確，太多則會背離成本效益的經濟原則。同時，在應用進程中，還可以以發生情況為標準對作業項目的數量進行適當壓縮，保留能夠充分反映企業性質和重要環節等的作業項目，將成本耗費結果應用于服務的差異性分析之中，以把握行業和企業的盈利空間，從而準確制定成本計劃，恰當實施營銷策略，讓企業占據更加有利的市場地位，為其長遠發展提供有效助力。

2.加強作業內容管理

仔細分析每個物流企業的業務流程，發現其各個作業一般均由不同環節組成，但這并不意味著每個作業產生的價值均能轉嫁到客戶身上，所以，在應用作業成本法時，需要加強作業內容的合理管理，并根據每個作業環節進行成本的數據分析，在降本的基礎上提高營運效率，提升行業競爭力。所以，作業內容的管理至關重要。

在物流服務進行中，首先，要做好作業的挑選工作。對涉及多個作業的項目，需要分析挑選出最為適合的作業，而選擇的標準取決于企業不同的物流服務策略和客戶的服務多樣化需求，再結合車輛最大載重、油耗等因素去挑選與之匹配的運輸車輛和合適的倉庫儲存空間等，以實現物流行業的基本運營管理。其次，要銷除不合理的非增值作業。這項工作的開展不是一蹴而就的，需要循序漸進和財務及管理人員的不斷摸索，才能科學識別出増值作業與非增值作業。已備后期在合理的増值作業環節進行分析，從而在不影響服務質量的基礎上減少物流行業不必要的資源消耗。

3.建立信息配套體系

大量財務與非財務數據的收集是作業成本法應用成功的根基，所以，物流企業有必要建立健全一套以作業為基礎的信息配套體系。在建立初期，需全面完整地選擇成本動因，在保證記錄日志完整并準確的前提下，適當減少人為因素的參與。再有，對成本分類也要有要求，只有保證成本分類齊全,才能應對不同的物流服務客體。另外，成本的數據收集并已不能單純停留于財務層面，對財務與其他非財務數據應一視同仁。最后，信息系統的構建要有一定彈性，否則，對于一個對多樣性數據信息依賴性很強的物流企業而言，剛性指標將容易抑制作業成本法在成本管理中的核心職能發揮。

4.加大人才培養力度

作業成本法的有效應用關鍵還在于財務人員的有力支撐。在新型的成本核算管理中，不僅對現有物流行業的財務人員要求更加嚴格，還需要不斷汲取充足的行業知識儲備和專業素養能力，在扎實的背景下，更為精深地專攻物流企業的整個運作環節。因此，營造學習氛圍的同時，還需及時提供專業人才的實地指導，使財務人員更容易加深對物流企業成本管理的深刻認識，將作業成本法的原理和流程熟知于心，在作業成本法的實際應用中才能正確分配與歸集動因。

必要情形下，還需要對參與培訓后的每位員工進行實時考核，并將考核結果與企業的薪酬獎懲制度緊密聯系，能者上，庸者下，這樣才能更加便于物流行業成本管控的快速轉型。由此可見，人員問題仍是物流行業實現轉型的著力突破點，只有構建良好的專業人才梯隊建設，打造人才屋計劃，才能為物流行業的發展貢獻優秀的人才支撐。

五、結語

合理的成本管控于每個物流企業而言都至關童要，對企業的發展具有不可替代的影響。隨著我國物流行業的發展壯大，同業競爭明顯加劇，要想脫穎而出，就要打破行業慣例，對成本實施更加科學、有效的管理，在保證服務質量的基礎上，引入作業成本法進行成本管控的提檔升級，從而助力管理者科學決策的制定，并為其贏得市場競爭中的關鍵一席之地。