探究如何加強國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵研究

鐘 健

（廣西玉柴物流集團有限公司，廣西 玉林 530000）

社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的背景下，國有企業(yè)的發(fā)展面臨更為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)需要強化稅務(wù)內(nèi)部控制主要是想要利用內(nèi)部控制的約束力，確保國有企業(yè)的稅收工作更加完善，改善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問題，完善稅務(wù)管理系統(tǒng)，降低企業(yè)的稅負，有效地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。國有企業(yè)是我國企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭羊，國有企業(yè)的納稅行為直接關(guān)系到國家的稅收，也會引起連鎖反應(yīng)。企業(yè)納稅是義務(wù)，也是責(zé)任。國有企業(yè)的納稅籌劃不當(dāng)，很容易給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險，為了國有企業(yè)積極的參與市場競爭環(huán)境，企業(yè)要強化稅務(wù)內(nèi)部控制機制建設(shè)，有效改善企業(yè)的稅務(wù)問題，確保企業(yè)的稅務(wù)安全。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是在企業(yè)中規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營行為，為了企業(yè)開展的經(jīng)濟活動或者企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠順利地完成而設(shè)計的方案，同時內(nèi)部控制還能夠有效地保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)等一些問題，內(nèi)部控制具有規(guī)范性、科學(xué)性、客觀性、整體性的特征。國有企業(yè)的稅務(wù)部門強化內(nèi)部控制需要包含企業(yè)內(nèi)所有經(jīng)濟行為，同時內(nèi)部控制也是客觀并獨立存在的，不受企業(yè)管理者思想意識的制約。因此，國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制主要是管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)部控制，從兩個方面一起強化內(nèi)部控制的作用，能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進國有企業(yè)的發(fā)展。國有企業(yè)參照相關(guān)的會計工作制度以及政策要求，按照會計工作內(nèi)容辦事和工作，做到依法依規(guī)開展工作，這樣能夠提高會計工作的質(zhì)量，確保會計數(shù)據(jù)真實、完整、有效，還能夠強化會計工作重點，為稅收籌劃和管理奠定財務(wù)基礎(chǔ)。管理內(nèi)部控制主要是依據(jù)國有企業(yè)的發(fā)展背景進行內(nèi)部控制，主要利用內(nèi)部控制的監(jiān)管和約束作用，約束員工的工作，提高人力資源管理水平，還能監(jiān)督國有企業(yè)的一切工作，尤其是稅務(wù)工作的監(jiān)督，保證國有企業(yè)按照我國的相關(guān)稅法合理納稅，為國有企業(yè)創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟收益的同時也促進國有企業(yè)社會效益的發(fā)揮。

二、國有企業(yè)加強稅務(wù)內(nèi)部控制的必要性

在市場大環(huán)境下，國有企業(yè)的發(fā)展受到私營企業(yè)不斷崛起和壯大的沖擊，國有企業(yè)的經(jīng)營面臨著諸多的問題和困擾，其中稅收就是主要的問題，因為國有企業(yè)的發(fā)展影響著國家的國民經(jīng)濟建設(shè)，也是貢獻數(shù)額最大的企業(yè)，稅收籌劃的科學(xué)性能夠促進國有企業(yè)提升經(jīng)營和管理能力，但是現(xiàn)有由于國有企業(yè)對稅收政策掌握的不準(zhǔn)確，或者存在片面的理解會造成國有企業(yè)納稅不合理，還會帶來一些經(jīng)營風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險等。國有企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，繁多，企業(yè)需要掌控納稅的所有環(huán)節(jié)，首先，健全的稅務(wù)內(nèi)部控制管理機制能夠提高對稅務(wù)風(fēng)險的識別，幫助國有企業(yè)挖掘潛在的稅務(wù)風(fēng)險，提高納稅的合理性，還可以準(zhǔn)確找到對納稅不力的因素，并提出預(yù)警和整改措施，強化納稅意識，為構(gòu)建完善的稅務(wù)管理機制做準(zhǔn)備。

三、國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題

1.國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理意識弱

國有企業(yè)的發(fā)展主要還是重視經(jīng)濟效益最大化，忽視了稅務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)經(jīng)營的重要作用，同時企業(yè)內(nèi)部缺少稅務(wù)內(nèi)部控制的工作環(huán)境，尤其是企業(yè)的管理者對稅務(wù)內(nèi)部控制的認識存在片面性，導(dǎo)致稅務(wù)內(nèi)部控制認識一直停留在表面工作，沒有真正地意識到稅務(wù)內(nèi)部控制的重要性，如果沒有相關(guān)稅務(wù)部門的檢查，那么企業(yè)的發(fā)展不會重視稅務(wù)工作。由于企業(yè)管理者對稅務(wù)內(nèi)部控制的忽視，企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度不夠，所以其他部門對稅務(wù)內(nèi)部控制工作的參與積極性不高，各部門之間的協(xié)調(diào)性差，一般都是依靠財務(wù)部門的工作，缺少對稅務(wù)內(nèi)部控制的統(tǒng)籌規(guī)劃，缺乏整體觀念。這種思想意識會影響稅務(wù)內(nèi)部控制工作目標(biāo)的設(shè)定和管理，也不利于國有企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性發(fā)展，也會增加國有企業(yè)稅務(wù)管理的難度，同時為國有企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)內(nèi)部控制體系增加難度。

2.國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度不完善

國有企業(yè)對于稅務(wù)內(nèi)部控制缺少完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，同時也沒有獨立的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)工作人員在財務(wù)部門內(nèi)部，或者是財務(wù)人員的兼職人員，這不利于國有企業(yè)制定完善的稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度。國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的工作職責(zé)劃分不清，對國有企業(yè)的納稅義務(wù)履行的不徹底，或者國有企業(yè)內(nèi)部對稅法等稅務(wù)政策了解不徹底等，都會導(dǎo)致稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度不完善。尤為是稅收內(nèi)部控制的工作流程設(shè)定不合理，相關(guān)的制度流程不嚴(yán)謹，稅收籌劃方案不全面，內(nèi)部控制的內(nèi)容有缺陷，會計內(nèi)控和管理內(nèi)控流程存在形式主義，稅務(wù)內(nèi)部控制的工作目標(biāo)脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定等現(xiàn)象，導(dǎo)致基本的工作也會脫離國有企業(yè)的實際情況，這說明國有企業(yè)沒有嚴(yán)謹?shù)亩悇?wù)內(nèi)部控制制度，這必然會阻礙稅務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

3.國有企業(yè)缺少稅務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員

稅務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響納稅管理的整體專業(yè)素質(zhì)，由于國有企業(yè)對稅務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性認識存在偏差，缺少相對應(yīng)的重視，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員有缺失。現(xiàn)有的工作人員對稅務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵掌握不扎實，優(yōu)勢稅務(wù)申報和納稅環(huán)節(jié)是稅務(wù)內(nèi)部控制重要的工作內(nèi)容，專業(yè)能力不足，對新政策不清楚，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營方面不熟悉，在稅收籌劃的時候必然會出現(xiàn)納稅不合理、重復(fù)納稅或者偷稅漏稅等行為，還有的人道德意志不堅定，稅務(wù)內(nèi)部控制工作中不能站在全局的角度考慮問題，出現(xiàn)虛開發(fā)票等行為，造成國有資產(chǎn)的損失，也導(dǎo)致國有企業(yè)需要承擔(dān)資金不足的風(fēng)險。國有企業(yè)內(nèi)部缺少對稅務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)提升的培訓(xùn)等內(nèi)容，這也會促使稅務(wù)內(nèi)部控制的效果不明顯。

4.稅務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系有缺陷

國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險的識別水平有待提升，也缺少完善的稅務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警機制以及防范方案，導(dǎo)致稅務(wù)內(nèi)部控制管理中對風(fēng)險的防范意識弱，增加了國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理的難度。稅務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不明確，稅務(wù)風(fēng)險的要素識別不準(zhǔn)確，尤其是一些潛在的風(fēng)險不能準(zhǔn)確并及時地被識別出來，影響稅務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的整體過程。稅務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險工作缺少自查的機制，制度不完善，也沒有做常態(tài)化的管理，經(jīng)常是領(lǐng)導(dǎo)者強調(diào)以后才會有意識地做風(fēng)險的管控等工作，對日常存在的稅務(wù)風(fēng)險就會被忽略掉，會增加國有企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。國有企業(yè)對高額納稅的項目關(guān)注度低，一味地追求經(jīng)濟效益，忽視了稅務(wù)風(fēng)險，一旦產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，國有企業(yè)的損失也會增加。國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制和防范措施脫離企業(yè)的實際情況，在遇到問題的時候國有企業(yè)措手不及。

5.稅務(wù)內(nèi)部控制缺少審計監(jiān)督

國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制要想更加全面，必須重視審計監(jiān)督的作用，有效地改善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題。但是目前國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制管理中缺乏審計和監(jiān)督，審計監(jiān)督都是重視事后的監(jiān)管，對于企業(yè)經(jīng)營活動之前，中期的管理等都缺少稅務(wù)人員的介入。這不僅不利于企業(yè)全面的監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也不利于稅務(wù)內(nèi)部控制的管理。國有企業(yè)內(nèi)部缺少專業(yè)的審計和監(jiān)督人員，審計和監(jiān)督人員的數(shù)量與國有企業(yè)的實際需要不對稱，審計人員的專業(yè)性不高，受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想意識的制約，這會增加稅務(wù)風(fēng)險。國有企業(yè)審計和監(jiān)督工作流程不規(guī)范，形成的審計和監(jiān)督報告與國有企業(yè)實際情況不對應(yīng)，這必然會導(dǎo)致國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制在流程上或者制度建設(shè)上存在問題。

6.國有企業(yè)稅務(wù)信息溝通和交流不暢，缺少完善的績效管理機制

國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制管理需要有大量的數(shù)據(jù)為支撐，才能保證納稅數(shù)據(jù)更加合理，但是由于企業(yè)內(nèi)部對稅收政策的掌握不及時，和稅務(wù)部門的溝通少，所有的稅務(wù)內(nèi)部控制都是憑借經(jīng)驗主義工作，內(nèi)部各部門之間因為缺少溝通，所以企業(yè)的數(shù)據(jù)收集過程難度增加，這不利于國有企業(yè)對稅務(wù)內(nèi)部控制的管控。國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)不完善，缺少漏洞，不符合信息時代國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展。國有企業(yè)內(nèi)部的績效管理機制不完善，績效考核缺少公正性，對于一些有貢獻的人員，不能及時地發(fā)現(xiàn)，激勵的對象和激勵的措施不全面，這會導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部工作人員的積極性不高，造成嚴(yán)重問題的時候很難追責(zé)。

四、加強國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1.強化國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理意識

隨著市場經(jīng)濟的變化和發(fā)展，國有企業(yè)要想鞏固自己的經(jīng)濟地位，必然要重視強化稅務(wù)內(nèi)部控制管理意識，認識到稅務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)發(fā)展的重要性，企業(yè)內(nèi)部要為稅務(wù)內(nèi)部控制工作的開展?fàn)I造良好的工作氛圍，還要明確工作目標(biāo)，依據(jù)國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃設(shè)定強化思想意識。企業(yè)文化與稅務(wù)內(nèi)部控制工作相適應(yīng)，同時管理者要起到帶頭作用，發(fā)揮黨建的引領(lǐng)效力，鼓勵各部門積極參與到稅務(wù)內(nèi)部控制管理工作中。企業(yè)要做好宣傳，宣傳稅務(wù)內(nèi)部控制的重要性，便于國有企業(yè)內(nèi)部員工深入的了解稅務(wù)內(nèi)部控制管理工作。國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理工作也不單單是財務(wù)部門的事情，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，強化整體的思想觀念，重視稅務(wù)內(nèi)部控制的統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，為國有企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)內(nèi)部控制管理機制奠定堅實的思想基礎(chǔ)。

2.完善國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度

完善的制度是國有企業(yè)規(guī)范管理稅務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也有利于國有企業(yè)依據(jù)稅務(wù)內(nèi)部控制及時的掌握企業(yè)的納稅實際情況，為稅收籌劃的科學(xué)性和完整性提供重要的數(shù)據(jù)。國有企業(yè)對于稅務(wù)內(nèi)部控制制度的制定首先要明確工作職責(zé)，對各個部門的工作要有清晰的劃分，方便遇到問題時候的追責(zé)，還要設(shè)置獨立的稅務(wù)管理部門，完善其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有領(lǐng)導(dǎo)，有組織，也便于開展稅務(wù)內(nèi)部控制。國有企業(yè)要依據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃明確自己的稅務(wù)內(nèi)部控制的工作目標(biāo)，派專人負責(zé)稅務(wù)內(nèi)部控制工作，實行統(tǒng)一的管理。相關(guān)工作人員要研究我國的稅務(wù)法律法規(guī)，準(zhǔn)確掌握稅法等政策的轉(zhuǎn)變過程。還要站在發(fā)展和全局的角度，完善稅務(wù)內(nèi)部控制管理的工作流程，對于稅收籌劃方案的設(shè)定，內(nèi)部控制的內(nèi)容都要完善地管理，避免出現(xiàn)納稅的風(fēng)險，確保稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行力。

3.培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制工作人員

國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制管理是一項重要的工作，關(guān)系到國有企業(yè)的經(jīng)濟效益以及市場競爭力，所以在實際的經(jīng)營過程中需要強化人才建設(shè)，結(jié)合新時代的發(fā)展要求，加強對稅務(wù)內(nèi)部控制工作人員的培養(yǎng)，以便提高稅務(wù)內(nèi)部控制的工作質(zhì)量。結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展的實際情況以及稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度的要求，國有企業(yè)要重視引進人才，帶動現(xiàn)有的內(nèi)部員工的工作積極性，還要采取一定的績效獎勵等措施，鼓勵大家為稅務(wù)內(nèi)部控制積極地獻計獻策。同時國有企業(yè)針對內(nèi)部人員的現(xiàn)有工作情況，組織大家參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，督促工作人員準(zhǔn)確掌握稅收政策的變化，確保稅收籌劃更加合理，也降低國有企業(yè)的納稅風(fēng)險。重視稅務(wù)工作人員的思想道德教育，強化價值觀，人生觀的培養(yǎng)，在遇到問題的時候可以堅定自己的思想，確保企業(yè)納稅過程是合法合理的，也保護了國有資產(chǎn)的同時國有企業(yè)的資金使用過程更加安全、合理。

4.健全國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范體系

稅務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范體系建設(shè)是稅務(wù)風(fēng)險控制的有效方法，國有企業(yè)需要明確稅務(wù)內(nèi)部控制的工作目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上重視稅務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)業(yè)務(wù)流程過程中存在的表面和潛在的稅務(wù)風(fēng)險進行識別，完善風(fēng)險識別評估體系建設(shè)，幫助企業(yè)避開納稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險，提前做好風(fēng)險的防范。國有企業(yè)建立事前的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，完善稅務(wù)風(fēng)險的防范體系，對經(jīng)濟活動的全過程，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度，確保風(fēng)險管控全面、準(zhǔn)確地掌握風(fēng)險的關(guān)鍵要素。企業(yè)對稅務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險要做事后的評估和總結(jié)，制定可量化的考核體系，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的漏洞及時整改，對稅收政策變化與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍擴展與調(diào)整帶來的新的稅務(wù)風(fēng)險，及時地調(diào)整內(nèi)部控制的范圍與重點，形成動態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。國有企業(yè)還要建立稅務(wù)檔案，這也是為稅務(wù)風(fēng)險的分析提供重要的依據(jù)，國有企業(yè)歸納自己的經(jīng)營問題，制定出風(fēng)險防范的對策，有效地規(guī)避稅務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險。

5.重視稅務(wù)內(nèi)部控制的審計監(jiān)督工作

國有企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況，總結(jié)遇到的問題，完善稅務(wù)內(nèi)部控制的審計和監(jiān)督工作機制，派專人負責(zé)審計監(jiān)督稅務(wù)工作，尤其重視事前、事中和事后的審計監(jiān)督，要全面，這樣才能從整體上把握審計監(jiān)督的實際情況。審計監(jiān)督人員要強化自身素質(zhì)，避免受到國有企業(yè)管理者思想意識的制約，還要不斷完善審計監(jiān)督體系，保證審計監(jiān)督工作的公正性和嚴(yán)肅性。審計監(jiān)督的工作人員要充足，與國有企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)相適應(yīng)，確保企業(yè)內(nèi)部各個部門都能受到審計監(jiān)督的指導(dǎo)，也減少違紀(jì)問題的出現(xiàn)，還能夠確保審計和監(jiān)督報告更加符合國有企業(yè)的實際情況，為國有企業(yè)強化稅務(wù)內(nèi)部控制保駕護航。

6.提高國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制信息溝通，完善績效考核機制

市場經(jīng)濟體制下國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制需要重視信息系統(tǒng)建設(shè)和管理，完善信息系統(tǒng)，確保信息數(shù)據(jù)溝通順利，同時依據(jù)國有企業(yè)實際的經(jīng)營情況，完善稅務(wù)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，做好模塊的劃分，方便管理。信息系統(tǒng)的安全性是最主要的，國有企業(yè)要派專人負責(zé)信息系統(tǒng)的安全性，定期進行系統(tǒng)的升級，保護信息數(shù)據(jù)的完整。國有企業(yè)完善績效考核機制，采取有效措施，激勵稅務(wù)人員的工作。在稅務(wù)內(nèi)部控制管理中要績效考核制度更完善，重視量化的選擇，保證績效考核數(shù)據(jù)真實，確保公平、公正，破格選拔優(yōu)秀人才，調(diào)動大家工作的工作熱情。獎勵的方式需要物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合，最大化地發(fā)揮人員的價值。

五、結(jié)語

國有企業(yè)掌握國家經(jīng)濟的命脈，國有企業(yè)經(jīng)營需要保護國有資產(chǎn)，確保資金得到合理的使用，以滿足經(jīng)濟效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。現(xiàn)階段國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制對國企的經(jīng)營產(chǎn)生重要的作用，雖然稅務(wù)內(nèi)部控制管理機制存在一定的問題，需要國有企業(yè)強化思想意識，完善制度，重視風(fēng)險的管控，發(fā)揮審計和監(jiān)督的作用，利用信息系統(tǒng)提高國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的作用，保證國有企業(yè)納稅更加合理，促進國有企業(yè)發(fā)展。