企業財務內部控制制度的建立與完善探討

張 晴

(中技時代(北京)工程顧問有限公司，北京 101113)

在當前競爭激烈的市場環境中，企業規模和數量的不斷壯大，企業間的競爭日趨激烈，為了增強企業的競爭力，企業管理者要積極尋求企業健康可持續發展的管理方法，提升企業各項經營活動的效率，提升企業資產的安全性、完整性、財務報告的可靠性，就要建立科學合理的內部控制制度。本文從財務內部控制制度建設的必要性，企業財務內部控制制度的現狀及問題、建立與完善企業財務內部控制制度應該遵循的原則，導致財務內部控制制度問題的原因分析，完善企業財務內部控制制度的對策進行探討，希望能為企業管理者提供借鑒，規避財務風險，使企業能夠健康可持續的發展。

一、建立企業內部控制制度的必要性

1.有助于企業更好地防范經營風險

對企業發展來說，建立內部控制制度具有非常重要的意義，目前已有很多企業及其管理者認識到內部控制的重要性，能夠很好的落實企業內部控制制度，優化內部控制環境，加強內部控制制度中的文化建設，規范各項業務流程，加強對員工的引導，形成全員控制的格局，使內部控制工作形成了合力，使得公司發展步入了可持續化軌道，在有相關人事調整及變動時，或者新入人員較多時，無論變動的大小對于各項工作的發展基本無影響，各項工作流程都在其軌道中有效運轉，在其他新成立的分子公司全面虧損的時候仍能保持其盈利能力，有效防范各種經營風險。如果企業內部控制制度不完善，各項流程不通暢、不合理，就會導致各崗位之間無法相互制約，員工沒有內部控制意識，導致人員變動頻繁，每次人員變動尤其是關鍵崗位人員變動時各項工作都未進行交接，會對公司的業績、口碑產生不良影響。

2.有助于會計信息的真實性和完整性

內部控制制度的制定要遵循客觀性、完整性、及時性、全面性等原則，企業必須要根據符合國家的方針的政策和法規，并且結合企業的實際情況去制定，及時準確的反映各項經濟業務的來龍去脈，把每項業務的每個流程、每個環節都納入到制度控制的范圍內，形成閉環。保證會計信息的真實性，真正做到內容真實，數字準確，資料可靠，企業的資產狀況和經營成果才能夠及時準確的反應出來，財務的各項數據才能給管理者提供決策依據，有利于企業戰略目標的實現。

3.有助于維護企業資產和資源的安全完整

有些企業經常會造成資產流失的情況，究其原因大都是因為沒有合理的內部控制制度，科學合理的內部控制制度,能夠保護企業資產的安全完整；內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設置合理有效的組織架構，實行崗位責任標準化的業務處理流程，使得企業的經營活動更具有合理性、效率性和效果性。良好的內部控制制度是保證企業資產完整的重要手段。讓企業資產流失的情況在內部控制制度下銷聲匿跡。

所以，一定要重視內部控制制度的建立，更要讓內部控制制度發揮自身的主動性，既要規范也要不斷的豐富和完善。隨著企業不斷發展，更要及時修改內部控制制度，以適應企業不同的發展階段，確保內部控制制度建設工作有條不紊的開展，以實現企業的戰略目標。

二、建立與完善企業財務內部控制制度應該遵循的原則

1.系統化原則

企業財務內部控制制度屬于完整的企業管理系統，需要協調好企業財務部門的內在聯系，保證各職務之間權責分明，彼此之間友好交流、互相監督，進一步實現系統化管理。企業的發展必須要適應當前的社會經濟環境，一切制度的建立都需要圍繞我國國情，以國家推行的法律法規為依據，充分考量企業的經營規劃、經濟狀況、組織結構等內容，完善企業財務內部控制制度，尊重企業的特殊性，與企業自身發展實際相適應。

2.信息化原則

企業財務內部控制制度的建立，是為了推動企業經營活動的穩定開展，因此企業管理層要整合分析企業各部門反饋的數據信息，了解企業發展過程中存在的問題與不足，及時的調整企業經營方案，制定全新的經濟活動目標，企業財務工作涉及到了眾多財務數據信息。因此，內部控制制度的建立，需要遵循信息化發展原則，在企業內部設立數據信息反饋系統，通過信息化技術的有效應用，了解信息的主要特征，各部門之間通過信息共享，共同參與到經營活動的開展，做好企業各部門職責分工，保證數據信息內容的真實有效，通過信息化管理模式的應用，能夠更好地實現企業財務內部控制目標，為企業創造更高的經濟效益。

三、企業財務內部控制制度存在的問題

1.管理層對內部控制的重視程度不夠

很多企業管理層意識不到內部控制的重要性，更不會重視內部控制制度，甚至認為內部控制制度影響了企業的運營效率，影響其業績達成，隨意的破壞現有的內部控制制度。由于市場競爭激烈、績效考核等因素，管理者更重視銷量、利潤指標，為了達成業績或者為了自身的利益出現虛報和漏報的錯誤行為。致使會計憑證中存在不真實的數據，不能得到原始憑證中的有效支持，甚至很多企業根本沒有建立內部審計部門，或者內部審計部門與財務部門由同一個領導管理，內部審計工作不能得到切實的重視。

有的企業可能也建立了內部控制制度，但也只是紙上談兵，無法執行，在具體的實踐中，內部控制制度的流程不規范，不相容職務無法分離，分級授權等手段根本無法落實，或者在此過程中各部門人員感到權力手段約束，流程增多，效率降低，從領導到員工都不愿意積極配合，甚至把業績不能達標的原因規則為企業內部控制的嚴格執行，由此來動搖高層管理人員長期執行內部控制制度的決心。導致內部控制制度無法發揮其效果，導致大量的問題出現。比如應收賬款制度，根據客戶的資質及信用等級設置賬期，銷售人員經常把銷售任務不達標的原因歸為賬期太短，額度太少。

2.人才培養工作不到位

合理可執行的制度發揮其最大的效果，主要前期是員工的積極配合與遵守。但是當前很多企業，尤其是中小企業一味地追求利潤最大化。為了節省成本，不重視對員工的培養，導致員工能力不足，缺乏責任心、使命感等。因此很多員工都會認為企業制度對其是一種約束，不僅不遵守，還會阻礙制度的執行，甚至鉆制度的漏洞。有些企業為了節省成本，不相容崗位無法分離，一人身兼數崗，重要的企業文化建設流于口頭，不能真正的落到實處，企業的文化與員工個人的發展沒有結合起來，導致內部控制制度的無效。

3.對內部控制監督不到位

企業內部的審計部門應當履行內部控制的監督職責，協助企業管理層監督內部控制制度及流程是否能有效執行，保持獨立性，才能保證審計結果的客觀公正。一些企業為了節省人力成本，不單獨設置內審部門，由財務部門代為履行，可能會出現審計結果不公允，數據準確性不高的情況。對風險的監督未形成定期長效機制，僅僅停留在發現問題的階段，對后續的整改不管，弱化了監督力度。

另外，企業的內審人員可能不具備風險識別能力，或者專業水平不高，很難從企業的經營數據中發現異常指標，對企業經營的指導性不強。

4.缺乏有效的考核機制

績效考核是對內部控制制度執行的有效性起到事后監督的作用，是衡量企業內部控制效果的標準之一，同時績效考核能夠對內部控制制度執行結果進行補充。但是目前很多企業都缺乏合理的績效考核，導致內部控制制度的結果不能與績效考核有效結合，無法對內部控制做出準確的評價。

以某電商企業為例，其業務量迅速發展，公司迅速成長，目前從業人員已達到1000人以上，營業收入已達8億多，但是各項制度、組織架構、人員素質能力等方面未能快速發展，不能跟上業務的發展速度，導致各項流程、制度缺失，內部控制失效，人員變動頻繁等，尤其是領導層的變動。很多制度流程借用了領導層從原單位帶入的，在原企業可能多年未做修正和調整，更沒有結合本公司的實際情況進行深入解讀和完善，與本企業的經營環境和業務需求相脫離，缺乏可操作性。不能對本企業管理的全過程進行規范和監督，也無法納入績效考核體系中，制度僵化等都導致內部控制制度無法發揮積極的作用。

四、導致企業財務內部控制制度問題的原因分析

1.企業更注重短期的經營目標

長期以來很多企業以銷量、利潤主要考核依據，缺乏對其他相關指標的綜合考核，有些企業的管理者為了在任期內做出成績，達成目標利潤，節約費用，減少一些必要的費用，導致內部控制制度的無法實施，或者不相容崗位的相互沖突等。或者通過虛假的會計信息等手段來實現預算的各項指標。

2.人才培養成本較高

人才的培養不是一朝一夕的事情，需要漫長的過程，很多企業需要立即能夠給企業帶來資源和收入的人，人才的培養是需要企業給充足的學習機會和巨大的試錯空間的，企業在發展壯大，其發展方向，員工人數及能力素質等方面也會發成相應的變化，對員工各方面的培養都需要非常巨大的成本，很多企業注重短期利益而忽視長遠的發展。

3.監督機構獨立性不強

目前我國企業的內部監督機構主要包括內部審計部門、外部會計師事務所和監事會等，幾乎沒有內部監督機構能夠獨立于企業之外，所以監督機構的獨立性不強，監督工作受到干預。雖然在實施監督職能，但是更多的依附于企業和分享著企業帶來的利潤，自身的獨立性就難以保障。

另外有些監督人員的能力素質無法勝任監督工作，缺乏系統的會計知識和技能，對新法規新準則掌握不夠，難以應對新的情況和問題，內部監督人員和管理者存在利益上的關系，致使監督人員的獨立性不強，存在發生串通舞弊的可能性。

4.未能建立有效的考核機制

我國很多企業甚至上市公司都沒有完善的考核指標和詳細的獎懲機制，或者只針對可量化的指標進行考核，忽視其他方面的考核，責任追究形式化。一旦內部監督出現問題，機構內部就會相互推卸責任，導致整個內部控制監督體系失去作用，最終損害企業利益。

五、完善企業財務內部控制制度的方法

1.提高管理者對內部控制制度的重視程度

在日常管理工作中，管理者要重視對內部控制制度的建設，把制度的建設作為管理工作的重要組成部分，并采取持續化的完善措施，根據外部經營環境和企業所處的發展階段不斷的去完善，是內部控制制度能夠發揮積極的作用。把建立和完善內部控制制度作為重要的戰略性舉措。要樹立戰略的思維，加大內部控制制度建設的投入力度，對于管理者來說，更要深刻的認識到內部控制制度建設的重要性和緊迫性，是內部控制更具有全面性、系統性。同時還要注重內部控制制度的可持續性，真正使制度為管理者所有，為企業發展所用。

2.重視員工培養，加強企業文化建設

現在很多企業尤其是中小企業由于工資水平低，業務量小或者其他因素造成人員的招聘困難，人員流行性較大等問題。所以企業應該重視員工培養，建立健全人才開發機制，搭建人才梯隊，關鍵崗位人員激勵機制，培養員工的忠誠度和責任心。加強企業文化建設，激發員工的工作熱情，提高工作效率，把員工的職業發展與企業的發展緊密相連，幫助員工樹立主人翁意識，加強員工的責任心，讓員工真心實意的為公司工作，為公司著想。企業管理處也應該轉變管理理念和模式，避免獨斷專行的做事風格，使內部控制制度正常發揮作用。

3.加強內部監督機構的獨立性

企業的內部審計部門應獨立在公司管理層下設置，減少來自其他不同部門之間的往來，避免受到各部門之間的利益影響，有利于保持內審部門的獨立性，更好地履行監督職責。能夠客觀公正的定義不同部門的職責，對審計過程中所涉及的各種信息，能夠客觀地提取和分析。保證審計材料的真實準確和完整，推動內部審計工作的順利進行，定期開展相關業務的風險排查工作，制作風險清單，各業務單元定期自查，制作整改排期及整改措施等流程，把內部控制工作與業務緊密相連，使內部控制制度的能夠延申和滲透。

在日常管理中，對內審人員進行專業的培訓和指導，提高內審人員的業務能力，增強其風險識別的能力，如果內審人員的能力欠缺，經驗較為單一，可以考慮聘請有資質的外審機構加入到企業的審計工作。內部審計人員配合參與的過程中能夠擴展知識面，提升自己的業務能力和監督力度。

4.建立績效考評機制

績效考評機制是對員工工作的完成質量和完成情況進行的評價，是一套全面科學的考核制度，并根據工作完成情況給予獎懲。通過獎懲激發員工工作的主動性、積極性，為企業內部控制制度創造良好的環境。

但是績效考評機制是比較靈活的，并非一成不變的，需要根據企業現階段的發展情況，制定科學合理的績效指標，可以按照月度、季度等不同周期進行考核，也可以按照某一項工作的完成情況進行考核。管理層可以根據考核結果檢查內部控制制度的有效性。當政策、環境發生變化時，現行的績效考評機制不適用時需要及時的補充、完善、調整，使內部控制制度更加合理，避免內部控制制度與企業的實際發展脫節，這樣才能更好地預防風險，發揮內部控制制度的作用，提高企業的綜合競爭力。

六、結論

總之，企業想在日趨激烈的競爭環境中立于不敗之地，就要積極的尋求企業可持續發展的管理方法。建設科學合理的內部控制制度，能夠保證企業的正常運營，有效防范企業的經營風險，實現良好的經濟效益和社會效益。本文從當前企業內部控制制度存在的問題出發，提出完善內部控制制度的對策：需要加強管理層的重視、提高員工能力素質、保持審計部門的獨立性、建立有效的考評機制等。希望通過以上措施，能夠對企業提升管理水平有所幫助，有效規避經營風險，使企業不斷的發展壯大。